序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的1篇工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)管理探討，期待它們能激發(fā)您的靈感。

一、引言

在稅收監(jiān)管日趨嚴(yán)格的態(tài)勢(shì)之下,稅務(wù)精細(xì)化管理是適應(yīng)監(jiān)管環(huán)境變化的必然要求。在新的趨勢(shì)下,稅務(wù)管理工作具有多層次、全流程、廣泛性的特點(diǎn)。在項(xiàng)目總承包模式下,項(xiàng)目稅務(wù)管理工作從項(xiàng)目執(zhí)行階段向前拓展到合同簽訂階段,從業(yè)務(wù)管理層面上升至戰(zhàn)略管理層面,為項(xiàng)目管理工作拓展了新的空間。

工程項(xiàng)目總承包是集設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等多個(gè)環(huán)節(jié)于一體的一個(gè)“過(guò)程”,主要是指由工程總承包單位依據(jù)合同要求以及施工標(biāo)準(zhǔn)全權(quán)負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施。總承包項(xiàng)目稅務(wù)管理具有周期長(zhǎng)、難度大的特點(diǎn)。工程總承包項(xiàng)目大致分為三個(gè)階段：一是合同簽訂階段,二是合同執(zhí)行階段,三是竣工結(jié)算階段。在項(xiàng)目不同的生命周期階段,稅務(wù)管理工作重點(diǎn)和內(nèi)容各不相同。合同簽訂階段是項(xiàng)目稅務(wù)管理的開(kāi)端,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注涉稅條款,識(shí)別涉稅信息,審核涉稅條款的合法和合規(guī)性,警惕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)項(xiàng)目整體的稅負(fù)情況進(jìn)行初步的測(cè)算,開(kāi)展項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)可行性分析。項(xiàng)目執(zhí)行階段是項(xiàng)目稅務(wù)管理的主要階段,在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中,稅務(wù)管理工作的重點(diǎn)是稅務(wù)策劃、識(shí)別項(xiàng)目需繳納的稅種、開(kāi)展具體稅種的納稅申報(bào)和繳納等工作。竣工結(jié)算階段是稅務(wù)管理的最后階段,該階段的管理重點(diǎn)是清理項(xiàng)目的稅務(wù)工作,完成項(xiàng)目稅務(wù)清算等事項(xiàng)。在總承包項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中,生產(chǎn)流動(dòng)性大,涉及稅種較多,不同區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)行與解讀稅收政策法規(guī)時(shí)不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些不同之處,加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的難度。同時(shí),工程承包項(xiàng)目涉及的內(nèi)容比較多,大部分都屬于混合類(lèi)型,在整體上呈現(xiàn)出非常明顯的復(fù)雜性,增加了稅務(wù)管理難度。

基于總承包項(xiàng)目稅務(wù)管理的特殊性,針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)管理工作,加強(qiáng)稅收管理,防范和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)項(xiàng)目穩(wěn)健運(yùn)行具有重要意義。

二、稅務(wù)管理概述

（一）總承包項(xiàng)目稅務(wù)管理概念

建筑工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)管理是指在法律、法規(guī)的指導(dǎo)下,依法開(kāi)展項(xiàng)目稅務(wù)工作,合理適用法律,盡量降低企業(yè)稅負(fù),減少資金占用,降低項(xiàng)目執(zhí)行成本,提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)管理的目的,除了減輕企業(yè)稅負(fù)和降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)外,更重要的是為了有效管控企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金,實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值,進(jìn)而提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益,使企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)變得高效靈動(dòng)。項(xiàng)目稅務(wù)管理活動(dòng)包括制定稅務(wù)管理策略、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別涉稅信息、預(yù)測(cè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、開(kāi)展稅務(wù)籌劃、申報(bào)繳納稅款、完成稅務(wù)清算等工作。

總承包項(xiàng)目稅務(wù)管理有四個(gè)維度的內(nèi)容：一是前提條件,必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)；二是管理方向,應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)導(dǎo)向；三是管理節(jié)點(diǎn),必須是在項(xiàng)目管理工作結(jié)束前；四是管理的目標(biāo),實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目稅負(fù)最小化。

（二）總承包項(xiàng)目涉及的主要稅種

現(xiàn)階段,我國(guó)形成了完善的稅收征收管理體系。在總承包項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中,涉及的主要稅收共五種,包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、環(huán)境保護(hù)稅、印花稅,不同稅種、稅率及稅收依據(jù)如表1所示。

三、總承包項(xiàng)目稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

（一）增值稅管理

1．合理制定價(jià)格分項(xiàng),降低稅收負(fù)擔(dān)

在總承包合同中,合同內(nèi)容包括設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)三個(gè)主要部分。提供不同類(lèi)型的服務(wù)時(shí),對(duì)應(yīng)不同的增值稅稅率。根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定,在總承包項(xiàng)目中,若未分別約定不同分項(xiàng)的價(jià)格和稅率,則需要從高適用稅率,即按照合同總額適用13%稅率開(kāi)具發(fā)票。因此,在總承包項(xiàng)目合同簽訂時(shí),應(yīng)在合同中明確劃分不同項(xiàng)的價(jià)款,單獨(dú)列示不同分項(xiàng)的稅額,并列明對(duì)應(yīng)稅率,防止適用較高稅率的風(fēng)險(xiǎn)。

具體為：在合同中分別列示設(shè)計(jì)（E）、采購(gòu)（P）、施工價(jià)款（C）,同時(shí)明確各項(xiàng)費(fèi)用就設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工價(jià)款分別向業(yè)主開(kāi)具6%、13%、9%稅率的增值稅發(fā)票；對(duì)于項(xiàng)目管理費(fèi)、項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)、HSE管理費(fèi)、場(chǎng)地準(zhǔn)備費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等歸屬劃分不清晰的相關(guān)費(fèi)用,盡量通過(guò)商務(wù)談判將其放入稅率較低的價(jià)格分項(xiàng)中,并在合同中明確約定此類(lèi)費(fèi)用所開(kāi)具發(fā)票的內(nèi)容。

2．合理選擇分包對(duì)象,壓降項(xiàng)目成本

目前國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的制度,將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人身份的采購(gòu)分包商、施工分包商和設(shè)計(jì)分包商分別適用稅率為13%、9%和6%,屬于兼營(yíng)行為人的分包商,可以同時(shí)提供不同稅率的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。小規(guī)模納稅人身份的分包商適用征收率為3%。實(shí)務(wù)中,選擇不同的分包商會(huì)導(dǎo)致在稅率上存在較大差異,需要綜合考慮供應(yīng)商的報(bào)價(jià)水平,同時(shí)考慮成本、利潤(rùn)和進(jìn)項(xiàng)稅額后,綜合選擇最優(yōu)方案。具體情況如下。

分包商報(bào)價(jià)相同時(shí),則應(yīng)優(yōu)先選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的分包商,且在保證商品及服務(wù)質(zhì)量的前提下,優(yōu)先選擇為一般納稅人的分包商,保證能夠取得合規(guī)、足額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票憑證。

若供應(yīng)商報(bào)價(jià)不同時(shí),需要綜合平衡選擇。例如,存在A、B兩家采購(gòu)供應(yīng)商,A為一般納稅人,對(duì)應(yīng)增值稅稅率為13%;B為小規(guī)模納稅人,對(duì)應(yīng)增值稅稅率為3%;A的報(bào)價(jià)為X,B的報(bào)價(jià)為Y,該分包對(duì)應(yīng)收入為R。供應(yīng)商報(bào)價(jià)方案對(duì)比如表2所示。

根據(jù)表2中的計(jì)算方式,通過(guò)供應(yīng)商報(bào)價(jià)方案對(duì)比成本、利潤(rùn)、進(jìn)項(xiàng)稅額以及資金流出情況,選取利潤(rùn)最高的供應(yīng)商。施工分包和設(shè)計(jì)分包同樣適用上表中報(bào)價(jià)方案對(duì)比測(cè)算方式,只需將稅率替換為適用稅率即可。

3．動(dòng)態(tài)平衡進(jìn)銷(xiāo)金額,減少資金占用

總承包項(xiàng)目的開(kāi)票節(jié)點(diǎn)主要有兩種,一種是按照項(xiàng)目付款進(jìn)度開(kāi)票,另一種是按照里程碑方式開(kāi)票。為了保證銷(xiāo)、進(jìn)項(xiàng)開(kāi)票進(jìn)度能夠匹配,不增加項(xiàng)目的納稅負(fù)擔(dān),減少項(xiàng)目資金占用,在簽訂分包合同時(shí),應(yīng)合理約定與分包商、供應(yīng)商的相關(guān)開(kāi)票條款,確保分包合同中的開(kāi)票條款不優(yōu)于主合同。

4．嚴(yán)控項(xiàng)目納稅時(shí)點(diǎn),謹(jǐn)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

《增值稅暫行條例》規(guī)定,項(xiàng)目增值稅的繳納時(shí)點(diǎn)為項(xiàng)目收到款項(xiàng)（預(yù)付款除外）、項(xiàng)目與業(yè)主辦理進(jìn)度款結(jié)算、業(yè)主確認(rèn)應(yīng)付公司款項(xiàng)時(shí),滿(mǎn)足任意條件時(shí),項(xiàng)目即應(yīng)申報(bào)繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

為了防范納稅風(fēng)險(xiǎn),在簽訂總包合同時(shí),應(yīng)明確約定收款及開(kāi)票的具體時(shí)點(diǎn)。在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中,根據(jù)稅法規(guī)定、合同約定和履約進(jìn)度,及時(shí)辦理進(jìn)度結(jié)算,發(fā)起開(kāi)票申請(qǐng)流程,收取進(jìn)度款。同時(shí)還應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目收入與結(jié)算的進(jìn)度匹配。項(xiàng)目執(zhí)行期間,嚴(yán)格遵守稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求,合理安排好稅款的繳納時(shí)間,確保稅款及時(shí)足額繳納。

5．及時(shí)管理分包結(jié)算,按期抵扣進(jìn)項(xiàng)

為確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵,在簽訂分包合同時(shí),應(yīng)明確約定開(kāi)票與付款的具體時(shí)點(diǎn)。分包商請(qǐng)款時(shí),應(yīng)根據(jù)分包執(zhí)行進(jìn)度,及時(shí)辦理結(jié)算,收取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,并發(fā)起發(fā)票審批流程,確保發(fā)票及時(shí)入賬,按期認(rèn)證抵扣。

6．加強(qiáng)進(jìn)口稅負(fù)管理,明晰責(zé)任義務(wù)

對(duì)于進(jìn)口設(shè)備涉及的進(jìn)口增值稅,在簽訂總包合同時(shí),為明晰雙方責(zé)任義務(wù),應(yīng)與業(yè)主明確進(jìn)口設(shè)備清關(guān)責(zé)任單位,相關(guān)稅款承擔(dān)責(zé)任單位,及時(shí)獲取海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。同時(shí)專(zhuān)用繳款書(shū)應(yīng)及時(shí)認(rèn)證抵扣。

（二）企業(yè)所得稅管理

“國(guó)稅函2010年第156號(hào)”規(guī)定,總承包企業(yè)跨省異地提供建筑安裝服務(wù)的,應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%向項(xiàng)目當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅。目前對(duì)于“實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入”的理解各地稅務(wù)機(jī)關(guān)有兩種觀點(diǎn),北京市稅務(wù)局認(rèn)為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入”是收入概念,指的是向業(yè)主開(kāi)具施工發(fā)票的不含稅金額,境內(nèi)大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)同該觀點(diǎn)。同時(shí),也有部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入”概念是指向業(yè)主開(kāi)具施工發(fā)票的不含稅金額與收到施工分包發(fā)票的不含稅金額之間的差額。以上觀點(diǎn)的不同造成目前項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)繳納企業(yè)所得稅有以下兩種計(jì)算方式。

方式一：企業(yè)所得稅預(yù)繳額=開(kāi)具的建筑安裝發(fā)票的不含稅金額×0.2%

方式二：企業(yè)所得稅預(yù)繳額=（開(kāi)具的建筑安裝發(fā)票的不含稅金額—收到的建筑安裝發(fā)票的不含稅金額）×0.2%

在企業(yè)所得稅的管理工作中,稅務(wù)人員應(yīng)充分了解項(xiàng)目當(dāng)?shù)囟悇?wù)局對(duì)所得稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定,盡量采用差額納稅方式納稅,減少項(xiàng)目資金占用,降低項(xiàng)目執(zhí)行成本。

（三）個(gè)人所得稅管理

在總承包項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注個(gè)人所得稅申報(bào)繳納地點(diǎn)和申報(bào)的方式。“國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)”規(guī)定,總承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員在異地工作期間,應(yīng)由總承包企業(yè)向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)依法代扣代繳其個(gè)人所得稅。國(guó)內(nèi)大多數(shù)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可在公司所在地按照全員全額明細(xì)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,在項(xiàng)目所在地進(jìn)行零申報(bào)。就征收方式而言,個(gè)人所得稅主要有核定征收和查賬征收兩種方式。

核定征收：個(gè)人所得稅=開(kāi)具施工發(fā)票金額×征收率

查賬征收：個(gè)人所得稅=管理人員工資×適用稅率

如果按核定征收方式申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,將存在增加項(xiàng)目成本、重復(fù)征稅的弊端；采用查賬征收方式時(shí),不會(huì)增加項(xiàng)目成本且無(wú)須重復(fù)繳納個(gè)人所得稅。因此,辦稅人員須提前了解項(xiàng)目所在地稅務(wù)局政策,避免個(gè)稅重復(fù)申報(bào)。

（四）印花稅管理

《中華人民共和國(guó)印花稅法》對(duì)于印花稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定,合同中明確列示不含稅價(jià)格和增值稅稅額的,按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù),未分開(kāi)注明的,以包含增值稅的合同金額為計(jì)稅依據(jù)。在合同簽訂過(guò)程中,需要明確合同交易價(jià)格及其他相關(guān)計(jì)算基數(shù)是否包含增值稅,如果合同中未約定可能會(huì)在開(kāi)具發(fā)票環(huán)節(jié)存在爭(zhēng)議并影響項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度。

（五）環(huán)境保護(hù)稅管理

我國(guó)自2018年1月1日起施行了《環(huán)境保護(hù)稅法》,實(shí)務(wù)中,部分項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)稅務(wù)機(jī)關(guān)已要求總包單位在當(dāng)?shù)乩U納該部分稅款,環(huán)境保護(hù)稅的稅額計(jì)算比較復(fù)雜,稅務(wù)籌劃主要涉及“四項(xiàng)指標(biāo)、三個(gè)公式”,其中：“四項(xiàng)指標(biāo)”是指污染物排放量、污染當(dāng)量值、污染當(dāng)量數(shù)和稅額標(biāo)準(zhǔn)；“三個(gè)公式”就是根據(jù)排放的應(yīng)稅污染物類(lèi)別不同而采用的三種不同計(jì)算方式。在稅務(wù)籌劃中,項(xiàng)目組需要與當(dāng)?shù)囟惞軉T積極溝通,由于環(huán)境保護(hù)稅的納稅地點(diǎn)即為施工所在地,執(zhí)行的是施工所在地相關(guān)政策文件規(guī)定,各項(xiàng)規(guī)定的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)因人而異,項(xiàng)目組需要積極爭(zhēng)取,盡量?jī)H在當(dāng)?shù)乩U納施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅。

四、總承包項(xiàng)目稅務(wù)管理建議

（一）樹(shù)立全流程稅務(wù)管理理念

在工程總承包項(xiàng)目的業(yè)務(wù)模式下,稅務(wù)管理工作不只局限于項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的一個(gè)業(yè)務(wù)流程,而是貫穿項(xiàng)目全生命周期的管理活動(dòng),關(guān)乎項(xiàng)目整體的推進(jìn)和盈利。在總承包項(xiàng)目的核算中,項(xiàng)目繳納的稅費(fèi)會(huì)直接導(dǎo)致項(xiàng)目現(xiàn)金流流出。因此,項(xiàng)目稅費(fèi)的高低對(duì)項(xiàng)目成本核算和經(jīng)濟(jì)效益有著重要影響。在總承包項(xiàng)目的管理過(guò)程中,樹(shù)立全流程的稅務(wù)管理理念至關(guān)重要。全流程的稅務(wù)管理理念不僅將稅務(wù)管理工作提前至總承包項(xiàng)目合同簽訂時(shí),為后期具體稅務(wù)工作做好戰(zhàn)略引領(lǐng),同時(shí)全流程的稅務(wù)管理理念也可以更好地促進(jìn)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控,提高項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),助力項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的提升。

（二）加強(qiáng)信息化稅務(wù)管理建設(shè)

信息化是時(shí)代發(fā)展的潮流,加強(qiáng)總承包項(xiàng)目數(shù)字化管理是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)精細(xì)化管理的關(guān)鍵。總承包項(xiàng)目應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理的信息化建設(shè),不斷提升稅務(wù)信息化管理水平。稅務(wù)信息化水平的高低對(duì)稅務(wù)管理工作的科學(xué)性、有效性有重要影響。稅務(wù)信息化建設(shè)有利于增強(qiáng)稅務(wù)信息的價(jià)值,突破傳統(tǒng)稅務(wù)的狹義范疇,促進(jìn)稅務(wù)工作由基礎(chǔ)稅務(wù)核算向政策維護(hù)及分析決策轉(zhuǎn)型,為稅務(wù)管理拓展新的價(jià)值增值空間。
稅務(wù)信息化管理水平的提高,有利于加強(qiáng)項(xiàng)目全流程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力,有效識(shí)別項(xiàng)目業(yè)務(wù)執(zhí)行中財(cái)會(huì)核算和發(fā)票開(kāi)具管理等方面可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),明確劃分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任,從根本上降低項(xiàng)目稅務(wù)不合規(guī)造成的損失。同時(shí),稅務(wù)信息化管理水平的提高也可以?xún)?yōu)化稅務(wù)管理工作流程,推進(jìn)稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化,強(qiáng)化稅務(wù)數(shù)據(jù)分析,挖掘稅務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值,享受稅收優(yōu)惠,降低項(xiàng)目執(zhí)行成本,提升稅務(wù)管理效率。

（三）搭建全方位稅務(wù)人才體系

項(xiàng)目稅務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工作,涉及人員眾多,稅種廣泛,科學(xué)、完善、合理的稅務(wù)管理工作需要全員參與。既要培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)稅人員,也需要提升其他項(xiàng)目參與者的稅務(wù)知識(shí),為全員稅務(wù)管理提供人才基礎(chǔ)。專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)工作者應(yīng)掌握行業(yè)最新的稅收征管法,及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整稅務(wù)管理工作,做好新舊稅務(wù)管理工作銜接,避免政策銜接期間出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；要暢通稅務(wù)信息了解渠道,全面準(zhǔn)確了解和適用稅收優(yōu)惠政策,積極爭(zhēng)取優(yōu)惠政策扶持,開(kāi)展合法的稅收籌劃工作,有效節(jié)稅,助力項(xiàng)目成本管理實(shí)現(xiàn)降本增效。對(duì)于項(xiàng)目參與者,應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)管理培訓(xùn),提升參與者的稅務(wù)知識(shí),及時(shí)識(shí)別潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),輔助項(xiàng)目稅務(wù)管理,為全方位、多層次、全流程的稅務(wù)管理工作創(chuàng)設(shè)條件。

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作者：何甲 黃本盛 單位：中國(guó)五環(huán)工程有限公司