序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇稅務籌劃如何合理節(jié)稅，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關鍵詞：融資租賃 集團公司 稅務籌劃

在集團內部設立融資租賃公司，通過交易結構安排降低集團總體稅負成本，主要依賴于融資租賃業(yè)務的兩大特殊政策：一是增值稅差額納稅政策，二是地方財政扶持政策。

一、增值稅差額納稅政策

2012年1月1日，上海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營改增試點工作，融資租賃業(yè)務作為現代服務被納入營改增范圍。營改增后，融資租賃業(yè)務繼續(xù)沿用原營業(yè)稅的差額納稅政策，即“以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額”。在實務操作中，由于融資租賃公司屬于一般納稅人，而銀行等金融機構屬于營業(yè)稅納稅人，為實現融資租賃公司差額納稅，需將融資租賃公司向金融機構借款產生的借款利息換算成不含稅銷售額直接扣除。

假設集團公司A已經設有財務公司B，實現集團內部資金集中管理，集團公司下屬公司C在2014年年初通過集團內部融資的方式進行固定資產投資5000萬元。在沒有融資租賃公司的情況下，C公司從B公司取得貸款5000萬元，貸款利率為6%，則：

B公司需要交納的營業(yè)稅為300×5%=15萬元；

C公司沒有任何增值稅進項稅進行抵扣。

假設A集團設立融資租賃公司D，B公司貸款給D公司，D公司再通過融資租賃的形式貸款給C公司，在此交易結構中，D公司只起到通道作用，不賺取利息差額，則：

B公司需要交納的營業(yè)稅為300×5%=15萬元；

D公司2014年需要繳納的增值稅為：300萬÷1.17×17%（向C公司收取利息產生的銷項稅）-300萬÷1.17×17%（向B公司支付利息扣減銷售額）=0。

而C公司由于取得300萬由D公司開具的增值稅專用發(fā)票，從而產生可抵扣進項稅額為43.59萬元。

通過以融資租賃業(yè)務作為通道業(yè)務，將集團內部財務公司與成員企業(yè)之間的貸款業(yè)務（營業(yè)稅業(yè)務）轉化為融資租賃業(yè)務（增值稅業(yè)務），可以降低15%的財務成本，增加15%的增值稅進項稅額，這對于像國有五大電力集團這樣的重資產企業(yè)，是非常值得嘗試的稅務籌劃方式。

二、地方財政扶持政策

天津、上海等地區(qū)為鼓勵當地金融企業(yè)的發(fā)展，針對融資租賃業(yè)務制定了很多非常優(yōu)惠的財政扶持政策。例如：天津東疆保稅港區(qū)對于融資租賃公司從事的動產租賃業(yè)務形成的流轉稅、所得稅，其中地方財政留存部分給予不同程度的財政返還。沿用上例，假設D公司設立于天津東疆保稅港區(qū)，且該公司獲得了流轉稅地方財政留存部分“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。現B公司以5%利率貸款給D公司，D公司以6%利率貸給C公司，則：

B公司需要交納營業(yè)稅為250×5%=12.5萬元。

C公司由于享受流轉稅全額減免（營改增形成的增值稅天津東疆保稅港區(qū)地方留存比例為100%），實際增值稅稅負為零，此結構易為集團公司節(jié)稅2.5萬元。

對于存在大量內部交易的租賃公司如廠商租賃公司，內部轉移定價結合地方性財政返還，可以有效為集團公司降低稅負成本。

三、小結

2014年將是各大型集團公司繼續(xù)爭相設立融資租賃公司的一年。除上述財政稅務優(yōu)惠政策外，融資租賃業(yè)務還具有其他稅務優(yōu)惠政策，如國稅總局2010年第13號公告規(guī)定“融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅”。財稅[2013]106號文規(guī)定“提供有形動產融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”。在跨境租賃業(yè)務中，融資租賃業(yè)務由于其特有的靈活交易結構，結合如愛爾蘭、日本、法國等針對租賃業(yè)務的特殊稅收優(yōu)惠政策，結構性節(jié)稅租賃也被廣泛應用機租賃實務之中。隨著我國產融結合的不斷發(fā)展以及融資模式的多元化，融資租賃業(yè)務必將成為集團化稅收籌劃不可或缺的組成部分。

參考文獻：

[1]《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）.

篇2

關鍵字：企業(yè)稅務籌劃；風險控制

中圖分類號：X29文獻標識碼： A

前言

自改革開放以來，我國的經濟水平不斷發(fā)展，現代化建設的進程不斷加快，在此過程中，企業(yè)的稅務籌劃也面臨著風險和挑戰(zhàn)，如何規(guī)避稅務籌劃工程中的風險，迎接新時代的挑戰(zhàn)，成為企業(yè)稅務籌劃領域的重要問題。

一企業(yè)稅務籌劃的概念及特點

1.企業(yè)稅務籌劃的概念

企業(yè)稅務籌劃（以下簡稱稅務籌劃）在西方國家，這一概念幾乎家喻戶曉。對稅務籌劃定義的表述，有許多不同觀點，美國W.B.梅格斯博士認為稅務籌劃是：“在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳稅的目的，此過程即為稅務籌劃。” 國內對其概念的表述也不盡相同，比較規(guī)范的一種表述是：稅務籌劃也稱為節(jié)稅籌劃，是企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內，通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負帶來的稅收利益的管理活動。

2.稅收籌劃的特點

① 不違反稅收政策法規(guī)

稅務籌劃是在合法的條件下進行的，是以國家制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精心比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。

② 符合政府的政策導向

從政策工具上看，稅收是政府調節(jié)經濟產業(yè)和生產經營者及消費者行為的一種有效經濟杠桿。政府可以根據企業(yè)經營者和消費者追求最大利潤的動機，以稅收優(yōu)惠政策加以引導，刺激投資者采取符合政策導向的行為，從而實現政府要達到的經濟和社會目的。

③ 節(jié)稅形式的多樣性

由于各個國家的稅法不同，會計制度也有一定差異。一定國情下產生的籌劃行為就會區(qū)別于其他國家。總的來說，一個國家的稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別越大，節(jié)稅的形式就越多。

二我國企業(yè)稅務籌劃的發(fā)展現狀和風險

1.企業(yè)稅務籌劃的現狀

稅務籌劃是指企業(yè)在稅務管理法規(guī)和制度的約束下，經過合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，在不違法、違紀的情況下，幫助企業(yè)合理節(jié)稅、避稅，提高企業(yè)的經營效率和經營效益。

稅務籌劃活動的首要條件是，稅務籌劃必須是合法的，必須在國家的稅務政策法規(guī)的約束之下，通過合理籌劃為企業(yè)節(jié)稅。其次，企業(yè)在進行稅收工作之前，稅務籌劃對企業(yè)的合理經營和企業(yè)的經營目標有重要影響，能夠使企業(yè)在合理的稅務籌劃條件下承擔較低的稅收負擔和責任。在此企業(yè)的稅務籌劃影響整個企業(yè)的財務管理和稅務管理活動，貫穿于企業(yè)稅務管理的整個過程，是企業(yè)財務稅后管理的重要、主要組成部分。2001年，我國頒布了企業(yè)會計制度，對企業(yè)的稅收進行了進一步的明確規(guī)定，這表明了我國開始明確了企業(yè)稅務會計工作的方向和內容。

盡管如此，我國稅收管理的辦法與企業(yè)的會計制度之間還有諸多尚未有效統(tǒng)一的地方，從而導致我國企業(yè)所得稅征收的工作內容越來越復雜，由此產生的企業(yè)稅務問題也越來越多。我國稅務籌劃工作從改革開放以來，逐漸有了進一步的發(fā)展和提升。

2.企業(yè)稅務籌劃存在的風險

① 企業(yè)進行稅務籌劃之主觀性風險

一般而言，企業(yè)的主觀判斷會直接影響稅務籌劃的成功，如果企業(yè)進行稅務籌劃的工作人員，能夠透徹地了解稅收、會計、財務等相關政策和業(yè)務，那么其進行的稅務籌劃成功率就會相對較高。相反，如果相關工作人員的整體素質較低，則會增大稅收籌劃的失敗率。而當前我國許多企業(yè)進行稅務籌劃工作人員的素質并不盡如人意，所以企業(yè)的稅務籌劃往往存在著很大的風險。

② 企業(yè)稅務行政執(zhí)法之偏差風險

在實際操作中，企業(yè)稅務籌劃的“合法性”必須獲得相關稅務行政部門的認同，而在此過程中，稅務行政執(zhí)法很有可能出現一定程度上的偏差，進而導致企業(yè)有可能承擔相關風險。產生這種風險的原因主要有三個：第一，由于當前稅收法律法規(guī)對稅收事項存有彈性空間，再加上稅務部門擁有一定的自主裁量權；第二，稅務行政部門的相關執(zhí)法人員的素質參差不齊，有些人員法制觀念淡薄，業(yè)務也較為生疏；第三，稅務部門內部未設置專門的管理機構，進而導致稅收執(zhí)法缺乏監(jiān)督，直接降低了稅收執(zhí)法的透明度。

③ 企業(yè)稅務籌劃之稅收政策風險

萬變不離其宗，稅務籌劃說來說去都必須通過國家政策進行合理、合法的節(jié)稅，在此期間，如果企業(yè)不能積極地關注國家相關政策的變化或者對稅法不能合理應用，那么必將導致企業(yè)的稅務籌劃偏離國家政策，脫離企業(yè)的預期目標，產生相應的負作用。

三企業(yè)稅務籌劃的意義和作用

在目前競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)進行會計稅務籌劃工作具有以下幾個方面的意義――

1.能夠有效提高納稅人依法納稅的意識

企業(yè)在進行會計稅務籌劃工作是在不違反法律的前提條件下進行的，因此，企業(yè)要加強對稅收法律規(guī)范政策內容的學習和了解，以此為企業(yè)不出現稅務風險的保障。另外，企業(yè)通過進行稅務籌劃工作，嚴格按照稅務規(guī)定享受減輕稅務等稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠有效的保護企業(yè)的合法權益，而且還能增強納稅人的稅收法制意識，自覺的接受稅務機關進行的監(jiān)督與管理工作。通過相關的調查，我們了解到，往往發(fā)展良好的企業(yè)，都會具備很強的納稅意識和出色的稅務籌劃工作能力。

2.能夠有效的提高企業(yè)的生產經營水平與經濟效益

企業(yè)在進行稅務籌劃工作時，需要制定健全、完善的財務制度，構建科學、規(guī)范的會計核算形式，進而有效提高企業(yè)經營、投資以及理財的預測能力和決策水平以及企業(yè)的生產經營水平。從另一個角度來說，企業(yè)進行的生產、經營和投資活動嚴格依據我國稅法規(guī)定的稅率高低和各種優(yōu)惠政策，對于增加節(jié)稅利益、增強企業(yè)實力、提高企業(yè)競爭力以及經濟效益有著十分重要的作用。

3.能夠有效的完善我國的稅法與稅收政策

企業(yè)進行的會計稅務籌劃工作，不僅代表的是納稅人給我國相關的稅法法律政策的一種反饋行為，而且還是對我國稅收政策導向所進行的正確、科學、合理、有效的檢驗。我國通過稅務籌劃工作所反饋、驗證出來的信息，對實施的稅法政策進行不斷的完善和健全，進而有效的提高了我國的稅制建設水平。

4.能夠有效的保證企業(yè)資金調度的靈活性

企業(yè)進行會計稅務籌劃工作后，根據我國的稅收政策，制定科學、合理的稅務籌劃制度，保證在企業(yè)的生產經營活動中能夠享受盈虧互抵的優(yōu)惠政策，減少納稅數目。

四企業(yè)稅務籌劃的風險控制方法

1.加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識

企業(yè)通過學習稅收政策，可以準確把握稅收的法律法規(guī)。既然稅務籌劃方案主要來自于稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關稅法的全面了解就成為稅務籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對有關政策、法規(guī)不了解，就無法預測多種納稅方案，稅務籌劃活動就無法順利進行。

2.提高籌劃人員素質

稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業(yè)素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等相關素質，否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質的提高一方面賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才能對稅務籌劃提出更多的要求。實踐也證明，稅務籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關系密切。

3.保持籌劃方案適度靈活

企業(yè)所處的經濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業(yè)的稅務籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新策劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益，使稅務籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。

結束語

綜合本文論述可知，企業(yè)稅務籌劃過程中的風險多種多樣，加強稅收政策學習、提高籌劃人員素質、保持籌劃方案適度靈活，對做好企業(yè)稅務籌劃工作有著積極意義，對規(guī)避風險會起到良好作用。在今后還應該對相關領域的問題進行深入研究，以促進企業(yè)和我國經濟的發(fā)展與穩(wěn)定。

參考文獻：

篇3

風險與收益總是并存的，稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當大的風險，稅務機構如果無視這些風險，進行盲目的稅收籌劃，其結果會事與愿違，可能以節(jié)稅目的開始，卻以更大的損失而結束。

從目前我國稅收籌劃的實踐看，納稅人及稅務機構普遍認為只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風險問題。也就是說，稅收籌劃風險并未引起稅務機構的足夠重視。為此，本文試就如何采取有效措施規(guī)避稅收籌劃風險，談幾點看法。

一、健全稅收籌劃風險防范體系

（一）提高稅收籌劃的風險意識。稅務機構要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。

（二）建立稅收籌劃風險評估機制。要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業(yè)經營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。

（三）建立完善的稅收籌劃質量控制體系。執(zhí)業(yè)質量對中介機構的生存和發(fā)展生死攸關，尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務機構要建立健全質量控制體系，強化對業(yè)務質量的三級復核制；設置專門的質量控制部門（如技術標準部），依據統(tǒng)一標準，對所內各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規(guī)定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法予以糾正。

（四）購買注冊稅務師職業(yè)保險。我國目前未規(guī)定實行經濟鑒證類社會中介機構職業(yè)保險制度，僅在會計制度中規(guī)定按收入的10％提取職業(yè)風險準備金，這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風險。鑒于稅收籌劃等事項的高風險性，稅務機構可以購買職業(yè)保險，將部分風險轉嫁給保險公司，這既是加強自身風險防范能力的一種表現，也是對社會公眾負責，可以提高社會信任度。

二、提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平

（一）加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業(yè)務素質。稅收籌劃人員的專業(yè)素質和實際操作能力是評價稅收籌劃執(zhí)業(yè)風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經驗。稅務機構當務之急是加強人員培訓，吸收和培養(yǎng)注冊稅務師，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識，能在短時間內掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。

（二）建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應有完善的稅收籌劃數據庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內的完善的籌劃系統(tǒng)。

（三）及時、全面地掌握稅收政策及其變動。稅收政策在不同經濟發(fā)展時期總是處于調整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅務機構進行稅收籌劃就要不斷研究經濟發(fā)展的特點，時刻關注稅收政策的受化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。

三、加強稅務業(yè)的管理和自律

（一）制定注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。到目前為止，我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。

（二）規(guī)范稅務機構內部運行機制。稅務機構要健全內部治理結構，提高管理的科學化利民主化程度，強化內部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調整或清理，調動員工的積極性。要樹立質量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽。

（三）加大對注冊稅務師行業(yè)自律。可以借鑒國外的經驗，實施同業(yè)復核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務、協(xié)調等職能外，重點是充實管理職能，制定行規(guī)行約，加強自律管理。對進入本行業(yè)的機構和人員進行資格預審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動，對執(zhí)業(yè)質量進行檢查督促，并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。

篇4

關鍵詞:企業(yè)并購;稅收籌劃;策略;作用

中圖分類號:F812.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0019-02

近年來,中國許多企業(yè)為達到多樣化經營的目標或發(fā)揮經營、管理、財務上的協(xié)同作用,使企業(yè)取得更大的競爭優(yōu)勢而進行大規(guī)模的并購。企業(yè)的并購過程,必須重視稅收籌劃。同時,企業(yè)并購也是稅收籌劃的常用手段之一。稅收籌劃作為企業(yè)經營管理中不可缺少的重要組成部分,可以為并購企業(yè)提供尋求企業(yè)行為與國家政策法規(guī)最佳結合點的途徑,通過節(jié)稅來幫助降低并購成本減輕稅收負擔,實現企業(yè)價值最大化的財務目標。

一、企業(yè)并購中稅務籌劃的作用

企業(yè)并購中稅收籌劃的作用主要體現在如下幾個方面:

1.并購中稅收籌劃的成功能直接給企業(yè)帶來資金上的收益,推動相關并購項目的成功。也就是說,并購中的稅收籌劃是一項能產生附加值的經濟行為。

2.并購中稅收籌劃的成功能降低企業(yè)的納稅成本,實現財務利益最大化,對于因節(jié)稅目的而激發(fā)的并購尤其如此。市場經濟是效率經濟,它要求以最少的投入創(chuàng)造最大的產出。節(jié)稅是企業(yè)節(jié)約費用的一個有機組成部分。

3.并購中的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經營管理水平和會計人員的管理水平。企業(yè)并購中的稅收籌劃是通過對并購中融資、投資、經營活動等的事先籌劃和安排,對多種納稅方案進行擇優(yōu),從而實現并購目標的過程。所以并購中的稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。同時,企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計,它要求會計人員不僅精通財務會計和企業(yè)管理方面的知識,而且精通稅收法律法規(guī),所以進行并購中的稅收籌劃還可以提高企業(yè)會計人員的管理水平。

4.并購中的稅收籌劃有利于中國企業(yè)在并購活動中參與國內外競爭。并購中的稅收籌劃能使中國企業(yè)在全球化的并購浪潮中減少并購成本、降低并購風險,順利融入全球化競爭之中。

二、企業(yè)并購的稅務籌劃策略

企業(yè)并購行為的稅收籌劃,是指納稅人在并購活動中充分考慮稅收因素,通過對各項決策中不同的納稅方案經濟后果的估算和綜合衡量,系統(tǒng)地對并購目標企業(yè)的選擇、交易方式和融資行為等作出事先的籌劃和安排,以盡可能地節(jié)約納稅成本,使稅后收益長期穩(wěn)定增長的系列活動。稅收籌劃與企業(yè)并購相互促進,二者目標具有一致性。節(jié)稅是激發(fā)并購產生的一個重要動因,而稅收籌劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分,對于在并購決策中達到預期目標起著重要作用,從這個意義上說,并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。因此,有必要對并購中的相關稅收籌劃策略進行分析。

1.并購對象選擇的稅收籌劃。一是采用橫向并購方式:從稅收籌劃角度來看,橫向并購一般不會改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。僅因規(guī)模效應形成,并購企業(yè)可由增值稅小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人或采用抵免技術形成稅收籌劃空間。二是采用縱向并購方式:縱向并購可以通過將市場交易轉變?yōu)槠髽I(yè)內部交易降低交易成本。對并購企業(yè)來說,由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內部購銷行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)可以減少。三是采用混合并購方式:在這種合并行為中,由于企業(yè)跨入其他行業(yè),因此可能會面對與以前完全不同一些稅種,并購企業(yè)的應稅種類也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。

2.并購籌資方式的稅收籌劃。籌資方式下稅收籌劃的主要切入點是稅法規(guī)定企業(yè)的債務利息可以在稅前利潤中扣除,這對參與并購的企業(yè)同樣適用。在企業(yè)籌資決策中,不僅要求籌集到足夠數額的資金,而且也要求以較低的代價取得。在通常情況下,當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率時,提高負債比重可以增加權益資本的收益水平。這時,選擇較高比例債務籌資的籌資方案就是可取的。通過提高整體負債水平,以獲得更大的利息避稅效益。反之,當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債成本率時,債務籌資比例提高,股東的投資回報率反而下降,這時高債務比例的籌資方案就未必可取。下面舉例說明。

案例:M公司為實行并購須籌資400萬元,現有三種籌資方案可供選擇:方案一,完全以權益資本籌資;方案二,債務資本與權益資本籌資的比例為10∶90;方案三,債務資本與權益資本籌資的比例為50∶50。利率為10%,企業(yè)所得稅稅率為25%。在這種情況下應如何選擇籌資方案呢(假設籌資后息稅前利潤有80萬元和32萬元兩種可能)?

從籌資方案選擇計算值可知,當企業(yè)息稅前利潤額為80萬元時,稅前股東投資回報率>利率10%(即債務成本率)。股東稅后投資回報率會隨著企業(yè)債務籌資比例上升而相應上升(從15%上升到22.5%),這時應當選擇方案三,即50%的債務資本籌資和50%的權益資本籌資,此時應納稅額也最小(為15萬元);當企業(yè)息稅前利潤額為32萬元時,稅前股東投資回報率

3.并購支付方式的稅收籌劃。一是現金購買式:現金購買式是節(jié)稅利益最小的一種。從并購企業(yè)角度看,它不能帶來抵減目標企業(yè)虧損的好處,但是可利用資產評估增值,獲得折舊抵稅利益。對于目標企業(yè)而言,它是稅負最重的一種,目標企業(yè)必須就轉讓的資產繳納相應的稅款,沒有籌劃的余地。采用購買式并購對于被并購企業(yè)股東來說,幾乎沒有節(jié)稅利益。二是股票交換式:與現金購買式相比,股票交換式對并購雙方稅負較輕。對于并購企業(yè)而言,可利用合并中關于虧損抵減的規(guī)定,獲得絕對節(jié)稅利益。對目標企業(yè)來說,不用確認轉讓資產的所得,不必就此項所得繳納稅款。對于目標企業(yè)股東來說,采用股票交換式進行并購,可獲得延期納稅的利益。三是承擔債務式:無論對于目標企業(yè)還是目標企業(yè)股東,承擔債務式在三種并購支付方式中是稅負最輕的。

4.并購后企業(yè)整合環(huán)節(jié)的稅務籌劃。決定并購成敗的關鍵在于后期的整合。為了完成這一關鍵過程,并購企業(yè)需要全面評估企業(yè)架構,而決定價值最大化架構的重要一環(huán)就在于如何最大程度地降低企業(yè)稅負。企業(yè)整合是并購業(yè)務中的一個重要環(huán)節(jié),企業(yè)整合是一個復雜的過程,包括組織整合、業(yè)務整合、財務整合、人力資源整合、文化整合等多個方面。在組織整合和業(yè)務整合方面是稅收籌劃的重點。通過組織形式的選擇、經營范圍擴大、業(yè)務的變更達到稅收籌劃目的。

5.企業(yè)并購前稅收籌劃。企業(yè)并購前的稅務盡職調查是并購業(yè)務稅收籌劃十分重要的一環(huán),重在防范涉稅風險。在企業(yè)并購前,并購方應通過稅務盡職調查清楚了解收購行為的涉稅風險,使被收購方的凈資產價值徹底明朗化,然后再決定是否并購或者如何實施并購。

三、企業(yè)并購稅收籌劃的技術方法

企業(yè)并購本身是一個極其復雜的經濟行為,對并購行為進行稅收籌劃更是一項技術性、綜合性的工作。企業(yè)并購稅收籌劃中技術方法主要有:

1.減免稅技術。減免稅技術是指在不違法和合理的情況下,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務籌劃技術。

一般來說,國家有兩類不同目的的減免稅,一類是照顧性減免稅;另一類是政策性減免稅。由于照顧性減免稅是在非常情況或非常條件下才能取得,只是彌補其所遭受的損失,所以稅務籌劃不能利用其來達到籌劃目的,只有取得國家獎勵性減免才能達到籌劃目的。

2.扣除技術。扣除技術是指在不違法和合理的情況下,使扣除額增加而直接節(jié)減稅額,或調整扣除額在各個應稅期的分布而相對節(jié)減稅額的籌劃技術。在收入相同的情況下,各項扣除額越大,應稅基數就越小,應納稅額也越少,所節(jié)減的稅款也就越大。例如,企業(yè)通過并購虧損企業(yè),以虧損企業(yè)的賬面虧損來沖抵盈利企業(yè)的應納稅所得額以減少所得稅稅基或在并購資金的籌集中,通過比較舉債和發(fā)行股票來確定其融資方式,都是采用了扣除技術來進行稅務籌劃。

3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在不違法和合理的情況下,利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務籌劃技術。稅率越低節(jié)減的稅額就越多。稅率差異技術主要用于企業(yè)的混合并購。在混合并購中,若涉及到增值稅和營業(yè)稅,則可能會出現混合銷售行為或兼營行為。由于增值稅和營業(yè)稅的稅率不同,這兩種行為的最終稅負自然也就不同,企業(yè)可以通過對這兩種行為技術上的籌劃來節(jié)減稅收。

4.抵免技術。稅收抵免是指從應納稅額中減去稅收抵免額以求出實納稅額。抵免技術就是在不違法和合理的情況下,使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的籌劃技術。如在橫向并購中,并購企業(yè)選擇庫存貨的增值稅進項稅額較大的企業(yè)作為其并購對象,以期在“銷項稅額―進項稅額”的計算公式中獲取最大的增值稅稅收利益,就是充分考慮到了抵免技術。

5.延期納稅技術。延期納稅技術旨在不違法和合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務籌劃技術。因為貨幣存在時間價值,延期納稅就如同納稅人取得了一筆無息貸款,可以在本期有更多的資金用于投資和再投資,將來就可以獲得更大的投資收益,或者可以減少企業(yè)籌資成本,相對節(jié)減了稅收,取得了收益。延期納稅技術主要用于企業(yè)的縱向并購。

總而言之,并購活動的復雜性決定了并購中稅收籌劃的復雜性。并購過程中面臨的稅收問題多種多樣,這些問題分布于并購活動的各個環(huán)節(jié),對各個稅種以及各個環(huán)節(jié)進行籌劃的策略,交織成一張嚴密的稅收籌劃網。在這張網上的每個稅務籌劃策略都不是孤立的,而是相互聯(lián)系的。在具體運用中它們往往是相互滲透、相互交叉的。在選擇并購稅收籌劃策略時,不僅要使各項稅收籌劃策略相互協(xié)調,首尾一貫,還要結合企業(yè)并購的具體實際,與其他方面目標相統(tǒng)一,使其服從于企業(yè)并購的總體目標。

參考文獻:

[1]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢:武漢大學出版社,2006.

篇5

關鍵詞：稅務 ， 籌劃方法 ， 問題，對策

Abstract: in recent years, along with the tax law system of perfect, as independent management of enterprises, its legal consciousness increased. In compliance with the legislative spirit, under the premise of how well the tax planning work, so as to realize the maximization of enterprise rights, is worth us of discussion. The paper mainly expounds the tax planning enterprises of the specific method, thus the tax planning for the enterprise the main problems existing in the discussion and the research, and put forward the effective tax planning countermeasures.

Keywords: tax, planning methods, problems, countermeasures

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A文章編號：

1稅務籌劃的定義

稅務籌劃是指納稅人為達到節(jié)稅目的而制定的科學的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內，在符合立法精神的前提下，通過對經營、投資、理財活動的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。稅務籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點，它不同于避稅，避稅指的是用非違法手段減少稅收負擔，即納稅人通過個人或者企業(yè)活動的安排，利用稅法上的漏洞或者缺陷，謀取稅收利益，該詞含有貶義。避稅通常采用的是非違法手段，如果是采用違法手段達到減少稅收的目的，不能稱作避稅，而應根據其情節(jié)認定為偷稅、逃稅、抗稅；從行為目的看，稅務籌劃是為了稅收支付的節(jié)約，避稅則是為了少繳稅或者不繳稅；從稅法角度看，稅務籌劃屬善意利用，而避稅則屬破壞性利用。

2稅務籌劃的方法

2.1減免稅籌劃

《稅收減免管理辦法》（試行）第二條規(guī)定，“本辦法所稱的減免稅是指依據稅收法律、法規(guī)以及國家有關稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。”可見，減稅、免稅是國家根據一定時期的政治、經濟、社會政策的要求，而對某些納稅人給予免除部分或全部納稅義務的一種稅收特別措施。 比如，增值稅暫行條例第十五條第一項規(guī)定，“農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅；企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”減稅、免稅方法立竿見影，屬于絕對的節(jié)稅技術，企業(yè)應在符合法律規(guī)定的條件下，盡量爭取獲得減免稅待遇，以實現減輕稅負的目的。

2.2稅率差異籌劃

稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異籌劃是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術。一個國家的稅率差異，往往是要鼓勵某種經濟、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現國家的稅收鼓勵政策。稅率差異籌劃主要是利用體現國家經濟政策的稅率差異，比如，財稅[2011]58號文件明確自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為保證稅率差異法運用的合理性，企業(yè)應盡量尋求最低的適用稅率，并使稅率差異的穩(wěn)定性和長期性得到保持。

2.3納稅時間籌劃

如果納稅時間可以在合法合理的條件下延緩一段時期，企業(yè)在不減少納稅總額的條件下，就等于得到一筆無息貸款，從而增加企業(yè)的現金流量，使企業(yè)有更多的資金用于生產經營，這無疑會提高企業(yè)的競爭力。這一方法是運用相對節(jié)稅原理，一定時期的納稅總額并沒有減少，是利用貨幣的時間價值節(jié)減稅收。比如，企業(yè)所得稅法第二十三條第一款規(guī)定，“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現”，如果企業(yè)與對方所簽合同為分期收款的銷售方式，則可以延期確認銷售收入的實現，推遲納稅時間。納稅時間的籌劃主要是利用財務原理，不是某些相對來說風險較大 容易變化的政策，所以具有較強的適用性。

3 企業(yè)稅務籌劃中存在的主要問題

近幾年，由于我國稅務籌劃尚處于初始階段，在開展稅務籌劃的工作過程中，我國的企業(yè)普遍存在著一些問題。具體主要包括以下兩個方面：

3.1 管理者忽視，致使企業(yè)的稅務籌劃形同虛設

由于長期的計劃經濟體制的思維慣性，再加上稅務籌劃又是一個剛剛被熟悉的新事物，所以很多企業(yè)的管理者并不了解稅務籌劃的重要性，要么認為稅務籌劃只是正常的交稅，不能對提高企業(yè)效益有積極作用，要么是認為稅務籌劃是變相的逃稅行為，是不道德的甚至是違法的行為。這種忽視，致使企業(yè)在體制上就不會把人、財、物等資源運用在這方面，所以導致企業(yè)的稅務籌劃工作沒有開展，或即便開展了也只是簡單的計稅、交稅，不進行謀劃和安排。

3.2 存在稅務管理崗位缺失和稅務籌劃人員非專職現象

根據財政部的會計基礎工作規(guī)范的要求，企業(yè)都會設置基本的會計工作崗位，但是，絕大多數企業(yè)都沒有設立專門的稅務會計崗位，都沒有明確設置稅務管理工作崗位以專門處理企業(yè)經營業(yè)務中涉及稅務的相關工作，都是要求其他崗位的會計人員兼任企業(yè)的稅務管理人員，從而只是在計算成本、費用的同時簡單地根據慣例或者規(guī)定從實際發(fā)生的收入、費用中計提各種稅。

稅務籌劃人員非專職現象是更加廣泛地存在各個企業(yè)當中，其原因之一是我國缺乏稅務籌劃的專業(yè)教育，其二是企業(yè)處于節(jié)約成本、降低員工數量的目的。稅務籌劃人員的非專職現象致使他們無法有足夠的時間和精力來學習稅務籌劃的知識和技巧，無法有足夠的時間來了解企業(yè)稅務工作的實際情況，從而無法有足夠的精力和能力來思考如何改進企業(yè)的稅務籌劃工作。

4 如何做好稅務籌劃的措施

4.1 企業(yè)應具備納稅意識及對稅務籌劃的理解

稅務籌劃是企業(yè)的一項基本權利，稅務籌劃的權利與企業(yè)的其他權利一樣，都有特定界限，超越這個界限就不再是企業(yè)的權利，而是違背企業(yè)的納稅義務，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權利和義務可以相互轉換：當稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應的籌劃權利就會轉換成納稅義務。如超額累進稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進級距的不同稅率而進行的籌劃就不存在了；當稅法或條例的某些條款或內容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再享有籌劃的權利；當稅法或條例中的某些特定內容被取消后，稅務籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃權利就轉換為納稅義務。因而，要避免涉稅法律風險，切實有效地進行稅務籌劃，應以稅法為依據，深刻理解稅法所體現的立法精神及國家政策，同時要切實理解稅務籌劃與避稅的概念。

4.2企業(yè)要做好稅務籌劃的基礎工作

企業(yè)應建立真實完整的會計賬簿及核算體系，根據實際經營情況編制真實客觀的財務報告；企業(yè)應該根據自身的實際情況對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理地控制，因此必須建立科學嚴密的審批機制，實行科學化決策，才能使企業(yè)稅務籌劃走入正軌；加強稅務籌劃風險的防范與控制。企業(yè)要正視風險的客觀存在，樹立稅務籌劃的風險意識，并在生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。通過有效的風險預警機制，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，及時尋找導致風險產生的根源，制定有效措施遏制稅務籌劃風險。稅務籌劃始終保持清醒的目的就是提高企業(yè)整體的經濟效益，而不是僅僅局限于幾個稅種上的籌劃。

4.3 建立完善的稅務籌劃數據庫

任何稅務籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環(huán)境下，以企業(yè)收集到的信息為基礎制定的，具有很強的針對性和時效性，因此，稅務籌劃是一種創(chuàng)造性的思維活動。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀材料的基礎上才能形成。這就意味著要提高企業(yè)稅務籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務籌劃數據庫，以實現稅務籌劃。

4.4重視稅務籌劃人員的培養(yǎng)

稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。成功有效的稅務籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要求籌劃主體具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經營、投資等業(yè)務情況及其流程，隨時掌握稅收政策變化情況預測出不同的納稅方案，并進行比較、優(yōu)化選擇進而做出最有利的決策。

參考文獻