序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部控制；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 16. 023

［中圖分類號(hào)］ F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）16- 0030- 01

企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代化企業(yè)管理的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，從而有利于保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中越來(lái)越發(fā)揮著舉足輕重的作用。

1 內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

1.1 內(nèi)部控制

COSO 對(duì)內(nèi)部控制的定義是由企業(yè)董事會(huì)，經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效率效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法律的遵循等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程；并且把內(nèi)部控制分為5個(gè)方面。

（1）控制環(huán)境是指一個(gè)企業(yè)的氛圍，它構(gòu)成影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)的管理層辨別風(fēng)險(xiǎn)并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小采取行動(dòng)來(lái)管理對(duì)企業(yè)各方面經(jīng)營(yíng)情況有影響的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)或者外部風(fēng)險(xiǎn)，包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大小的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)情況的分析。

（3）控制活動(dòng)是指企業(yè)對(duì)確定的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，從而保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（4）信息與溝通是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，從而要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部信息和企業(yè)的外部信息認(rèn)識(shí)、辨別、交流和記錄。

（5）監(jiān)督與控制是對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

以上5個(gè)因素是相互聯(lián)系、相互制約和配合的，從而形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)管理

（1）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。這是一個(gè)廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理定義，適用于各種類型的組織、行業(yè)和部門(mén)。

（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控8個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，貫穿在企業(yè)的管理過(guò)程之中。

防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑是建立有效的內(nèi)部控制體系。完善的企業(yè)內(nèi)部控制可以保證企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及可靠性以及提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，同時(shí)保證經(jīng)營(yíng)的合法性和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性也正是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該達(dá)到的一個(gè)狀態(tài)。因此，可以說(shuō)內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。相反的，如果內(nèi)部控制不是良好的，就會(huì)引起各種各樣錯(cuò)誤和舞弊事件的產(chǎn)生，嚴(yán)重的還會(huì)造成企業(yè)的最壞結(jié)果——倒閉。從巨人的破產(chǎn)到安然事件都是由于企業(yè)內(nèi)部控制不完善或者失效所導(dǎo)致。由此可以看出，內(nèi)部控制制度的完善與實(shí)施是預(yù)防企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的一種長(zhǎng)期有效的機(jī)制。

保證內(nèi)部控制有效性需要注意以下問(wèn)題：

內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為管理和會(huì)計(jì)的控制。管理控制是事前控制，是以提高企業(yè)工作和經(jīng)營(yíng)效益，保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行為目的；會(huì)計(jì)控制則是事后控制，是以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性為主要目標(biāo)。相互之間產(chǎn)生聯(lián)系、并且相互之間產(chǎn)生影響。內(nèi)部控制在企業(yè)管理中主要的表現(xiàn)方式通常為企業(yè)制度或者企業(yè)的工作流程，內(nèi)部控制的有效性有兩個(gè)方面：①內(nèi)部控制制度制定的完善與合理；②內(nèi)部控制制度的全員執(zhí)行情況。

總之要保證內(nèi)控制度的有效性應(yīng)該重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面：

（1）應(yīng)該以預(yù)防為主要手段、查處為輔助手段 。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的原因主要是為了防止經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生無(wú)效率和不法行為，查處只是維護(hù)內(nèi)控制度的手段。

（2）做到適度控制。控制過(guò)程中要注意既能滿足對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)監(jiān)督和檢查的需要，又要防止扼殺企業(yè)成員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，從而影響個(gè)人能力的發(fā)揮和工作熱情的提高。

（3）關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇。內(nèi)部控制工作的成本效益原則決定了管理者應(yīng)當(dāng)將注意力集中于業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用較大、影響范圍較廣、對(duì)保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)至關(guān)重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)上。

2 內(nèi)部審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理促進(jìn)內(nèi)部控制的完善

內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，是保證現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、合法運(yùn)行、提高效益的監(jiān)督機(jī)制。作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，分析企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)影響企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)提出警示。通過(guò)落實(shí)審計(jì)建議，督促企業(yè)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和分析，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可控并逐步完善當(dāng)前的內(nèi)部控制體系。

總之，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，是使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)遵循既定目標(biāo)前進(jìn)的過(guò)程 ，它本身是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的一種手段。內(nèi)部控制的完善和增強(qiáng)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，將會(huì)對(duì)企業(yè)正常有效的運(yùn)轉(zhuǎn)提供非常重要的保障。

主要參考文獻(xiàn)

［1］于勇.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)初探［J］.時(shí)代報(bào)告：學(xué)術(shù)版，2011（7X）.

［2］張宇.論我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能的拓展與創(chuàng)新［D］.成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006.

篇2

內(nèi)部控制框架是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)規(guī)范體系，它是企業(yè)達(dá)成目標(biāo)的指導(dǎo)框架，該框架規(guī)范了內(nèi)部控制的目標(biāo)、概念以及實(shí)施程序等內(nèi)容。我國(guó)內(nèi)部控制的第一個(gè)行政條例就是在1997年5月頒布的《關(guān)于加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，在這之后，我國(guó)又于2000年7月頒布并實(shí)施了第一部要求內(nèi)部控制的法律《會(huì)計(jì)法》，該法律體現(xiàn)了會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的理念，從2001年到2004年，我國(guó)財(cái)政部門(mén)相繼頒布了10項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，主要有《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（試行）》以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—資金（試行）》等，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督委員會(huì)在2006年的時(shí)候了《中央企業(yè)全民年風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，該指引充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CICSC）于2006年7月正式確立，該委員會(huì)確立之后的第二年就了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》，第一次提出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的整體框架。隨后我國(guó)在2008年5月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在2010年4月了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》這兩大內(nèi)部控制規(guī)范體系，就這樣，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)就由此而生。它簡(jiǎn)要明了，結(jié)構(gòu)合理、方法科學(xué)，正符合我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CICSC）所倡導(dǎo)的基本規(guī)范體系。

2內(nèi)部控制整體框架與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架

2．1內(nèi)部控制整體框架

在1929年美國(guó)AAA（會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）和FRB（聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)）的《會(huì)計(jì)報(bào)表的驗(yàn)證》中，首次提到內(nèi)部控制這一名詞，1992年美國(guó)的COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制—整體框架》中指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，一個(gè)由經(jīng)理以上階層和員工共同實(shí)施的過(guò)程，其主要的目的就是使企業(yè)達(dá)到運(yùn)營(yíng)效果，與此同時(shí)，要嚴(yán)格遵循相關(guān)的法律法規(guī)，并保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。這就是COSO委員會(huì)認(rèn)為的內(nèi)部控制。在COSO委員會(huì)在1992年9月的《內(nèi)部控制—整體框架》中，明確提出了支撐內(nèi)部控制的框架五要素，分別是：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及監(jiān)督，這五元素共同構(gòu)建了內(nèi)部控制整體框架。各元素之間的關(guān)系是相互制約的。

2．2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中的行動(dòng)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的人員是整個(gè)企業(yè)的員工，不分階層，一個(gè)企業(yè)要想茁壯成長(zhǎng)就必須要將風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)用在每個(gè)部門(mén)和每一位員工身上。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理既可以從企業(yè)的總體對(duì)其進(jìn)行分析，也可以從單獨(dú)的部門(mén)對(duì)企業(yè)有一定認(rèn)識(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素分別為：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、信息和溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)督。其中，需要注意的是風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，它主要分為四類：減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)與接收風(fēng)險(xiǎn)四類，企業(yè)應(yīng)對(duì)每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)都要考慮相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。

3從企業(yè)內(nèi)部控制走向全面風(fēng)險(xiǎn)管理———3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框

在企業(yè)中實(shí)施企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理是新時(shí)期下的環(huán)境所導(dǎo)致的，在我國(guó)企業(yè)的管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，近年來(lái)，由于我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱而引發(fā)的事件不再少數(shù)，所以，建立我國(guó)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架成為了我國(guó)企業(yè)發(fā)展的首要問(wèn)題。我國(guó)在2004年由COSO委員會(huì)頒布了內(nèi)部控制整體框架基礎(chǔ)，這一框架的迎來(lái)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)代。2008年5月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在這一規(guī)范中，能夠明顯看出，我國(guó)由原來(lái)的理論框架已經(jīng)逐漸走向了風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步完善了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，在2010年4月，我國(guó)又相繼了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并在2012年進(jìn)一步完善了該條例，要求實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，要對(duì)企業(yè)本身進(jìn)行自我評(píng)估，并相應(yīng)地作出自我評(píng)價(jià)報(bào)告，交由政府監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督檢查，這充分說(shuō)明了我國(guó)企業(yè)正在從內(nèi)部控制走向全面風(fēng)險(xiǎn)管理。我國(guó)企業(yè)要想提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，首先，管理者要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析，并制定相應(yīng)的措施去應(yīng)對(duì)，同時(shí)，還要加強(qiáng)道德與行為準(zhǔn)則體系建設(shè)，適當(dāng)?shù)丶?lì)或是約束企業(yè)員工，建立一套具有操作性的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。除此之外，要明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，需要注意的是，在設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)的時(shí)候，要考慮企業(yè)自身能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量。

在以上的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，將目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—管理這三個(gè)體系結(jié)合在一起，構(gòu)建3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。在3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，具體要實(shí)現(xiàn)以下五個(gè)目標(biāo)，分別是：保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害事件遭受損失；達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)；保證信息溝通以及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；有效率的運(yùn)營(yíng)；遵守法律。3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理初步分成三層，還可以根據(jù)企業(yè)的自身情況進(jìn)行細(xì)分。制定3C全面風(fēng)險(xiǎn)框架的目的就是將風(fēng)險(xiǎn)整合起來(lái)進(jìn)行管理，有利于推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。以中國(guó)電信湖南公司為例，中國(guó)電信湖南公司構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是為順應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)出資人的要求和資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，提出了企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求，同時(shí)，也是為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，隨著中國(guó)電信這個(gè)大集團(tuán)的不斷發(fā)展，該公司面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越多，那么相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)程度也就越來(lái)越高，所以，為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，該公司決定實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。在整個(gè)管理的過(guò)程中，中國(guó)電信湖南公司完全按照國(guó)家的政策執(zhí)行，并且不斷進(jìn)行體制機(jī)制的創(chuàng)新和改革，切實(shí)地推進(jìn)五項(xiàng)集中管理，通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)施主輔主附分離、建立集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體系、加快推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和建立有效支撐公司戰(zhàn)略的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，來(lái)滿足了國(guó)有資本監(jiān)督管理的要求。此外，中國(guó)電信湖南公司還要成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，以此來(lái)確定整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，同時(shí)，還成立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作團(tuán)隊(duì)，將整體的風(fēng)險(xiǎn)管理策略傳遞到各個(gè)部門(mén)中并予以實(shí)施，總之，要將系統(tǒng)論的思想重新進(jìn)行考量，并且切實(shí)地應(yīng)用到電信企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，以此提高公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，保證公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平能夠上升，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，從某種程度上說(shuō)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含了企業(yè)內(nèi)部制度，同時(shí)，二者之間又形成了新的目標(biāo)—戰(zhàn)略目標(biāo)，這是企業(yè)的最高目標(biāo)。實(shí)際上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有四個(gè)構(gòu)成要素，分別是：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付和事項(xiàng)識(shí)別，它們成為了我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中最重要的組成部分。我國(guó)未來(lái)企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)控制度，提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)為了適應(yīng)當(dāng)前千變?nèi)f化的市場(chǎng)環(huán)境，應(yīng)該將全面風(fēng)險(xiǎn)管理切實(shí)地應(yīng)用到管理活動(dòng)中，與此同時(shí)，企業(yè)要根據(jù)ISO的《風(fēng)險(xiǎn)管理原則與實(shí)施指南》加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理帶進(jìn)新的發(fā)展階段。

4結(jié)束語(yǔ)

篇3

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制;企業(yè)

中圖分類號(hào):F720.7文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)01-0028-03

目前, 風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理中的一個(gè)相對(duì)薄弱環(huán)節(jié), 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng), 風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱, 是企業(yè)發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件的重要原因。2006年6月,國(guó)資委制定并了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》, 對(duì)于建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制, 推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有重要意義。2008年6月財(cái)政部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范, 將于2009年7月1日起在大中型企業(yè)實(shí)施, 該規(guī)范強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。然而, 縱觀中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理, 尚存在許多問(wèn)題, 在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下需要以新的措施和方法予以改進(jìn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理概念

1.風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是傷害、損毀或損失的機(jī)會(huì),或是損失的可能性程度。我們可以推而廣之,風(fēng)險(xiǎn)就是由某種不利因素產(chǎn)生并可能造成實(shí)際損失,致使組織目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)或降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率的可能性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)除涵蓋一般的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目外,更包括了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、形象風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、人力風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等,而根據(jù)美國(guó)損失控制協(xié)會(huì)對(duì)于美國(guó)企業(yè)18 000例巨災(zāi)的統(tǒng)計(jì),其中70%未設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的企業(yè),在遭受巨災(zāi)后五年內(nèi)會(huì)結(jié)束營(yíng)業(yè)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中,用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件和管理風(fēng)險(xiǎn),使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi),從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。從某種角度來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制,用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn),以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)建

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論,風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建主要有以下幾個(gè)方面:

1.內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ),為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和對(duì)策,還影響企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督行為的制定和執(zhí)行。

2.目標(biāo)制定。根據(jù)企業(yè)的愿景,管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層分解和落實(shí)。

3.事項(xiàng)識(shí)別。事項(xiàng)識(shí)別是確定哪些因素會(huì)給經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。有來(lái)自于企業(yè)外部的因素和內(nèi)部的因素。內(nèi)部因素反映了管理層的選擇,包括基礎(chǔ)設(shè)施、員工、流程和技術(shù)等。同時(shí)還要關(guān)注企業(yè)的過(guò)去和未來(lái)。

4.風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)和評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)和評(píng)價(jià)模塊主要是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化,預(yù)測(cè)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小,為風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括兩個(gè)方面:風(fēng)險(xiǎn)損失頻率估計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)損失程度估計(jì)。估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失頻率,主要是通過(guò)計(jì)算損失次數(shù)的概率分布,這需要考慮三個(gè)因素:風(fēng)險(xiǎn)暴露數(shù)、損失形態(tài)和危險(xiǎn)事故,三項(xiàng)因素的不同組合,影響著風(fēng)險(xiǎn)損失次數(shù)的概率分布。如果企業(yè)建有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng),也可根據(jù)信息系統(tǒng)提供的歷史數(shù)據(jù)來(lái)估計(jì)損失頻率。一般依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性可將風(fēng)險(xiǎn)分成五類: (1)幾乎不發(fā)生,約每一百年或更長(zhǎng)時(shí)間發(fā)生一次;(2)可能但未曾發(fā)生,約每二十年發(fā)生一次;(3)發(fā)生過(guò)數(shù)次,約每五年發(fā)生一次;(4)經(jīng)常發(fā)生,每?jī)赡臧l(fā)生一次;(5)絕對(duì)發(fā)生,一年發(fā)生一次或幾次。不同的企業(yè)還可予以細(xì)分。

5.風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)該貫穿于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)之中。風(fēng)險(xiǎn)控制包括實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方案以便在項(xiàng)目過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件做出回應(yīng)。當(dāng)變故發(fā)生時(shí),需要重復(fù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,風(fēng)險(xiǎn)量化以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策研究一整套基本措施。

6.風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)。由于市場(chǎng)條件不同,各主體面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是不同的。為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的控制和管理,必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)及管理方法進(jìn)行定期檢查、修正,以保證風(fēng)險(xiǎn)管理方法適應(yīng)新的狀況。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制關(guān)注的是經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制評(píng)估管理活動(dòng)中突出的是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),負(fù)責(zé)重要的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng),在風(fēng)險(xiǎn)管理中居于十分重要的地位,沒(méi)有內(nèi)部控制,風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)從談起。內(nèi)部控制只能提供合理的保證而不是絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制框架的新發(fā)展是建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。

四、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題

中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行中主要存在以下方面的問(wèn)題:

1.內(nèi)部控制對(duì)控制環(huán)境的關(guān)注不夠。內(nèi)部控制理論認(rèn)為, 內(nèi)部環(huán)境對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織以及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別都有著非常深刻的影響。中國(guó)主要是從會(huì)計(jì)控制的角度來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制,而一些企業(yè)的內(nèi)部控制之所以失效,很大程度上緣于缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。例如,中國(guó)企業(yè)缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制,很多公司雖然形式上設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等,但實(shí)際中,因一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制等原因,中小股東利益得不到切實(shí)保護(hù)。

2.內(nèi)部控制不能應(yīng)對(duì)凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制主要側(cè)重于服務(wù)高層管理者控制資產(chǎn)、業(yè)務(wù)的需要,側(cè)重于對(duì)企業(yè)中層管理者和員工的控制,對(duì)于高層管理者如總經(jīng)理、執(zhí)行董事缺乏制約能力,而企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槿狈?duì)公司高層管理者的有效控制和監(jiān)管而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

3.中國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低,風(fēng)險(xiǎn)管理手段落后。風(fēng)險(xiǎn)管理思想和理論尚未融人中國(guó)企業(yè)管理過(guò)程中,重收益、輕風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)水平低,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)手段落后。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理中過(guò)多強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部控制之外的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不足。目前中國(guó)企業(yè)對(duì)于傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制比較重視,強(qiáng)調(diào)分工和牽制,但對(duì)于內(nèi)部控制之外的風(fēng)險(xiǎn)卻缺乏關(guān)注,如外部重大不利事件、法律變化、技術(shù)變化、收購(gòu)兼并等風(fēng)險(xiǎn)游離于內(nèi)部控制之外。

5.未能建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng),風(fēng)險(xiǎn)管理決策缺乏定量依據(jù)。各類風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)、損失數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要決策基礎(chǔ),在一定程度上,通過(guò)擴(kuò)充豐富這類資源,可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)營(yíng)彈性。因此,實(shí)踐上就要求中國(guó)各類企業(yè)建立一個(gè)完整的信息系統(tǒng)對(duì)這類資源進(jìn)行收集、挖掘和利用。由于缺乏這類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)不足,帶來(lái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的被動(dòng)狀況。

五、改進(jìn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架的措施

加強(qiáng)內(nèi)部控制,從而防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),其重點(diǎn)就應(yīng)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序建立健全。應(yīng)考慮交易授權(quán);職責(zé)隔離;對(duì)財(cái)產(chǎn)的有形控制以保證其安全;精確記錄交易數(shù)據(jù)及匯總保存;周期性地核對(duì)和分析數(shù)據(jù);有規(guī)律地將經(jīng)過(guò)分析數(shù)據(jù)得到的信息與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較。控制程序和活動(dòng)應(yīng)由職員的日常職責(zé)構(gòu)成,通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外,會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序的設(shè)計(jì)應(yīng)特別關(guān)注收入和費(fèi)用循環(huán),因?yàn)榇蠖鄶?shù)欺詐行為都發(fā)生在這些環(huán)節(jié)上。具體從以下幾個(gè)方面得以加強(qiáng):

第一,構(gòu)建起健全、有效的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是指在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理中所形成的互相聯(lián)系、互相制約的功能體系。構(gòu)建完善的經(jīng)營(yíng)控制機(jī)制是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。(1)建立起經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程控制機(jī)制。(2)建立和完善經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。規(guī)避資本營(yíng)運(yùn)和資金管理風(fēng)險(xiǎn)最為有效的是建立經(jīng)營(yíng)預(yù)警系統(tǒng),加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)危機(jī)管理。建立經(jīng)營(yíng)預(yù)警系統(tǒng),對(duì)企業(yè)的資本營(yíng)運(yùn)過(guò)程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督,通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析,一旦發(fā)現(xiàn)某種異兆就著手應(yīng)變,以避免或減少風(fēng)險(xiǎn)損失。(3)實(shí)行全員風(fēng)險(xiǎn)管理,健全風(fēng)險(xiǎn)控制的動(dòng)力機(jī)制。實(shí)行全員風(fēng)險(xiǎn)管理,將風(fēng)險(xiǎn),將風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部,使管理者、職工、企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,做到權(quán)、責(zé)、利三位一體。

第二,按照相互制約原理,建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部控制體系是內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。建立相關(guān)的內(nèi)控制度和健全有效的內(nèi)部控制運(yùn)行體系,是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保障。企業(yè)內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“銷”全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí),必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過(guò)復(fù)核,重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行會(huì)簽制,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)立一個(gè)相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職,并納入程序化、規(guī)范化管理,將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ),成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)單位的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制,建立起有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系,對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制,對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將具有很重要的作用。另外,內(nèi)控體系無(wú)論是單獨(dú)設(shè)置還是在會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn),設(shè)計(jì)時(shí)均應(yīng)充分考慮體系的嚴(yán)密性、有效性、先進(jìn)性和可操作性,并充分發(fā)揮它們之間的能動(dòng)作用。

第三,強(qiáng)化相關(guān)人員思想認(rèn)識(shí),把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。一切好的內(nèi)控制度和方法最終還是要由人去執(zhí)行,否則再好的制度也難以發(fā)揮作用。對(duì)會(huì)計(jì)作業(yè)人員,包括管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看,出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵不是沒(méi)有制度而是制度不落實(shí)。因此,一要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析,著重了解他們近期出現(xiàn)的反常情況,掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。二要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn),增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力,自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī),遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律,做到奉公守法、廉潔自律。雙管齊下,使內(nèi)部控制工作得以有效施行。

第四,實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度,提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。任何機(jī)制有效運(yùn)作都需要有相應(yīng)的配套制度和措施,內(nèi)控機(jī)制也不例外,相關(guān)的評(píng)價(jià)制度是促進(jìn)其運(yùn)行有效的必要條件。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),應(yīng)該執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序,遵循什么樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),用什么樣的評(píng)價(jià)形式等,都是值得思考的問(wèn)題。只有建立一整套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并加以實(shí)施,內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中才能有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性和有效性。

第五,強(qiáng)化內(nèi)控制度的檢查考核,推行有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績(jī),出現(xiàn)了什么問(wèn)題,為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行,估計(jì)可能產(chǎn)生或已造成什么后果,這些都是考核的重要內(nèi)容。對(duì)那些違反規(guī)定、鉆制度空子的人員予以相應(yīng)的懲罰,而對(duì)那些認(rèn)真履行職責(zé)、與違規(guī)行為做斗爭(zhēng)的人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì),從而做到獎(jiǎng)罰分明,并與職務(wù)升降掛鉤,形成長(zhǎng)效機(jī)制。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合,才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

參考文獻(xiàn):

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的組成要素主要有五個(gè)方面是重合的，也就是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督，在這些方面兩者之間存在著不可分離的內(nèi)在聯(lián)系。首先，內(nèi)部將控制的一個(gè)最重要的目的就是要防范風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)防范，內(nèi)部控制的存在就沒(méi)有那么重要，發(fā)揮作用的空間也會(huì)受到限制。其次，風(fēng)險(xiǎn)主要有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)普遍都存在；內(nèi)部控制是通過(guò)全方位的建立過(guò)程控制體系，通過(guò)關(guān)鍵控制點(diǎn)的描述以及通過(guò)流程形式來(lái)直觀的表現(xiàn)出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。對(duì)于內(nèi)部控制這一嵌入式的工作方式，正好提供給了風(fēng)險(xiǎn)信息的收集以極大的方便，由此可知，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種重要的手段。再者，風(fēng)險(xiǎn)管理指的是在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)可能會(huì)遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)進(jìn)行識(shí)別、來(lái)予以分析和評(píng)估，并用最少的成本來(lái)給企業(yè)最大的安全保障。由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的就是使風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制，這也恰恰是內(nèi)部控制的最基本的作用所在，這也從側(cè)面反映出了風(fēng)險(xiǎn)管理是不能離開(kāi)內(nèi)部控制的。最后，不管是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，都是一個(gè)全員參與的過(guò)程，兩者實(shí)施的主體、過(guò)程以及最終目的都是一致的。

二、內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

1.通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)使內(nèi)部控制的成本降低，使內(nèi)部控制的有效性增強(qiáng)。就目前而言，許多企業(yè)的內(nèi)部控制依然比較薄弱，投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，企業(yè)北部的制衡機(jī)制缺乏以及對(duì)管理系統(tǒng)的控制力缺乏。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制必須要?jiǎng)?chuàng)新和發(fā)展。ERM把內(nèi)部控制的目標(biāo)分成了四種類型，也就是戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)以及遵循性目標(biāo)。從中可以看出，內(nèi)部控制的目標(biāo)的日益擴(kuò)大帶動(dòng)了層析從管理的業(yè)務(wù)層次向戰(zhàn)略層以下的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行轉(zhuǎn)變。所以，ERM框架使得董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面所扮演的角色越來(lái)越重要，它既是內(nèi)部控制的重要因素，也還是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要因素。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理必須要有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)使企業(yè)內(nèi)部控制的成本降低，從而是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理得到強(qiáng)化。那么，要想使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制加強(qiáng)，就應(yīng)該把價(jià)值創(chuàng)造的維護(hù)和促進(jìn)作為對(duì)兩者進(jìn)行規(guī)范的主要內(nèi)容；要想對(duì)投資者的利益進(jìn)行更加有效地保護(hù)，就應(yīng)該在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行更加全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。而ERM正好是使內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系得到了明確。

2.內(nèi)部審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、合法運(yùn)行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及提高效益所必備的監(jiān)督機(jī)制的一個(gè)重要的保證，它具有著對(duì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行在監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，要把現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)來(lái)對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行引導(dǎo)，對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，并對(duì)企業(yè)的目標(biāo)有影響的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行警惕。內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理是從風(fēng)險(xiǎn)的別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、防范以及監(jiān)控等方面開(kāi)始的，并對(duì)企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行報(bào)告，從而制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。那么，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，要通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量以及分析，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，并用最經(jīng)濟(jì)合理的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理，從而使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)變得可控、在控以及能空，進(jìn)一步使內(nèi)部控制體系得到逐步的完善和擴(kuò)展。

三、如何實(shí)施內(nèi)部控制和進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理

（1）要?jiǎng)?chuàng)造良好的控制環(huán)境，重視具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)文化的建立。在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，每一個(gè)員工都要樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在的觀念，都應(yīng)該明白個(gè)人職責(zé)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的重要影響，都要明確自己在公司內(nèi)部的作用和責(zé)任與他人之間的相互關(guān)系，這不僅是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要方面，也還是風(fēng)險(xiǎn)管理工作得以有效進(jìn)行的保證。（2）要有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及內(nèi)控責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理有效進(jìn)行的關(guān)鍵，對(duì)于企業(yè)的每一個(gè)人來(lái)說(shuō)，都有責(zé)任對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并把各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，找出風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基本框架下，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目標(biāo)就是要對(duì)與本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的信息進(jìn)行廣泛的收集，從而來(lái)把企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)出來(lái)。（3）要充分利用內(nèi)控規(guī)范并使其得到不斷地優(yōu)化。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制的規(guī)范來(lái)說(shuō)，它是按照企業(yè)的管理制度以及操作流程，并在征求相關(guān)責(zé)任崗位意見(jiàn)的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的，責(zé)任崗位執(zhí)行人的本分就是要使用內(nèi)部控制規(guī)范，并予以嚴(yán)格的執(zhí)行，來(lái)保證每項(xiàng)業(yè)務(wù)都能得到恰當(dāng)?shù)奶幚恚@樣一來(lái)，不僅使工作效率得到了提高，而且還對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了保障。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 關(guān)系

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司制企業(yè)猶如雨后春筍般涌現(xiàn)在市場(chǎng)上，因而市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，這就導(dǎo)致了公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，致使企業(yè)面臨倒閉的危險(xiǎn)。企業(yè)要想快速健康的發(fā)展就必須進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防范，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效措施就是進(jìn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。如果企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理所解決的問(wèn)題不一致就會(huì)增加企業(yè)控制的成本，如果兩者所解決的問(wèn)題是一致的就沒(méi)有必要制定兩種控制規(guī)范。由此看來(lái)研究企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系對(duì)于建立有效的企業(yè)控制體系和完善現(xiàn)代企業(yè)制度有著深刻的意義。本文主要從以下幾個(gè)方面闡述企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，并提出了自己的見(jiàn)解。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是目前企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要方法，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的是有效減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善所帶來(lái)的損失，有效規(guī)避企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)從而保證企業(yè)又快又好的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理主要由八項(xiàng)要素組成： 內(nèi)部環(huán)境、事件識(shí)別、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。而內(nèi)部控制主要由五項(xiàng)要素組成： 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。由此可以看出內(nèi)部控制包含在風(fēng)險(xiǎn)管理之中。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理能有效的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響。內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序，主要是通過(guò)目標(biāo)制定過(guò)程和事后的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo)，不必設(shè)立企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，只需評(píng)價(jià)目標(biāo)的制定過(guò)程，是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要職能。與此同時(shí)，內(nèi)部控制以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為主要制定依據(jù)，在某些情況下甚至完全依靠企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)制定。所以，企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮有著重要作用，應(yīng)該被企業(yè)管理者看作是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成方面。當(dāng)然企業(yè)內(nèi)部控制更是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基石，作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，如果企業(yè)缺少內(nèi)部控制就不能進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而導(dǎo)致企業(yè)不能健康穩(wěn)步的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制等同于風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間還存在著一種觀點(diǎn)，即內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)內(nèi)部控制所使用的風(fēng)險(xiǎn)控制方式包含了風(fēng)險(xiǎn)控制的目的， 如果企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有指定其實(shí)施的目標(biāo)那么其實(shí)現(xiàn)方式與手段也就顯得毫無(wú)意義。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理需要必要的風(fēng)險(xiǎn)控制的方式和手段， 如果缺少必要的控制方式與手段，其風(fēng)險(xiǎn)管理的目的也無(wú)法實(shí)現(xiàn)。由此看來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是一致的，理論上其風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)沒(méi)有差異，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理外延的擴(kuò)展，其在發(fā)展的過(guò)程中逐漸變?yōu)橥皇挛铩Ｆ髽I(yè)內(nèi)部控制是在財(cái)產(chǎn)不安全和信息不真實(shí)的基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生大多是企業(yè)進(jìn)行決策的失誤，內(nèi)部控制從自身而言，就是風(fēng)險(xiǎn)控制， 進(jìn)而控制風(fēng)險(xiǎn)以求達(dá)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理的目的。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理互為前提

企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的不僅僅是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是要事先預(yù)測(cè)企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，企業(yè)只有將風(fēng)險(xiǎn)控制在所能承受的范圍內(nèi)才能保證企業(yè)的良好發(fā)展。從邏輯的角度來(lái)推理，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是來(lái)源于對(duì)未來(lái)收益的不確定性，因而企業(yè)進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)管理就是有效的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，使收益達(dá)成企業(yè)的目標(biāo)。從一定程度上講，只有把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。但是進(jìn)行任何風(fēng)險(xiǎn)控制都會(huì)產(chǎn)生成本，這就導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的增加，需要企業(yè)管理者在風(fēng)險(xiǎn)控制成本與風(fēng)險(xiǎn)控制效益之間做出權(quán)衡，盡可能的減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本。總之，企業(yè)的設(shè)立始終與風(fēng)險(xiǎn)相伴，而風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生則與企業(yè)的決策有著重大關(guān)系，從這個(gè)意義出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理互為前提，都屬于企業(yè)管理的范疇，兩者的目的都是為了進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系是異是同

對(duì)于企業(yè)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)二者的關(guān)系有各種不同的看法， 一般都認(rèn)為二者是密不可分的，互相聯(lián)系的。筆者也認(rèn)為，盡管二者在字面意思上存在差異， 但企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，缺一不可，就其實(shí)質(zhì)而言是相同的。從歷史的演變來(lái)看，兩者具有同一性。無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，其實(shí)際要達(dá)到的目的，也都是有效避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)性質(zhì)由自然人企業(yè)向公司制企業(yè)過(guò)渡，其風(fēng)險(xiǎn)控制也由內(nèi)部控制發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)管理。此外，COSO內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的名稱為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”，也將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密的結(jié)合在一起。實(shí)踐證明，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是不能完全消除的，只能使用一些有效的管理措施進(jìn)行防范，而且，企業(yè)必須具備承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的能力，不然在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中無(wú)法生存下去。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系是緊密相連的，它們之間的關(guān)系存在著以下三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制， 第二種觀點(diǎn)是等同關(guān)系， 第三種觀點(diǎn)是互為前提關(guān)系。既然兩者的關(guān)系如此密切甚至完全等同，這就要求企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)到這兩者的作用，以內(nèi)部控制為方法構(gòu)成一個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)整體，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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