序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇土地使用稅征管建議，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞土地利用政策；農田水利設施；鹽堿耕地；農戶意愿

中圖分類號F205 F321.1文獻標識碼A文章編號1002-2104（2014）03-0154-07doi：103969/jissn1002-2104201403022

土壤鹽漬化是世界農業可持續發展面臨的主要環境問題之一。為滿足糧食需求，鹽堿地開發利用為許多國家和地區所重視。我國鹽堿地面積大、類型多，廣泛分布在干旱、半干旱和半濕潤地區[1]。大量科學研究和生產實踐表明，根據水鹽運動規律，運用不同農田水利工程，建立完善的灌溉和排水系統是調節區域水鹽平衡、控制鹽分積聚、治理鹽堿耕地、防范次生鹽漬化發生的重要措施[2-3]。

農田水利設施投資回報周期長、回報率低，國家和政府是主要投資主體，私人資金很少投入，因此農田水利設施具有公益性。但農田水利設施的使用具有公開獲取性及非排他性，因此用水戶之間競爭性和擁擠性特點突出。農戶作為理性經濟人，其生產經營活動要么力求使私人邊際成本等于私人邊際收益，要么向外部轉嫁成本，但不會自己承擔外部成本，因此在公共財政扶持不足的情況下，農田水利設施供給結構扭曲、灌排設施老化，末級渠系和田間工程短缺，這成為制約鹽堿地農業持續發展的重要因素。農田水利設施建設及管理的農戶參與愿意受到多種因素綜合影響，農戶自身特征、土地資源特征、農業收益、糧食補貼政策[4]以及水資源特征和農田水利設施產權[5-6]等因素驅動機制研究已經引起相關學者重視，已有成果對本研究起到了重要支撐作用。

本研究以黃河三角洲山東省墾利縣、松嫩平原西部吉林省鎮賚縣、伊犁河谷地區新疆察布查爾縣為研究區域，通過對3省14村468戶農戶調研發現，農村土地制度及其誘致因子對農戶農田水利設施管理參與意愿影響比較明顯。本研究在綜合農戶參與農田水利設施管理意愿的傳統影響因素的基礎上，探討土地利用政策對農戶意愿的影響機理，這對土地管理制度創新，促進鹽堿耕地資源持續利用具有重要意義。

1鹽堿地農田水利設施管理農戶參與意愿驅動因子1.1農戶特征

農戶特征主要包括戶主年齡、教育水平、家庭勞動力數量、農業收入等。首先，戶主不同年齡、不同受教育水平以及家庭勞動力資源稟賦的差異等會造成農戶對水利設施與鹽堿地改良及持續利用關系的認知有可能不同，并進一步影響農戶農田水利設施管理參與意愿。其次，農業收入比較效益低，在一定程度上可能抑制農民在農田水利設施建設中參與積極性，如果農戶家庭總收入中農業收入所占比重越大，農民可能越愿意參與農田水利設施管理[7]。

1.2水資源及利用管理政策

該因素主要包括水資源、水費、農田水利設施完備程度及其產權等因子。水資源稀缺程度是影響農戶農田水利設施管理參與意愿的基本內生因素[5，8]。一般情況下，水資源越短缺，農戶越傾向于選擇節水型水資源利用行為。相反，隨著水資源短缺程度的減緩，農戶灌溉行為受水資源約束逐漸越小，灌溉用水量可能會顯著增加[9]。征收水費可以使農戶充分考慮機會成本，刺激農戶參與農田水利設施管理，優化水資源配置與利用效率[10]。農田水利設施的完備程度直接影響從水源到田間輸送過程中渠系水利用率，責權明晰的水利設施管理制度有利于催生農戶自主治理灌溉事物的行動[11-12]。

1.3農村土地利用政策及其誘致因子

農村家庭承包經營制度長久不變的土地產權制度在兼顧耕地公平分配的同時，也帶來了耕地細碎化，這與農田水利設施耕地占用的規模性和公共性不匹配。由于鹽堿地改良水利工程技術整體性強，需要區域共同實施，小規模的單個農戶無法采用，或者即使能用也因成本過高或效益外溢不得不放棄[13]，因此農村土地分戶經營的模式與農田水利設施管理體制已不相適應[6]，農戶不可能獨立解決農田水利的供給[14]。一般情況下，每塊耕地面積越大，越有可能提高農戶農田水利設施管理參與意愿。但土地流轉在降低耕地細碎化程度的同時，也會帶來土地調整頻繁、承包期較短等問題，這也可能不利于農戶農田水利工程建設與管理的持續投入。同時，但也有研究認為由于農田水利設施投資成本的分擔和利益的分享很難界定，導致搭便車現象嚴重

1.4其他因素

耕地質量及土地利用類型是土地生產率的決定因素[16]。不同的土地利用類型，對灌溉需求的強度不一樣，農戶對農田水利設施管理的參與意愿也差異明顯。小規模的村民組、成員間的同質性、相互間的有效監督等對成功的集體行為可能產生正顯著效應[17]。但也有研究認為，農戶數越多的村民組成功的集體行動的可能性越高[18]，因此村莊規模可能是影響農戶意愿的潛在因素[5]。除此之外，農戶用水協會和政府農田水利設施項目補貼等因素對農戶參與農田水利設施管理意愿也具有顯著影響。

2.1數據來源

基于地理學綜合性、區域差異性以及空間性特點，本研究選擇黃淮海平原山東省墾利縣、松嫩平原西部吉林省鎮賚縣和伊犁河谷地區新疆維吾爾族自治區察布查爾錫伯族自治縣作為研究區域。墾利縣地處黃河口高鹽堿地帶，以濱海鹽土為主要類型。鎮賚縣位于松嫩平原西部農牧交錯帶，是我國典型的堿土分布區。察布查爾錫伯族自治縣地處伊犁河南岸和中天山西端的阿拉喀爾山脈北麓，原生鹽漬化突出，是我國鹽堿荒地開發利用的典型。這三個地區分別位于我國濕潤半濕潤地區、干旱區，包括了鹽土、堿土以及次生鹽堿土不同鹽堿土類型，代表了旱田、水田等不同土地利用方式，并分別通過土地整理、土地綜合整治和中低產田改造等項目進行了不同程度的農田水利

2.2農田水利設施狀況及農戶意愿

研究區域早在六七十年代，通過國家資金投資與農戶投工投勞相結合，進行了大規模的水利建設，形成了干渠、支渠、斗渠、農渠以及橋、涵、渣等基建配套的農田水利設施體系。但隨著鹽堿耕地不斷開墾，末級渠系和田間配套工程投入不足，農田水利設施老化、渠道淤積堵塞、滲漏嚴重，甚至只灌不排、灌排失調，造成這些地區地下水位偏高，下游灘地土壤次生鹽堿化[19-20]。近年來，國家通過土地整理及綜合整治、中低產田改造等項目，對農田水利設施建設進行了大量的投入，但仍存在諸多問題可引水量不確定性強，且可用水量逐漸減少；農戶以大水漫灌為主，水資源浪費嚴重受水源特點變化，引水、蓄水和排水設施功能退化、老化嚴重，不配套小型水利工程產權不清、主體缺位，排水渠系淤塞嚴重；河中設壩、亂扒亂堵鎮賚縣嫩江為主要水源，相對充足，但需水季節上下游用水戶之間水資源爭搶明顯新增耕地末級渠系及田間工程配套缺乏；已有水田排水設施不合理，排泄不暢在斗渠以下渠系及建筑物的后續維修、配套和更新改造中，農戶用水組織和農戶參與機制不完善察布查爾縣伊犁河為主要水源，相對充足，但水資源浪費嚴重工程建設標準低，建筑物不配套；老化、不配套；田間排水工程不足重灌輕排，排水設施的日常維護不足，部分水回流，加劇了土壤積鹽，且水土流失較嚴重注：根據野外調研資料整理。

根據以上問題，考慮到區域差異性，本研究界定農田水利設施農戶參與管理主要包括對農田水利設施的投資、建設、經營與保護以及對漫灌、噴灌、滴灌、霧灌等適宜的灌溉技術的采用等。

農村土地承包經營權長期不變的土地政策使農戶對農田水利設施管理的參與意愿陷入兩難：一方面希望通過完善水利設施改善鹽堿地農業生態環境，另一方面又不希望占用調整自家耕地。但在占用農戶耕地時，農戶參與意愿明顯降低，全部樣本均值僅為0.54，墾利縣樣本均值僅為0.30。在兩種情形下，全部樣本和分區樣本標準差較大，這說明不同特征的農戶選擇意愿差異明顯。

（1）耕地規模。該指標與農戶意愿選擇正相關，并且在引入占用農戶耕地虛擬變量后，耕地規模對因變量的影響有所增加。這表明農戶耕地經營規模越大，農戶以土地要素投入農田水利設施管理的積極性越強。

（2）土地利用類型。旱田相對于水田而言，需水量小，灌溉次數少，農戶對農田水利設施管理參與意愿較弱。在一定的水資源供給保障率下，水田具有穩產保產特征，而旱田經營風險相對較大，因此農戶水田所占比例越高，越愿意參與農田水利設施管理。

（3）土地細碎化。土地細碎化是影響農戶意愿的重要因素。農戶田塊越多，分布越分散，越不愿意參與農田水利設施管理。在占用耕地情形下，單塊耕地面積也成為影響農戶意愿選擇的因素，塊均耕地面積越大，農戶越愿意參與農田水利設施管理。

（4）地權穩定性。頻繁的土地調整對農戶造成了土地產權的不安全感。相對于農田水利設施投資的長期性，土地調整越頻繁，農戶參與意愿越弱。山東省墾利縣部分村莊及村民小組，土地每5-12年調整一次，農戶參與意愿明顯偏低。在138個調研樣本中，僅有54%的農戶愿意參與農田水利設施管理，遠遠低于吉林省鎮賚縣和新疆察布查爾縣92%的比例。

（5）水資源利用及管理政策。水資源保證率越低，農戶對于節約用水、提高水資源利用效率的意愿越強。水費占農業生產總投入的比重越大，農田水利設施管理農戶參與意愿越強烈，這與已有研究相矛盾[21]。

（6）農戶自身特征和政府投入也在一定程度上影響農戶參與農田水利設施管理意愿。通過政府立項增加農田水利設施投入，這對農戶意愿選擇的影響比較明顯，尤其是在水利設施占用農戶耕地的情形下，政府行為對農戶意愿選擇起到了催化作用。由于樣本限制，回歸結果中村莊規模這一因子對因變量的影響不明顯。家庭勞動力資源和農業收入占家庭收入比重這兩個因子回歸分析結果與預期相反。

3結論和啟示

通過對研究區域樣本計量分析，農田水利設施建設與管理和農村下的分戶經營模式已不相協調，農田水利設施管理農戶參與意愿與土地利用政策關系密切，同時也受到水資源利用及管理政策、農戶自身特征和政府行為等因素綜合影響。

擴大鹽堿耕地經營規模、降低耕地細碎化程度，能提高農田水利設施管理農戶參與意愿。根據調研區域樣本數據，山東省墾利縣農戶塊均耕地面積最小，為3.18畝，農田水利設施管理農戶參與意愿最弱，尤其是占用農戶耕地情景下，表現更為突出。而吉林省鎮賚縣農戶塊均耕地面積為8.18畝，新疆察布查爾縣農戶塊均耕地面積最大，為11.18畝，農田水利設施管理農戶參與意愿相對較強。基于鹽堿地持續利用目標，建議我國典型鹽堿地區域通過土地適度流轉，促進鹽堿障礙耕地向大戶集中，適度擴大農戶耕地經營規模。針對下已經發包的耕地，根據農戶自愿原則，推動土地整合，降低家庭承包經營責任制下按耕地質量均分田地帶來的耕地細碎化程度，促進耕地“小塊并大塊”。針對通過國家土地綜合整治等項目進行的鹽堿荒地開發而形成的新增耕地，為避免耕地細碎化帶來的負面效應，建議在土地發包過程中適當擴大單塊耕地面積，以實現農戶耕地資源與農田水利設施優化配置，促進鹽堿地農業持續發展。

農村土地承包經營權長期不變的土地利用政策在一定程度上能增加農戶農田水利設施投入的積極性。調研結果表明，盡管山東省墾利縣部分農戶認為根據家庭人口增減調整耕地具有一定的合理性，但與實施“增人不增地，減人不減地”土地政策的吉林省鎮賚縣和新疆察布查爾縣相比，農田水利設施管理農戶參與意愿明顯偏低。山東省墾利縣相對頻繁的土地調整降低了農戶對農田水利設施投入的積極性。探索性的實施農村土地承包經營權長期不變，賦予農民更加充分而有保障的土地承包經營權，有助于穩定農戶農業生產預期，促進農戶長期投入、長期經營和鹽堿地改良。

建立農業灌溉用水的資源管理機制[7]，建立低風險、低成本、高效益和可持續的農田水利系統[22]是鹽堿地改良及農業高效利用的基本保障。現階段，國家土地整理、綜合整治和中低產田改造等項目是農田水利設施建設投資的重要渠道，這大大降低了農戶鹽堿地改良投入的生產成本。在農田水利設施使用和管理過程中，由于使用主體和管理主體分離，責權不明，農渠及以下農田水利設施配套不足。針對小型農田水利設施，建議遵循“誰投資，誰受益；誰受益，誰管理”原則，村集體“一事一議”及農戶投工投勞相結合，引導村集體、村民小組以及農戶和公司等多主體參與農田水利設施建設與管理。通過農田水利工程配套實施，集體經濟組織剩余水資源，可以通過轉讓交易，促進水資源的合理流轉和分配，這在一定程度上可以提高農戶灌溉用水的利用效率[9]。

需要說明的是，本研究發現家庭勞動力越多，農業收入占家庭收入比重越大，農戶參與愿意越弱，這一結果與預期相反。在農戶層面上，需要進一步加強農戶對農田水利設施重要性的認知教育，轉變農戶思想，提高農戶農田水利設施管理參與意愿。其次，盡管回歸分析結果表明村集體規模對農戶參與意愿的影響并不明顯，但調研中發現小規模的村集體便于農戶協商，采取一致的集體行動。山東省墾利縣永安鎮二十八村僅有農戶53戶，總人口153人，本村確權耕地總面積為6 420畝，其中家庭承包責任田為3 500畝，其余2 920畝由村集體采取土地入股方式進行土地開發、經營，收益用于農用地道路、溝渠、水庫等農田水利設施建設，這種“以地養水，以水養地”的模式充分發揮了鹽堿地資產價值，降低了農戶生產成本，這種做法對于地多人少的鹽堿地區域具有借鑒意義。

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篇2

征管現狀：

據統計，__*縣20__年度合計查補入庫城鎮土地使用稅萬元，罰款萬元，共涉及戶納稅人，占被查戶數的。筆者在日常工作中發現，不少納稅人在確定城鎮土地使用稅納稅人的問題上概念不清、解釋不準，造成納稅人對城鎮土地使用稅申報繳納不足，征管工作陷于被動局面，導致了征納雙方一些不必要的矛盾。究其原因，我認為主要有以下原因：1、法規與解釋相矛盾，造成稅務機關內部意見相左。

《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)第二條規定：在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅的納稅義務人。但是，國家稅務總局編發的《稅收執法基礎知識》一書對城鎮土地使用稅則解釋為：以國有土地為征稅對象，以實際占用的土地單位面積為計稅標準，按規定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。城鎮土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。

由于上級對城鎮土地使用稅納稅人的說法不一致，造成了基層稅務部門內部意見不一致，主要存在兩種說法：一是作為出租方的政府為納稅人。因為出租方擁有土地使用權，其出租行為也是一種使用行為；二是向政府承租土地的承租方為納稅人，承租方是該土地實際使用人，具有土地使用權（只是未辦理土地使用權證），盡管與地方政府簽訂了租賃合同，繳納土地使用金，但是承租方仍然是該土地的土地使用稅法定納稅義務人。

2、當前城鎮土地使用出現的新情況，客觀上也造成征管工作的矛盾。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，企業取得土地使用權的形式也呈現出了多樣化。主要表現在：一是有的市、縣政府將改制企業的土地剝離，以空殼老企業、地方政府名義或資產管理站的名義出租給改制后的企業，按面積收取土地使用費或土地租賃費，其中鄉村每平方米1.5元、城鎮每平方米2元。二是有的地方政府將停產企業的閑置土地，以名存實亡的停產企業名義或政府名義以及資產管理站的名義出租給新辦企業，租金用于解決原停產企業的困難職工。企業在一定年限內，如3年、5年內擁有土地使用權。三是企業以自有土地和房屋出租給其他企業使用，按月或按季收取租金。

這些新情況的出現，給城鎮土地使用稅納稅人的確定提出了新的問題，客觀上造成了城鎮土地使用稅征管上的矛盾。

建議對策：

根據《條例》的規定，在開征范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅的納稅義務人。國家稅務總局在有關城鎮土地使用稅若干具體問題的解釋和規定中對納稅人的確定也作了進一步明確：城鎮土地使用稅由擁有土地使用權的單位和個人繳納，擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。

根據以上規定，對城鎮土地使用稅納稅人的確認，關鍵在于土地使用權屬的確定上。有關土地使用權屬的確定和資料應由土地管理部門提供給稅務機關，稅務機關據此征稅。然而隨著企業改制的深入，土地管理部門對改制企業的土地使用權屬相對滯后，未能及時予以確認到位，從而給稅務機關在確定城鎮土地使用稅納稅人時遇到了一定的困難。

篇3

【關鍵詞】房地產企業 房產稅 土地使用稅

一、當前房產稅、土地使用稅的主要問題

（一）房產稅從價計征計稅基數不明確

根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》第三條，“房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據”，實際工作中對“房產租金收入”有兩種理解，一種為實際收取的租金、一種為按權責發生制應收的租金。例如，某公司將一房產出租給商戶，一次性收取6個月租金6萬元（不含稅，下同），在當月計算應繳納房產稅時是以收取的全部租金收入6萬元還是按當月應收租金1萬元繳納，各地稅務機關在征管中計算口徑不統一。根據筆者了解，目前海南、山東通過稅務公告形式對上述問題進行了明確，但大部分地區的企業仍根據當地稅務機關的要求進行繳納，并未形成統一的執行標準。

（二）轉租房產是否繳納房產稅

對于房產轉租行為是否征收房產稅，房產稅暫行條例中并未明確，但從稅收征管角度，對轉租房產征收房產稅可以從源頭上堵截稅收征管的漏洞，避免稅源流失。據筆者了解，部分省市稅務機關曾經過相關通知，對轉租房產租金超過支付給原出租人的部分征收房產稅，但此作法擴大了房產稅的納稅人范圍，即“房產稅由產權所有人繳納”的規定，所以各地稅務機關陸續廢止了類似通知條款，稅收征管漏洞仍然存在。

（三）土地使用稅、從價計征房產稅申報、繳納期限設置不合理

根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》第七條，“房產稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。”同樣，根據現行《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第八條，“土地使用稅按年計算、分期繳納。繳納期限由省、自治區、直轄市人民政府確定”。

就筆者所在的地區來說，當地稅務機關要求土地使用稅、從價計征的房產稅均為每半年度申報一次，其中上半年房產稅申報日期為2月、土地使用稅申報日期為4月，下半年房產稅申報日期為8月、土地使用稅申報日期為10月。對于一般企業來說，持有房產的價值、土地面積相對固定，在計算半年度土地使用稅和從價房產稅時應納稅額變動不大，但對于房地產企業，特別是商業地產企業，由于出租部分的房a從租計征房產稅，剩余未出租及自用的房產從價計征房產稅，而當前市場經營形式復雜，企業在2月份繳納房產稅時無法準確預判3-6月份未出租面積，一般情況下會通過預估出租率或直接按當前未出租面積的方式計算當期應繳稅金，之后在下期繳納時對上期的預估差異進行調整，如此重復。同樣，對于土地使用稅，由于在4月份繳納上半年土地使用稅時也會遇到類似問題。

（四）土地使用稅納稅義務截止時間不明確

根據財政部、國家稅務總局《關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2008]152號）第三條規定，納稅人因房產、土地的實物或權利狀態發生變化而依法終止房產稅、城鎮土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產、土地的實物或權利狀態發生變化的當月末。但對于什么是“房產、土地的實物或權利狀態發生變化”并未在通知中明確。實務操作中，房地產開發企業銷售商品房，從什么時間確定終止繳納城鎮土地使用稅是納稅人和稅務機關爭執的焦點，通常情況下企業有以下三種確定方法：一是如果合同約定了交房時間，以約定的交房時間為截止日期；二是如果合同沒有約定交房時間，則以辦理房產交付手續時作為截止日期；三是如果購房人遲遲不交接，可以按公告交房時間為截止日期。對以上幾種方法的選擇適用，一般需得到主管稅務機關的認可。

（五）土地使用稅有雙重征稅嫌疑且征管彈性過大

根據《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）文件第三條規定，對按照房產原值計稅房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。房產原值包括地價，對于企業來說，相當于一種財產需交納兩種稅收：房產稅和土地使用稅，況且對土地也只是擁有幾十年的“使用權”，筆者認為有雙重征稅嫌疑。另外，根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第四條，土地使用稅稅額為大城市1.5元至30元、中等城市1.2元至24元、小城市0.9元至18元、縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。此規定考慮到了各地區經濟發展的不均衡，賦予了各地區在稅收征管權上的彈性，但對于具體稅額的設定，筆者認為各地區的征管彈性過大。

二、應對方案

（一）加強稅法的學習，規避稅收風險

由于房產稅、土地使用稅稅款計算相對復雜，另外立法時間較早，后續各級財政、稅務機關以大量的稅收公告、通知等形式對房產稅、土地使用稅進行規范，這就要求企業財稅人員養成終身學習的習慣和樂于鉆研的精神，善于歸納總結、完善提高，具有良好的職業判斷能力。當國家稅收政策不斷修訂，企業財稅人員應時刻關注政策變化，不斷學習研究新的稅收政策和納稅籌劃方法，從而規避稅務風險。

（二）加強稅收籌劃，合理降低企業稅負

企業在相關法律法規所允許的范圍內，通過合理安排企業內部的經營活動，從而達到減小企業稅負和支出、不斷實現企業經濟效益的目的。對于房產稅、土地使用稅的籌劃，可以重點從兩方面開展：一是利用當前房產稅、土地使用稅稅收減免稅優惠政策，根據自身企業實際經營情況，對于符合減免稅優惠政策的業務應合理利用，及時向主管稅務機關辦理稅收優惠登記或審批手續并提供相關證明，爭取最大限度地獲得稅收優惠；二是對各項涉稅經營活動進行提前籌劃，如在租賃合同中規避免租期條款、將房產整體租賃劃分為房產租賃、資產租賃等方式，以合理減少企業稅收支出。

篇4

【關鍵詞】行政事業單位；稅收征管；探討

在我國，行政事業單位是一個龐大的體系，是以政府為核心的公共管理部門，提供公共產品，擔負事業任務，行使管理、執法和服務等職能，對社會的正常運轉發揮著特殊的作用。但是在涉及納稅事項上，行政事業單位普遍認識模糊，很多單位認為其經費來源主要是財政撥款，不需要繳稅，繳稅是企業的事，與行政事業單位無關等等。那么，行政事業單位應納哪些稅？根據國家有關稅收法律規定，行政事業單位應稅收入涉及的稅費主要包括：增值稅、營業稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅、房產稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅等。

行政事業單位在日常業務活動中，按照預算和經費領報關系從財政部門或上級機關收到的各項撥款，是其收入的主要來源，是開展各項業務活動的保障，這些收入不需要納稅。但是，行政事業單位有些業務為應稅收入，需要申報納稅。如：門面房出租收入、培訓收入、轉讓不動產收入、學校收取的贊助費、擇校費等收入；非營利性醫療機構從對外承包的醫療美容項目取得的出包收入；電視臺的廣告收入、點歌收入；將使用過的固定資產出售變賣或抵償債務等等。

一、行政事業單位稅收征管中出現的問題及成因

（一）出現的問題

1.行政事業單位應稅收費項目營業稅流失嚴重。

根據財政部、國家稅務總局有關行政事業性收費營業稅政策的規定，凡未納入中央及省級財政部門預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費以及行政事業單位經營性收入均應按稅法規定申報繳納營業稅。但目前行政事業單位各項收費征、免營業稅的界限不清，涉及征稅的收費項目應繳營業稅的行政事業單位很少主動到稅務機關申報，大部分未納入正常的稅務管理，且應稅收費項目沒有稅務發票，大多使用行政事業性收費收據，有的甚至用自制收據，逃避國家稅收。

以醫療機構為例，《中華人民共和國營業稅暫行條例》第八條規定醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務免征營業稅。但醫院、診所和其他醫療機構提供的其他勞務如收取實習費、帶教費、培訓費、出租設備、轉讓無形資產等依法應當繳納營業稅。

2.行政事業單位土地使用稅、房產稅征稅面積標準不清。

部分行政事業單位都有臨街的出租房產，雖按租金收入申報繳納了營業稅、房產稅等，卻由于單位土地使用證上反映的是單位所占用全部土地面積，而出租房所占土地面積不能準確反映，日常管理沒有形成征納雙方書面認可的土地面積，只憑管理人員簡單目測就確定了出租房產或土地的應稅面積，造成稽查人員無法準確確定土地使用稅的應稅面積。

3.行政事業單位的個人所得稅代扣代繳質量不高。

行政事業單位的有個別單位對履行代扣代繳工作不重視。表現在有的單位嫌麻煩，對大的收入項目扣稅，小的收入項目不扣稅；有些雖然履行了代扣代繳義務，但應財務人員不重視或者人員變動不能妥善保管代扣代繳稅款的相關資料，給日常的稅收管理和專項檢查帶來了很大的麻煩。

4.行政事業單位的應稅收入申報不實。

行政事業單位的收入有財政撥款，也有部分經營收入，學校收取學生的擇校費和學校食堂對外的承包費、醫院出租部分科室收取的租賃費，行政單位的房屋對外出租、以地換房等。

5.行政事業單位對取得的發票入帳把關不嚴。

有的單位在內部裝修、基建工程、房屋租賃過程中未按規定向對方索取發票；有的取得的建筑安裝業發票為外地代開的發票，這客觀上助長了對方單位的偷稅行為。

6.行政事業單位應繳納的企業所得稅、車船使用稅申報率低。

新的企業所得稅法明確規定：行政事業單位是企業所得稅的納稅人，但目前事業單位能就其生產經營所得和其他所得應納企業所得稅主動到稅務機關申報的不多，必須盡快規范起來。

車船使用稅暫行條例規定：行政事業單位是車船稅的納稅人。行政事業單位擁有的數量龐大的辦公車輛，但很少有幾家行政事業單位主動到稅務機關申報繳納車船稅。由保險機構代收代繳也沒有規范履行起來。

（二）問題的成因

導致行政事業單位稅收征管中存在的問題的原因很多，但主要有以下幾個方面：

1.稅收政策模糊，納稅意識不夠強。

部分行政事業單位人員，不注意學習政策法規，稅收政策模糊。哪些單位哪些收入要交稅分不清楚。少數單位的個別領導，提起納稅就產生厭煩心理，就以財政撥款行政單位不繳稅，事業單位可以輕稅，優化經濟環境可以少繳稅等理由要求減免稅。

2.稅務管理沒有跟上。

主要表現為，應該辦理稅務登記的未辦稅務登記，如有的行政機關有門面出租業務，卻沒有辦理稅務登記，學校基本未辦理稅務登記證，沒有申報繳納稅款。已辦理稅務登記的行政事業單位，尚有個別單位以種種理由隱匿應稅收入，少繳或漏繳稅款。

3.征管手段相對滯后。

一些行政事業單位財務、會計處理不像企業那樣健全、規范，造成部分收入隱蔽性強，稅源監控難度大，納稅人又不主動如實申報，加上稅務部門“硬件”條件有限，缺乏必要的信息技術支持，不能準確核實計稅標準，征管手段乏力。

4.稅務檢（稽）查打擊力度不夠。

稅務較少對行政事業單位進行檢查，即使偶有檢查也是重補稅，輕罰款，未起到懲處作用，導致各單位存有僥幸心理。

二、進一步加強行政事業單位稅收征管幾點建議

針對目前行政事業單位的稅收征管中存在的問題，為維護國家稅法的統一性和嚴肅性，規范行政事業單位的稅收征管工作，增加稅收收入，應切實進一步加強對行政事業單位的稅收征管。

（一）加大稅收政策宣傳力度。從內容上講，要使他們懂得為什么要自覺納稅，要納什么稅，怎么計稅，怎么繳稅。從效果上講，要形成領導干部帶頭自覺繳稅，群眾依法納稅的氛圍。

（二）加強財務監督管理。一方面稅收征管人員要認真學習行政事業單位會計制度和會計核算方法，熟悉主要財務事項處理方法。另一方面，要求行政事業單位規范涉稅業務處理，有些行政事業單位會計處理不規范甚至因此發生了偷漏稅款事實，情節嚴重的還承擔了法律責任。現結合實務，談談行政事業單位的幾個相關涉稅業務的會計處理。

[例1]某行政單位將其撤銷的下屬事業單位的一幢樓房轉讓，該樓房建于1998年，當時造價100萬元，無償取得土地使用權。如果按現行市場價格計算，建造同樣的房子需要600萬元，該房子為7成新，已按500萬元出售。其應交納土地增值稅計算過程為：（1）評估價格=600×70%=420（萬元）；（2）允許扣除的稅金27.5萬元；（3）扣除項目金額合計=420+27.5=447.5（萬元）；（4）增值額=500-447.5=52.5（萬元）；（5）增值率=52.5÷447.5×100%=11.73%；（6）應納稅額=52.5x30%-447.5×0=15.75（萬元）。

會計分錄為：

借：經費支出——其他商品和服務支出 157500

貸：現金 157500

[例2]2007年1月12日，某事業單位經批準將閑置房產出租給B公司，合同書約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計360000元。該房產的土地使用證書登記面積100平方米，該地段適用的城鎮土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉經”占用費按租金收入的8%計算，教育費附加按應交營業稅的3%計算。

某事業單位2006年應交納稅費計算過程如下：應交房產稅=120000×12%=14400（元），城鎮土地使用稅=100×4=400（元），營業稅=120000×5%=6000（元），城市維護建設稅=6000×7%=420（元），教育費附加=6000×3%=180（元），印花稅=360000×1‰=360（元），“非轉經”占用費=120000×8%=96000（元）。其會計處理為：

（1）繳款時應做會計分錄：

借：應交稅金——應交房產稅 14400

——應交城鎮土地使用稅 400

——應交營業稅 6000

——應交城市維護建設稅 420

——應繳教育費附加 180

——應繳“非轉經”占用費 9600

貸：銀行存款 31000

（2）收到租金時應做會計分錄：

借：銀行存款 120000

貸：其他收入——固定資產出租收入 120000

（三）加強房屋出租的稅收管理。行政事業單位的自用房轉為出租經營用房日趨普遍，對這一塊稅收管理要引起重視，首先要實事求是摸清房屋改為經營性用房的底子。其次，深入實際弄清公房轉為經營性用房的情況，比如是房屋用于出租，還是用于本單位經商。

（四）加大個人所得稅征管力度。一是完善個人所得稅代扣代繳制度，主要是督促扣繳單位按照個人所得稅法規定，履行義務，正確計算稅款，足額扣繳稅款，做到不漏扣不少繳。二是加強對高收入者稅收的監控征管，對年收入12萬元以上的高收入者建檔監控，并實行雙向納稅申報。三是對管轄區內的全部行政事業單位進行全面清查，對未繳個人所得稅的單位和個人的收入進行確認，看是否超過起征點，最大限度減少漏征漏管戶。

（五）加大稅收檢查力度。一是克服畏難情緒。行政事業單位有的是行政領導機關，有的是行政職能部門，有的是經常工作聯系單位，礙于情面，檢查起來，往往難以深入，問題難以處理，一定要克服畏難情緒，打破情面關系，大膽檢查，秉公執法。二是突破“死角”，重點檢查那些很少檢查的單位，那些怕檢查的單位。

（六）加強發票管理規范使用。以票控稅是多年來稅務部門稅收征管的有效配套手段，行政事業單位經營性收費及服務性收入都應使用稅務部門監制的稅務發票（按規定可使用財政收據的除外）納入正常管理，并實行嚴格的登記制。

它山之石，可以攻玉，婁底、揚州、江蘇等省市縣各級政府為了加強對行政事業單位稅收征收，先后出臺關于進一步規范行政事業單位稅收征管的通知，為加強行政事業單位稅收征管作出了有益嘗試。以下是婁底市人民政府辦公室《關于進一步規范行政事業單位稅收征管的通知》，供大家參考。

底市人民政府辦公室

關于進一步規范行政事業單位稅收征管的通知

婁政辦發〔2010〕11號

各縣市區人民政府，婁底經濟開發區管委會，市政府各局委、各直屬機構，有關單位：

為加強對行政事業單位的稅收征收管理，確保稅收收入的穩定增長，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發票管理辦法》及有關法律法規的規定，結合我市實際，經市人民政府同意，現將有關事項通知如下：

一、進一步提高對加強行政事業單位稅收征管的認識（略）

二、進一步明確行政事業單位的應納稅項目和應繳納的稅收

（一）除國家規定不征收營業稅以外的行政事業性收費，要依法繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附。

（二）銷售不動產、轉讓無形資產收入及其他應稅收入，應依法繳納“相關稅費”。

（三）財政全額撥款的行政事業單位所有經營性房產及房屋出租，應依法繳納房產稅、城鎮土地使用稅及“相關稅費”；自收自支的事業單位自用的房產、土地，應依法繳納房產稅、城鎮土地使用稅。

（四）與外單位或個人簽訂的各類應稅合同，應依法繳納印花稅。

（五）除國家規定免征企業所得稅項目和財政撥款外，其生產經營所得和其他所得，應繳納企業所得稅。

三、進一步明確行政事業單位代扣代繳稅款義務（略）

四、進一步明確行政事業單位稅收申報繳納方式（略）

五、進一步明確行政事業單位發票管理要求（略）

六、進一步明確行政事業單位稅收日常管理要求（略）

七、進一步強化行政事業單位稅收稽查（略）

八、進一步強化行政事業單位稅收管理的責任（略）

二〇一〇年六月十九日

參考文獻：

[1]邵金榮.非營利組織與免稅[M].北京：社會科學文獻出版社，2003，

[2]利昂·E·愛里什，靳東升，卡拉·w·西蒙.中國非營利組織適用稅法研究[R].世界銀行委托研究報告，2004.

篇5

【關鍵詞】房產稅 土地使用稅 房產原值 地價

房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或出租房屋的租金收入為計稅依據征收的一種財產稅。《房產稅暫行條例》（國發〔1986〕90號）第三條規定：“房產稅依照房產原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納”，房產原值成為確定從價計征的房產稅計稅依據的關鍵。然而，房屋原值的確定卻是個存在爭議的話題，直到2010年的財政部、國家稅務總局《關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號，以下簡稱“財稅〔2010〕121號文”）第三條規定：“對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等”。至此，房屋原值的確定已經明確，將地價作為稅收征管的重要因素，在調節和推動經濟發展上具有重要意義，但這一規定的標準也存在著值得商榷和改進的方面：

一、將地價計入房產原值征收房產稅有待商榷的方面

（一）從房產稅的來源角度看

從房產稅的來源來看，1951年頒布了《城市房地產稅暫行條例》第六條規定：“一，房產稅依標準房價按年計征……。二，地產稅依標準地價按年計征……”，在當時，內資企業取得土地為國家劃撥，地產稅多年無法征收。后來，國務院以制訂《房產稅暫行條例》和《城鎮土地使用稅暫行條例》的方式，將城市房地產稅一分為二，對經營用的房產、土地分別征收房產稅和土地使用稅，對土地使用稅不再按地價計征，而是以納稅人實際占用的土地面積作為計稅依據。因此，從根源上看，是將房產和土地使用權分開征稅，而將地價計入房產原值征收房產稅的同時還對土地使用權征收土地使用稅則讓納稅人難于接受。

（二）從房產原值依據會計制度確定的角度看

我國的會計制度先后歷經了《國營工業企業會計制度》、行業會計制度、《企業會計制度》、《企業會計準則》等階段，即使現在也存在不同企業執行不同會計制度，也即多種會計制度并存的現象，不同的會計制度對房產原值的內涵規定存在明顯的差異。這直接導致了因會計政策不同使房產稅的計稅依據產生差異的不合理的現象：

一是從縱向看，同一企業因不同階段執行不同會計制度而導致房產原值的計量不同。比如，執行行業會計制度期間土地使用權在“無形資產”中核算，分期平均攤銷，此時房屋原值不包含房屋所占用的土地的土地使用權金額；而執行《企業會計制度》期間取得的房產，應將地價并入房產原值。因此，同一企業存在執行《企業會計制度》之前的房產原值很可能沒含有地價，而在執行《企業會計制度》期間取得的房產其原值卻包含地價。

二是從橫向來看，不同企業在同一期間因執行不同會計制度而導致房產原值的計量不同。

三是從靜態的企業內部看，存在同一時間、同一企業房產原值計量不同的現象。

從稅收公平角度看，房產稅的征收不應因為會計政策不同導致計稅依據產生差異，因此，長期以來，征收房產稅時房產原值依據會計制度確定本身就依據不足。因此，財稅〔2010〕121號文使房產原值的確定不再依據會計核算，是值得肯定的。

（三）從房產稅的立法本意角度看

在1986年制訂《房產稅暫行條例》和《城鎮土地使用稅暫行條例》的立法目的就是將房、地分開征稅，也就是對房產征收房產稅，對土地使用權征收土地使用稅，這是基本的原則。也正是當時內資企業的土地都是劃撥的歷史狀況，從便于征管角度出發，房產原值依據會計制度確認并無不妥。然而，隨著會計制度的不斷改進，在《國營工業企業會計制度》、行業會計制度、《企業會計制度》和《企業會計準則》中，僅在執行《企業會計制度》的幾年中出現了原則上將土地使用權金額計入房產原值的現象，因而出現了將地價計入房產原值征收房產稅的現象。我們知道，往往稅收法規跟不上會計制度的變化，此時將地價計入房產原值征收房產稅僅是個因會計制度變化而產生的例外。所以，不論從會計制度的演變角度看還是從房產稅和土地使用稅的立法本意看，將地價計入房產原值征收房產稅并不妥當。當然，盡管近年來土地使用稅的單位稅額已提高了很多倍，但仍遠不及地價的不斷攀升，而將地價計入房產原值征收房產稅并不是很完美的辦法，因為這對土地使用權既征收了房產稅也征收了土地使用稅，放棄了最初征收房產稅和土地使用稅的本意。

（四）從稅收公平的角度看

國家征稅應使各個納稅人的稅負與其負擔能力相適應，并使納稅人之間的負擔水平保持平衡，將地價計入房產原值征收房產稅，會引起稅收的不公平，還存在一些問題有待解決，比如以下三個方面：

一是存在重復征稅。如果征收房產稅的房產原值包含了地價，也就是對土地使用權征收了房產稅，再征收土地使用稅已是重復，從前文兩個稅種的來源和立法本意角度看，顯然有失公平，既然對土地使用權征收了房產稅也就沒有必要征收土地使用稅。

二是土地使用權取得方式不同致使稅負不公。改革開放以來，我國經濟的發展取得了顯著的成就，企業獲得土地的方式也有了新的變化。比如，對于原劃撥取得的土地，不存在地價可以計入房產原值；而通過有償方式取得的土地使用權則有地價可以計入房產原值。此時將地價計入房產原值征收房產稅，直接導致了因土地使用權取得方式不同而引起的稅負不公。

三是借入或者租入的土地使用權建房如何征收。如果企業借入或者租入土地使用權，財務處理上不作為土地使用權核算，在土地上自建房產，土地上已經有了房產，應該征收房產稅，此時房產原值中如何包含地價，依據此土地使用權的地價計算出的房產稅如何征收，向誰征收？此問題不解決會給稅收籌劃提供空間，通過注冊全資公司讓土地使用權和房產分離等方式，很容易讓將地價計入房產原值征收房產稅的新規“失效”。

四是不同時間取得的土地使用權地價不同難以實現稅負平衡。隨著經濟發展水平的提高和城市化進程的推進，近年來我國土地使用權的價格飛速上漲，與土地相關的收入已成為地方政府財政的主要來源之一，由于地價的巨大波動，即使在性質和用途一樣的相鄰地塊，由于取得土地使用權的年份不同，地價會有很大的差距，此時將地價計入房產原值征收房產稅，顯然有失公平。

二、將地價計入房產原值征收房產稅的政策建議

將地價計入房產原值征收房產稅有著積極的一面，從近年來飛漲的地價來看，以地價為依據進行征稅對經濟發展意義重大，也充分發揮了稅收制度對經濟的調節作用。但也存在值得商榷的地方，可以從以下幾個方面加以完善：

一是將地價計入房產原值征收房產稅，同時取消土地使用稅，至少對已計入房產原值征收房產稅的土地使用權不再征收土地使用稅，以解決重復征稅問題。

二是將地價不計入房產原值征收房產稅，根據經濟的發展，土地作為一種重要的資源，因稀缺性導致其價值也越來越高，因此，原有按面積計征土地使用稅的方式已跟不上經濟發展的需要，應將土地使用權的計稅依據與地價相聯系，而不是簡單地將地價計入房產原值征收房產稅，否則取得土地使用權沒有形成房產就減少了稅源。

三是將房產稅和土地使用稅合并征收或者以新稅種予以替代，但不能僅以由財政部和國家稅務總局發文明確將地價計入房產原值征收房產稅的形勢簡單處理，新稅種的開征遠遠沒有這么簡單。

四是征稅時充分考慮土地使用權的市場價格，在地價巨幅波動的時期，依靠土地使用權取得時的歷史成本征稅，遠遠不夠，應該重視建立土地價格的跟蹤評價體系，培養專業的人才儲備，將作為征稅依據的地價的確定由歷史成本向市場價格轉變。

參考文獻

[1]朱東吾，徐平.論房產稅中房產計稅依據的統一和完善[J].揚州大學稅務學院學報，2009，14（04）：13-14.