序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)所得稅納稅籌劃方式，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;零售商業(yè)企業(yè);代銷方式;買斷方式

企業(yè)做為理性經(jīng)濟(jì)人,總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為,必然形成企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的一個減項。如何在我國稅收制度不斷完善的情況下,在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),盡量利用各種政策減輕稅負(fù),提高收

益,是當(dāng)今納稅人面臨的一個現(xiàn)實問題。

一、A公司實行納稅籌劃的意義

A公司是以商業(yè)零售為主業(yè)的大型連鎖企業(yè),主營連鎖超市、綜合百貨,涉足醫(yī)藥,同時經(jīng)營物流配送、物業(yè)管理、進(jìn)出口貿(mào)易等業(yè)務(wù)。A公司的主要納稅稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。2004-2008年,A公司的增值稅稅負(fù)率相對平穩(wěn),但增值稅在A公司全部稅費中占的比重相當(dāng)大,而企業(yè)所得稅稅負(fù)率則呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢,2008年實行新的企業(yè)所得稅法后,企業(yè)所得稅稅率為25%,而企業(yè)2008年實際稅收負(fù)擔(dān)高于這個稅率,為28.52%,雖然A公司的經(jīng)營狀況良好,但是在競爭日益激烈的今天,A公司仍然有納稅籌劃的空間。

二、A公司代銷方式選擇中存在的問題及原因分析

某電器廠家是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,而A公司也是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現(xiàn)某電器廠家委托A公司代銷一批商品。該商品在某電器廠家的相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額可以用X表示,其市場銷售不含稅單價為1000元。A公司現(xiàn)有兩種代銷方式可供雙方選擇:

方案一:A公司以每件1000元的售價向市場銷售該產(chǎn)品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實際銷售價格和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,同時A公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續(xù)費,即每銷售一件商品獲得100元手續(xù)費;預(yù)計月銷售數(shù)量為10000件,則A公司手續(xù)費收入為1000000元(1000*10%*10000)。

方案二:A公司以每件900元的售價向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價格對外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,獲得100元的價差收入。預(yù)計月銷售數(shù)量為10000件,則A公司每月取得進(jìn)銷差價為1000000元[(1000-900)*10000]。

兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。

在兩個代銷方案下,某電器廠家以及A公司兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)見表1。方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負(fù)擔(dān)降低了17萬元[(153-X)-(170-X)],A公司的稅收負(fù)擔(dān)升高了12萬元(17-5)。但二者稅收負(fù)擔(dān)的總額還是下降了5萬元[(170-X)-(175-X)],相當(dāng)于A公司在方案一中的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。因此,雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。在買斷方式下,雖然委托雙方的總體稅負(fù)下降了,但作為受托方的A公司稅負(fù)卻有所上升。A公司的稅負(fù)變化主要表現(xiàn)在兩個方面:一是避免了繳納營業(yè)稅,使稅負(fù)降低了5萬元;二是就買賣價差繳納了17萬元的增值稅。這部分稅收負(fù)擔(dān),實際上可以理解為是從某電器廠家轉(zhuǎn)嫁過來的。因此,A公司稅收負(fù)擔(dān)的上升與某電器廠家稅收負(fù)擔(dān)的下降是有本質(zhì)聯(lián)系的,A公司應(yīng)該要求某電器廠家對其進(jìn)行一定的補(bǔ)償,使雙方能夠分享視同買斷代銷方式下的稅收籌劃收益。

A公司經(jīng)過分析的結(jié)果是從雙方的共同利益出發(fā),應(yīng)選擇方案二視同買斷的代銷方式。但為了不讓A公司單方面受損失,雙方有待于進(jìn)一步協(xié)商給予A公司一定的補(bǔ)償。

A公司進(jìn)行了比較詳細(xì)的分析,但其中有一個明顯的不足,即A公司忽視了委托方如果是小規(guī)模納稅人的情況,從而使得A公司的分析方案不夠全面。

三、針對A公司代銷方式的納稅籌劃解決方案

隨著企業(yè)市場范圍的不斷擴(kuò)大,代銷成為許多企業(yè)低成本迅速擴(kuò)張的便利途徑。目前企業(yè)實行“代銷”通常有兩種方式,即收取手續(xù)費方式代銷和買斷方式代銷。但兩種代銷方式的納稅義務(wù)有很大區(qū)別:

收取手續(xù)費方式代銷受托方獲得的是勞務(wù)報酬,因此需要就手續(xù)費繳納營業(yè)稅;委托方銷售了商品,應(yīng)按照商品的銷售價格和適用的稅率計算增值稅銷項稅額。買斷方式代銷中沒有實現(xiàn)最終銷售的商品并不屬于受托方所有,因此這還是一種代銷而不是一般銷售。這時,委托方獲取收益的形式也是買賣價差,因此也應(yīng)繳納增值稅;受托方銷售了商品當(dāng)然還是應(yīng)該繳納增值稅。

在兩種代銷方式下,雙方的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。但無論對于委托方還是受托方來講,都存在進(jìn)行稅收籌劃的余地。

在上述基本規(guī)范的框架下,納稅人身份的不同還會導(dǎo)致納稅人做出不同的選擇。A公司現(xiàn)有納稅籌劃方案只適用于委托雙方都是增值稅一般納稅人的情況。

對雙方都是一般納稅人的兩種方式下的代銷行為的稅金支出情況,其實還可以進(jìn)行更深入的分析。

設(shè)商品進(jìn)價為P,銷售價為P1,手續(xù)費率為K(K=手續(xù)費/銷售價格),適用17%的增值稅和5%的營業(yè)稅。在代銷行為模式下,尋找兩種代銷方式的稅負(fù)均衡點:

P1*K*5%=(P1-P)*17%

P/P1=(17-5K)/17

若買斷方式合適,即受托方交納的營業(yè)稅金額>受托方交納的增值稅金額:

P1*K*5%>(P1-P)*17%

P/P1>(17-5K)/17

若收取手續(xù)費方式合適,即受托方交納的營業(yè)稅金額

P1*K*5%

P/P1

即當(dāng)P/P1>(17-5K)/17時,采用視同買斷方式合適。

當(dāng)P/P1

但應(yīng)注意的是,代銷業(yè)務(wù)必須簽訂合同或協(xié)議,并同時滿足以下三個條件:受托方不得為委托方墊付資金;銷貨方將發(fā)票直接開給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;受托方按實際支付的貨物價款及增值稅額與委托方結(jié)算價款,并另外收取手續(xù)費。

綜上可知,A公司商品進(jìn)價P為900萬,銷售價P1為1000萬,手續(xù)費率K為10%,適用17%的增值稅和5%的營業(yè)稅。

則P/P1=900/1000=0.9

(17-5K)/17=0.97

P/P1

A公司現(xiàn)有納稅籌劃方案中忽視了委托方是小規(guī)模納稅人的情況,現(xiàn)分析如下:

某電器廠家是生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人,適用3%的征收率,假設(shè)某電器廠家能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,從而A公司可以抵扣進(jìn)項稅額。而A公司是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現(xiàn)某電器廠家委托A公司代銷一批商品。其市場銷售不含稅單價為1000元。現(xiàn)有兩種代銷方式可供雙方選擇(見表2)。

方案一:A公司以每件1000元的售價向市場銷售該產(chǎn)品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實際銷售價格和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,同時A公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續(xù)費,即每銷售一件商品獲得100元手續(xù)費;預(yù)計月銷售數(shù)量為10000件,則A公司手續(xù)費收入為1000000元(1000*10%*10000)。

方案二:A公司以每件900元的售價向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價格對外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,獲得100元的價差收入。預(yù)計月銷售數(shù)量為10000件,則A公司每月取得進(jìn)銷差價為1000000元[(1000-900)*10000]。

兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。

委托方是小規(guī)模納稅人時,在兩個代銷方案下,某電器廠家、A公司兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)如表2所示。

方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負(fù)擔(dān)降低了3萬元(27-30),A公司的稅收負(fù)擔(dān)升高了138萬元(143-5)。二者稅收負(fù)擔(dān)的總額升高了135萬元(170-35)。因此,雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表2中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。

納稅籌劃分析的結(jié)果是,從雙方的共同利益出發(fā),應(yīng)選擇方案一收取手續(xù)費方式代銷。但為了不讓某電器廠家單方面受損失,雙方可協(xié)商給予某電器廠家一定的補(bǔ)償。

四、結(jié)論

因此,針對A公司代銷方式,委托雙方都是增值稅一般納稅人時,從雙方的共同利益出發(fā),A公司選擇視同買斷的代銷方式是正確的。但當(dāng)委托方是小規(guī)模納稅人時,從雙方的共同利益出發(fā),建議選擇收取手續(xù)費方式代銷。但為了不讓單方面受損失,雙方可協(xié)商給予利益受損較大方一定的補(bǔ)償。

參考文獻(xiàn):

1、蔡昌.商貿(mào)業(yè)稅收籌劃案例及思路[J].新理財,2005(3).

篇2

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級階段，但是經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，被越來越多的企業(yè)接受。1978年以前，受到計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)所得稅納稅籌劃無從談起，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，相關(guān)部門的不斷重視，《新企業(yè)所得稅法操作實務(wù)》、《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》、《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發(fā)表，標(biāo)志這我國企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成型。是我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處，比如納稅籌劃整體水平低，納稅籌劃受到不合理對待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，籌劃活動過于簡單，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位，對國家稅收調(diào)整反應(yīng)遲鈍。此外，企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確而且責(zé)任不具體，難以調(diào)動企業(yè)納稅籌劃的積極性，納稅籌劃在流程設(shè)計上未達(dá)到科學(xué)有序的要求，信息在傳遞過程中出現(xiàn)失真情況，企業(yè)整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進(jìn)，納稅籌劃水平和相關(guān)投入尚有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則

企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀(jì)守法為根本，以減少稅基為重要思路，其中所得稅稅基計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費用如上式所示，減少稅基應(yīng)該增加成本和費用攤銷，主要的籌劃技術(shù)有籌資方式選擇、費用攤銷、存貨計價、折舊計算、資產(chǎn)租賃等，診斷分析的四個方面為：稅收優(yōu)惠、收入、扣除項目，臨界點。并且通過對四個方面的分析比較進(jìn)行整體評價規(guī)劃，按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析，著眼于稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭力，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力，企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，完善國家稅收法律法規(guī)，有利于降低稅收成本，提高納稅人的納稅意識，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

(一)企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策，成立合理的納稅主體，企業(yè)設(shè)立地點選擇應(yīng)該綜合考慮特定區(qū)域和地區(qū)對企業(yè)的政策，比如民族自治地方企業(yè)、西部大開發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式，權(quán)衡自身發(fā)展、市場風(fēng)險和規(guī)模預(yù)測等因素。選擇企業(yè)性質(zhì)，小型企業(yè)按照20%稅率征收所得稅，高新技術(shù)企業(yè)按照15%征收所得稅，小型微利企業(yè)按照20%征稅，高新技術(shù)稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃，一方面減少企業(yè)所得稅，也能降低責(zé)任風(fēng)險。

(二)籌資階段的納稅籌劃籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量，選擇合理的融資結(jié)構(gòu)，有效降低成本，比如債券利息費用可在稅前列支等等。企業(yè)籌資除了資本金之外，還包括長期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。通過發(fā)行股票籌資具有風(fēng)險小、穩(wěn)定、無固定利息負(fù)擔(dān)，但是要征收一定的個人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅的優(yōu)點，但是必須到期還本付息，所以企業(yè)籌資應(yīng)該綜合考慮多方面因素，選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經(jīng)營租賃方式，避免長期擁有機(jī)器設(shè)備承擔(dān)的風(fēng)險，也可以通過支付租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤，保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策，最大限度降低稅負(fù)。

(三)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，所以適當(dāng)選擇投資方式實現(xiàn)避稅籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。直接投資要考慮企業(yè)所得稅稅收待遇，進(jìn)行必要的項目評估和選擇，比如第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和“三廢”利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間接投資相對簡單，主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對外長期股權(quán)投資按照會計準(zhǔn)則分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算，成本法和權(quán)益法各有優(yōu)缺點，企業(yè)應(yīng)該巧妙、正確地選擇長期股權(quán)投資核算方法，為企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。

(四)經(jīng)營過程中的納稅籌劃經(jīng)營過程中的納稅籌劃要對所得稅優(yōu)惠條件進(jìn)行全面分析，協(xié)調(diào)不同部門之間的各種矛盾，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產(chǎn)折舊費用籌劃來說，固定資產(chǎn)折舊費用不會減少所得稅總額，但是會提前或者滯后繳納所得稅稅款，在稅負(fù)既定的前提下，固定資產(chǎn)折舊費用計算越多，應(yīng)納稅所得額就越少，所以加速折舊能夠盡早回收投資，降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險。個人所得稅方面應(yīng)該保證平均發(fā)放，避免超過額定限額。會計計算方法應(yīng)該盡快調(diào)整，明確區(qū)分，及時補(bǔ)救、更正計算方法。公益、救濟(jì)性捐贈籌劃應(yīng)該理性選擇，爭取自身稅收和社會效益的“雙贏”。

(五)產(chǎn)權(quán)重組階段納稅籌劃企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃將產(chǎn)權(quán)重組分為三個方面：分立、合并和清算。企業(yè)分立實際是在原有企業(yè)分出一部分組成新的企業(yè)，但是原有企業(yè)還存在，這為納稅籌劃提供了可能，通過企業(yè)分立將高稅率企業(yè)分為兩個或者兩個以上低稅率企業(yè)，或者分立出高新技術(shù)項目，享受優(yōu)惠稅收，實現(xiàn)合理納稅。企業(yè)合并中高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會沖減盈利企業(yè)利潤，縮小企業(yè)所得稅稅基，降低累進(jìn)稅適用稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)盈余補(bǔ)虧。產(chǎn)權(quán)重組要結(jié)合企業(yè)本身的財務(wù)杠桿強(qiáng)度，提高企業(yè)整體負(fù)債水平，獲取最大的利息減稅效應(yīng)。

(六)對外籌資過程中的納稅籌劃隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，對外籌資過程中的納稅籌劃日漸完善，利用資本結(jié)構(gòu)所得稅實現(xiàn)納稅規(guī)劃，比如加強(qiáng)節(jié)稅、提高權(quán)益資本收益率，減少納稅稅額。借款費用避稅籌劃與會計政策選擇要盡可能加大借款費用支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的避稅籌劃與會計政策的選擇可以采用實際利率法進(jìn)行所得稅避稅籌劃。

四、結(jié)束語

篇3

我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，法律體制的不斷完善，帶動了企業(yè)所得稅籌劃方法的發(fā)展。在法律允許范圍內(nèi)，通過專業(yè)納稅籌劃，減少稅收成本，能夠有效增加稅收收益。我國頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為稅收籌劃方法提供了明確的約束，樹立了簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管的指導(dǎo)思想，建立了科學(xué)、統(tǒng)一、規(guī)范的市場競爭環(huán)境。筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗，首先對企業(yè)所得稅納稅籌劃方法進(jìn)行了概述，然后講述了我國企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)狀，再然后講述了稅籌劃的原則，最后具體講述了企業(yè)所得稅納稅籌劃方法，具有一定的現(xiàn)實意義和參考價值。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃概述

企業(yè)納稅籌劃指的是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》)的前提下，預(yù)先對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為進(jìn)行規(guī)劃和運籌，在企業(yè)價值最大化戰(zhàn)略框架下實現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最優(yōu)化處理。合理適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅納稅籌劃方法可以有效減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，降低企業(yè)財務(wù)成本和籌資成本，控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，最大限度的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃是一種合法性行為，稅收籌劃根據(jù)政府稅收政策導(dǎo)向，通過合法的籌劃安排，優(yōu)化稅收方案，盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗６愂栈I劃不同于避稅、偷稅和漏稅等經(jīng)濟(jì)行為，稅收籌劃是合法的，符合立法本意和稅收政策，具有高智能、綜合性、精心研究和原則的操作特點，能夠激勵和促進(jìn)社會生產(chǎn)力，獲取稅收利益。但是避稅是合法的，不符合立法本意和稅收政策的、有違倫理道德的經(jīng)濟(jì)行為，偷逃稅是違法、違背立法本意和倫理道德的經(jīng)濟(jì)行為，破壞了公平競爭和市場經(jīng)濟(jì)秩序。正是由于本質(zhì)上的區(qū)別，納稅籌劃才更應(yīng)該成為企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動力，全面提高企業(yè)綜合競爭力。

三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級階段，但是經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，被越來越多的企業(yè)接受。1978年以前，受到計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)所得稅納稅籌劃無從談起，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，相關(guān)部門的不斷重視，《新企業(yè)所得稅法操作實務(wù)》、《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》、《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發(fā)表，標(biāo)志這我國企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成型。是我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處，比如納稅籌劃整體水平低，納稅籌劃受到不合理對待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，籌劃活動過于簡單，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位，對國家稅收調(diào)整反應(yīng)遲鈍。此外，企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確而且責(zé)任不具體，難以調(diào)動企業(yè)納稅籌劃的積極性，納稅籌劃在流程設(shè)計上未達(dá)到科學(xué)有序的要求，信息在傳遞過程中出現(xiàn)失真情況，企業(yè)整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進(jìn)，納稅籌劃水平和相關(guān)投入尚有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則

企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀(jì)守法為根本，以減少稅基為重要思路，其中所得稅稅基計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費用

如上式所示，減少稅基應(yīng)該增加成本和費用攤銷，主要的籌劃技術(shù)有籌資方式選擇、費用攤銷、存貨計價、折舊計算、資產(chǎn)租賃等，診斷分析的四個方面為：稅收優(yōu)惠、收入、扣除項目，臨界點。并且通過對四個方面的分析比較進(jìn)行整體評價規(guī)劃，按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析，著眼于稅后利潤最大化。

企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭力，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力，企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，完善國家稅收法律法規(guī)，有利于降低稅收成本，提高納稅人的納稅意識，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

五、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

(一)企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃

企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策，成立合理的納稅主體，企業(yè)設(shè)立地點選擇應(yīng)該綜合考慮特定區(qū)域和地區(qū)對企業(yè)的政策，比如民族自治地方企業(yè)、西部大開發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式，權(quán)衡自身發(fā)展、市場風(fēng)險和規(guī)模預(yù)測等因素。選擇企業(yè)性質(zhì)，小型企業(yè)按照20%稅率征收所得稅，高新技術(shù)企業(yè)按照15%征收所得稅，小型微利企業(yè)按照 20%征稅，高新技術(shù)稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃，一方面減少企業(yè)所得稅，也能降低責(zé)任風(fēng)險。

(二)籌資階段的納稅籌劃

籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量，選擇合理的融資結(jié)構(gòu)，有效降低成本，比如債券利息費用可在稅前列支等等。企業(yè)籌資除了資本金之外，還包括長期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。通過發(fā)行股票籌資具有風(fēng)險小、穩(wěn)定、無固定利息負(fù)擔(dān)，但是要征收一定的個人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅的優(yōu)點，但是必須到期還本付息，所以企業(yè)籌資應(yīng)該綜合考慮多方面因素，選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經(jīng)營租賃方式，避免長期擁有機(jī)器設(shè)備承擔(dān)的風(fēng)險，也可以通過支付租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤，保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策，最大限度降低稅負(fù)。

(三)投資過程中的納稅籌劃

企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，所以適當(dāng)選擇投資方式實現(xiàn)避稅籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。直接投資要考慮企業(yè)所得稅稅收待遇，進(jìn)行必要的項目評估和選擇，比如第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和三廢利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間接投資相對簡單，主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對外長期股權(quán)投資按照會計準(zhǔn)則分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算，成本法和權(quán)益法各有優(yōu)缺點，企業(yè)應(yīng)該巧妙、正確地選擇長期股權(quán)投資核算方法，為企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。

(四)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

經(jīng)營過程中的納稅籌劃要對所得稅優(yōu)惠條件進(jìn)行全面分析，協(xié)調(diào)不同部門之間的各種矛盾，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產(chǎn)折舊費用籌劃來說，固定資產(chǎn)折舊費用不會減少所得稅總額，但是會提前或者滯后繳納所得稅稅款，在稅負(fù)既定的前提下，固定資產(chǎn)折舊費用計算越多，應(yīng)納稅所得額就越少，所以加速折舊能夠盡早回收投資，降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險。個人所得稅方面應(yīng)該保證平均發(fā)放，避免超過額定限額。會計計算方法應(yīng)該盡快調(diào)整，明確區(qū)分，及時補(bǔ)救、更正計算方法。公益、救濟(jì)性捐贈籌劃應(yīng)該理性選擇，爭取自身稅收和社會效益的雙贏。

(五)產(chǎn)權(quán)重組階段納稅籌劃

企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃將產(chǎn)權(quán)重組分為三個方面：分立、合并和清算。企業(yè)分立實際是在原有企業(yè)分出一部分組成新的企業(yè)，但是原有企業(yè)還存在，這為納稅籌劃提供了可能，通過企業(yè)分立將高稅率企業(yè)分為兩個或者兩個以上低稅率企業(yè)，或者分立出高新技術(shù)項目，享受優(yōu)惠稅收，實現(xiàn)合理納稅。企業(yè)合并中高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會沖減盈利企業(yè)利潤，縮小企業(yè)所得稅稅基，降低累進(jìn)稅適用稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)盈余補(bǔ)虧。產(chǎn)權(quán)重組要結(jié)合企業(yè)本身的財務(wù)杠桿強(qiáng)度，提高企業(yè)整體負(fù)債水平，獲取最大的利息減稅效應(yīng)。

(六)對外籌資過程中的納稅籌劃

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，對外籌資過程中的納稅籌劃日漸完善，利用資本結(jié)構(gòu)所得稅實現(xiàn)納稅規(guī)劃，比如加強(qiáng)節(jié)稅、提高權(quán)益資本收益率，減少納稅稅額。借款費用避稅籌劃與會計政策選擇要盡可能加大借款費用支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的避稅籌劃與會計政策的選擇可以采用實際利率法進(jìn)行所得稅避稅籌劃。

篇4

關(guān)鍵詞：所得稅 應(yīng)納稅所得額 納稅籌劃

企業(yè)所得稅是以生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得為課稅對象所征收的稅種，作為企業(yè)繳納的最重要稅種之一，對企業(yè)的利潤有著舉足輕重的影響。納稅籌劃是指納稅人在國家法律許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅事項預(yù)先進(jìn)行設(shè)計和運籌，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)最低，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一系列活動。隨著所得稅體系的日益完善，在整個稅制中的地位將逐漸提高，使得納稅籌劃變得日益重要。

一、合理確定應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅籌劃

（一）合理降低應(yīng)稅收入

1、選擇收入結(jié)算方式降低應(yīng)稅收入

企業(yè)銷售貨物取得收入有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。對企業(yè)節(jié)稅有利的銷售方式主要有分期收款結(jié)算方式和委托代銷方式。企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，當(dāng)應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回時，可以采取分期收款結(jié)算方式，特別對臨近年末的銷售行為，企業(yè)應(yīng)盡量通過分期收款方式使其收入推遲到下年確認(rèn)以達(dá)到延緩納稅的目的。另外，根據(jù)委托代銷方式的原理，如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè)，對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù)， 或者對發(fā)貨后一時難以回款的銷售，都可采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷售收入，從而達(dá)到延緩納稅的目的。

2、準(zhǔn)確界定不征稅收入和免稅收入

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入扣除不征稅收入和免稅收入后的余額。由此，準(zhǔn)確界定不征稅收入和免稅收入是降低應(yīng)納稅所得額的方法之一 。由于財政撥款等不征稅收入的范圍極為有限，企業(yè)難以通過這種方式達(dá)到納稅籌劃的目的，而對于新企業(yè)所得稅法中確定的免稅收入中的國債利息收入，居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益則具有一定普遍性，企業(yè)可通過購買國債和進(jìn)行股權(quán)投資方式取得，它也是企業(yè)降低應(yīng)納稅所得額的一種方式。

（二）選擇有利的會計政策確定費用數(shù)額

企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得就是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整差異項目金額計算出來的；對稅法沒有明確規(guī)定的事項，都是按照財務(wù)會計處理結(jié)果計算應(yīng)稅所得。會計政策的不同，計算出來的結(jié)果也會有所差異，不同的結(jié)果會對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，可以在存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊處理等方面根據(jù)自身情況，有意識地選擇對企業(yè)有利的會計政策，而不是盲目設(shè)定會計政策。

1、存貨計價方法的選擇

存貨的計價方法主要有先進(jìn)先出法、個別計價法和加權(quán)平均法等。在具體選擇的過程中要結(jié)合物價的變動情況來進(jìn)行考慮，先進(jìn)先出法適用于物價持續(xù)下跌的情況下采用，在物價持續(xù)上漲的情況下，要選擇個別計價法和加權(quán)平均法，在物價上下波動時，要選擇加權(quán)平均法來進(jìn)行計價。所以企業(yè)可以通過選擇對自身有利的存貨計價方法，為企業(yè)創(chuàng)造價值，從而進(jìn)行有效避稅。

2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的價值在使用期內(nèi)通過逐期計提折舊轉(zhuǎn)入本期成本費用，在固定資產(chǎn)入賬價值一定的條件下，每期計提折舊的金額大小取決于采取的折舊方法和折舊年限。雖然固定資產(chǎn)折舊方法有多種，折舊年限長短也不同，不同的計算方法計算出來的年折舊額也不一樣。但不論什么方法，在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)提取折舊之和卻是一個固定值，它等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差。從納稅的角度看，采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法提取折舊，能夠使固定資產(chǎn)在投入使用的前期多提取折舊，在后期少提或不提折舊額，相當(dāng)于推遲利潤和應(yīng)納稅所得額的實現(xiàn)，從而推遲納稅。

（三）合理增加準(zhǔn)予扣除項目

1、通過安置殘疾人就業(yè)，合理增加工資薪金支出

新稅法中規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員支付的工資可在據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，另外加計100%進(jìn)行扣除。這一項政策出臺的目的在于促進(jìn)殘疾人就業(yè)，同時，它也為企業(yè)提供了納稅籌劃的機(jī)會。在不影響企業(yè)整體效率的情況下，企業(yè)多安置殘疾人員就業(yè)可達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、充分利用業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法限定了業(yè)務(wù)招待費的稅前列支比例，即只能按實際發(fā)生額的60%扣除，且最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。那么，怎樣能做到在限額以內(nèi)既能充分列支，又能盡量減少納稅調(diào)整事項呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)該找出二者之間的最佳比例關(guān)系。如果把企業(yè)當(dāng)期取得的銷售（營業(yè)）收入設(shè)為a，當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費設(shè)為b，則當(dāng)60%b=5‰a時，就有b=8.33‰a的關(guān)系存在。即當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費達(dá)到銷售收入的8.33‰時，就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的最高限額。

3、合理增加勞動保護(hù)支出

關(guān)于勞動保護(hù)支出，稅法沒有規(guī)定具體的列支標(biāo)準(zhǔn)，只要是企業(yè)發(fā)生的合理性的勞保支出可據(jù)實列支。且稅法中未對企業(yè)合理的勞動保護(hù)支出作數(shù)量上的限制，所以建議能以勞動保護(hù)支出名義列支的項目盡量不通過職工福利費開支，這樣一方面切實保障了職工權(quán)益，另一方面又可達(dá)到稅前充分扣除的目的。

4、增加補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險

企業(yè)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的各項社會保險款項及住房公積金都可以在稅前扣除，但對于企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險則做出了限制性規(guī)定。依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險，分別在不超過職工工資總額5%以內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，超過部分不予扣除。

5、充分利用研發(fā)費用的加計扣除標(biāo)準(zhǔn)

《所得稅法實施條例》規(guī)定，研究開發(fā)費用的加計扣除包括兩種情況：一是費用化的加計扣除，對于研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許再按照當(dāng)年研究開發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。二是資本化處理，加計攤銷。研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。以上政策的放寬對企業(yè)增加研發(fā)投入具有有效的節(jié)稅效果，值得企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時采用。

二、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

（一）利用減免稅項目優(yōu)惠條款

《所得稅法實施條例》中規(guī)定：企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆花、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；升序、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修；遠(yuǎn)洋捕撈的項目免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的項目減半征收企業(yè)所得稅。

（二）利用減稅比率優(yōu)惠條款

《所得稅法實施條例》中規(guī)定：對于符合條件的小型微利企業(yè)，如工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元，或者其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。《實施條例》中還規(guī)定：國家需要重點扶持，擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

以上的優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間，對企業(yè)來說，準(zhǔn)確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

三、利用征收方式進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)所得稅的征收， 分為核定征收和查賬征收兩種方式。有很多企業(yè)實行的是核定征收方式。此次企業(yè)所得稅改革， 在統(tǒng)一稅率的同時， 按照“寬稅基、 嚴(yán)征管”的改革思路， 放寬費用扣除等稅基管理， 對于查賬征收企業(yè)而言， 稅負(fù)將大幅下降。對于核定征收企業(yè)， 如國家沒有同步下調(diào)應(yīng)稅所得率下限標(biāo)準(zhǔn)， 那么稅負(fù)下調(diào)幅度就與查賬征收企業(yè)存在明顯差距。因此， 健全賬證、 規(guī)范經(jīng)營， 爭取實行查賬征收，將是企業(yè)省稅的一種方式。總之，企業(yè)在準(zhǔn)確地把握稅收法律、政策， 增強(qiáng)納稅意識的同時進(jìn)行合理納稅籌劃、減少涉稅風(fēng)險是十分必要的。

四、合理安排所得稅預(yù)繳方式進(jìn)行納稅籌劃

我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳。企業(yè)所得稅預(yù)繳的方法，納稅人可以自主選擇，或按實際利潤數(shù)，或按上一年度應(yīng)納稅所得額的平均水平預(yù)繳，或其他方法，哪種方法對企業(yè)有利，就選擇哪一種。

目前，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，大部分是調(diào)整增加項目，而且屬于永久性差異，也就是說，期末調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額一般會大于企業(yè)計算的會計利潤。企業(yè)為了獲得稅收利益，推遲繳納企業(yè)所得稅，在預(yù)繳所得稅方式上，可以進(jìn)行充分的稅收籌劃。如果企業(yè)預(yù)計當(dāng)年的效益好于上一年，則可以選擇上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，因為在這種情況下，上一年度應(yīng)納稅所得額將低于本年，這種方式可以減少企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。反之，如果企業(yè)預(yù)計今年效益差于上一年度，則選擇按實際利潤數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳的企業(yè)分月或分季預(yù)繳時，宜忽略會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，按會計利潤申報。由于一般情況下，應(yīng)納稅所得額會大于企業(yè)的會計利潤，按會計利潤申報也可以減少企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。這種方式下，企業(yè)可以于年度終了后5個月內(nèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，再將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并繳納少繳的部分稅額，這樣做是符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的，也可以實現(xiàn)納稅籌劃的目的。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陽德勝，李其峰．企業(yè)所得稅修訂后如何調(diào)整納稅籌劃策略．財會月刊，2008，（9）．

篇5

一、納稅人身份的認(rèn)定

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。即：企業(yè)設(shè)立的獨立法人子公司要與本企業(yè)分別納稅，而設(shè)立的分公司則可匯總納稅。因此企業(yè)在投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，應(yīng)充分考慮分支機(jī)構(gòu)的盈利性：如果發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式。當(dāng)公司經(jīng)營成熟盈利性比較大，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠政策。

例如一連鎖經(jīng)營企業(yè)，外地有10家營業(yè)機(jī)構(gòu)，預(yù)計未來有半數(shù)盈利800萬元，半數(shù)虧損500萬元。如果將其均設(shè)立為獨立法人，則按照現(xiàn)行稅法不可匯總納稅，盈利企業(yè)須納稅200萬元（800×25%），虧損企業(yè)待日后彌補(bǔ)。

如果將其設(shè)立為分公司，則可依法匯總納稅，實現(xiàn)盈虧互抵，匯總后的應(yīng)納稅所得為300萬元，須繳所得稅75萬元，減輕稅負(fù)125萬元；即使上述10家機(jī)構(gòu)均盈利，此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng)，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。由此可見，是設(shè)立分公司還是法人公司，納稅人身份是非常重要的。

二、稅基籌劃

稅基籌劃包括對收入的確認(rèn)時間、費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行的籌劃。由于稅法與會計準(zhǔn)則關(guān)于收入和費用的界定范圍不同，比如，對于發(fā)生的贊助支出，企業(yè)把它列為營業(yè)外支出從企業(yè)利潤中扣除，而稅法卻規(guī)定贊助支出不能從利潤中扣除。因此，稅法規(guī)定，企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，把利潤表上反映的企業(yè)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。因此從收入、費用等方面為所得稅進(jìn)行納稅籌劃帶來很大空間。具體分為收入的納稅籌劃和扣除項目的納稅籌劃。

（一）收入的納稅籌劃

1、收入類型的籌劃。從收入類型方面企業(yè)可以充分利用“免稅收入”進(jìn)行納稅籌劃，比如當(dāng)企業(yè)有閑置資金時，并能準(zhǔn)確的估計項目的收益率時，企業(yè)應(yīng)在能取得同樣收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權(quán)益性投資。因此企業(yè)在進(jìn)行一些投資時要注意選用稅法能夠?qū)τ谕顿Y收益予以免稅的投資項目。

2、收入方式的籌劃。對一般企業(yè)來說，推遲確認(rèn)銷售收入是稅收籌劃的重點，銷售的實現(xiàn)大體上可分為現(xiàn)銷、賒銷和預(yù)收貨款等方式，不同的銷售方式對于收入確認(rèn)的時間不同。企業(yè)要綜合運用各種銷售方式，既使企業(yè)的收入能夠安全地收回，又使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅。另外，對于臨近年終時所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)推遲收入的確認(rèn)時間，使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。例如對于分期收款銷售商品來說，將收入延遲到第二年確認(rèn)，如在訂立合同時，對于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可約定在次年1月支付，從而實現(xiàn)遞延納稅，達(dá)到納稅籌劃目的。

（二）扣除項目的納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額是扣除。但對于一些費用的列支則規(guī)定了限額，因此對于超限額部分要通過其他合法途徑盡可能稅前列支。具體來說包括：一是準(zhǔn)確掌握限額扣除的條件，正確合理預(yù)計限額，加強(qiáng)對限額扣除項目的控制；二是根據(jù)業(yè)務(wù)特點，綜合利用扣除限額；三是轉(zhuǎn)化費用支出形式，將限額扣除項目轉(zhuǎn)化為無限額扣除項目，例如可以將業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為市場開發(fā)費、調(diào)研費或者差旅費等無限額的費用，以加大扣除力度；四是擴(kuò)大限額費用的計算基礎(chǔ)，例如如業(yè)務(wù)招待費的計算依據(jù)是納稅人的收入額，如果納稅人增加一道銷售環(huán)節(jié)，就可以增加收入額，業(yè)務(wù)招待費的限額自然會增加。

三、稅率的籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定，一般企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%，而小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)則可以按照20%和15%的所得稅稅率來繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇最適合自己的納稅籌劃方案。

企業(yè)可以通過籌劃使自己符合稅法中關(guān)于小型微利企業(yè)的概念，以享受更低的低所得稅稅率。例如，某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，年末計算得出的應(yīng)納稅所得額為30.1萬元，按照稅法規(guī)定其應(yīng)繳納企業(yè)所得稅7.525（20.1×25%）萬元。如果企業(yè)能及時預(yù)測到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，則可以在12月份安排一筆1000元的費用支出，這樣其年終應(yīng)納稅所得額就變?yōu)?0萬元。此時，企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅6萬元（30×20%）。雖然發(fā)生了1000元的支出，卻使得企業(yè)少繳納了1.525萬元的稅款。

四、稅收優(yōu)惠政策的籌劃

現(xiàn)行稅法的稅收優(yōu)惠政策在范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、高新技術(shù)等多個領(lǐng)域。在優(yōu)惠方式上，無論哪個行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資、綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品、購置用于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額等都可以享受到加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定給企業(yè)提供了更大的稅收籌劃空間。企業(yè)如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可以實現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。

納稅籌劃是企業(yè)節(jié)約稅額、獲取最大利益的必要手段，在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)對內(nèi)強(qiáng)化企業(yè)納稅意識、規(guī)范納稅籌劃內(nèi)部工作，對外加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門的溝通，合理進(jìn)行納稅籌劃，獲得更大的節(jié)稅收益，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益的最大化，提高企業(yè)的核心競爭力。

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