序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇會計(jì)與稅法的差異，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、會計(jì)與稅法原則的差異

會計(jì)的基本原則是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和要求，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定了13條會計(jì)核算原則，具體包括衡量會計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則。經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會計(jì)核算原則的不同：

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會計(jì)制度和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會計(jì)上，稅法要求納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除，這與會計(jì)制度是一致的，但增值稅會計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣時(shí)采取購進(jìn)扣除法。例如，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物只有在驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而商業(yè)企業(yè)則必須在購進(jìn)貨物付款后申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。

2.謹(jǐn)慎性原則。新的會計(jì)制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短/長期投資減值準(zhǔn)備、在建工程/固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn)/委托貸款減值準(zhǔn)備。但稅收制度中根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提作了規(guī)定，允許稅前列支，而對其他7項(xiàng)減值準(zhǔn)備卻不允許稅前列支，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。而且，會計(jì)制度與稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解也是不完全一致的。會計(jì)制度對謹(jǐn)慎性的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地是從反避稅的角度出發(fā)。

3.確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的性質(zhì)。例如在所得稅的“遞延法”處理上，當(dāng)初所得稅的稅率必須是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按照交易發(fā)生時(shí)的稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會計(jì)以歷史成本基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了會計(jì)信息可靠性的要求。另外，稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方式核算，被投資企業(yè)會計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作分配處理時(shí)（而不是收付實(shí)現(xiàn)制），投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益，由于第二年宣告分配，因此稅法上確認(rèn)所得的時(shí)間應(yīng)該在第二年。會計(jì)制度則要求嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，不存在確定性原則。

4.重要性原則。會計(jì)上的重要性原則指的是在選擇會計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無論金額大小，均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會計(jì)制度對以前年度的重大和非重大會計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。

5.實(shí)質(zhì)重于形式原則。新會計(jì)制度增加了一條原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。在售后回購業(yè)務(wù)的會計(jì)核算上，按照 “實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)核算和稅法規(guī)定的差異

財(cái)務(wù)會計(jì)制度是為了向會計(jì)信息使用者提供真實(shí)、可靠、完整的會計(jì)信息，而稅法是為了籌集財(cái)政收入，引導(dǎo)社會投資等。財(cái)務(wù)會計(jì)核算和稅法規(guī)定的差異也很多，歸納起來，主要表現(xiàn)為以下幾類：

1.收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)。包括銷售收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的差異、應(yīng)納稅收入確認(rèn)的差異等。比如，按會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)銷售商品時(shí)，需要同時(shí)符合四個(gè)條件才能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，即：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。稅法對銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)與此不同，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條對商品銷售納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同分為5種，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的銷售方式，遞延納稅時(shí)間。

2.投資收益確認(rèn)。例如對短期投資利息，會計(jì)制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價(jià)值，而稅法規(guī)定計(jì)入企業(yè)收入總額繳稅；進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，對應(yīng)付款項(xiàng)的差額，會計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積，而稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額；會計(jì)制度規(guī)定，對長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法的企業(yè)，應(yīng)按在被投資企業(yè)所占份額分享或分擔(dān)被投資企業(yè)當(dāng)年的盈虧，以確認(rèn)投資收益，而稅法規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方不得確認(rèn)投資損失。

3．成本費(fèi)用與稅前扣除。例如會計(jì)制度規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)外，企業(yè)所有籌建期間所發(fā)生的開辦費(fèi)，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)月份的次月起，在不短于5年期限內(nèi)分期扣除。

4.關(guān)聯(lián)方交易。會計(jì)制度對關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型，以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會計(jì)報(bào)表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則。會計(jì)上對關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價(jià)格調(diào)整賬務(wù)，而稅法則明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。

5.債務(wù)重組。會計(jì)制度規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計(jì)入損益，而計(jì)入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。

6.非貨幣易。非貨幣易在會計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計(jì)算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)按照公允市價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、會計(jì)與稅法差異的處理原則與方法

由于會計(jì)制度與稅法規(guī)范的對象和目標(biāo)不同，兩者的差異無法消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算，會導(dǎo)致會計(jì)信息失真，如果以會計(jì)核算的收入和利潤作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計(jì)稅依據(jù)將會弱化稅收職能，因此“財(cái)稅合一”的思路是行不通的，我國采取了國際通行的做法――財(cái)稅適度分離。

1.處理原則。對會計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。（1）統(tǒng)一性原則。會計(jì)與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會計(jì)處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。筆者認(rèn)為，制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計(jì)算稅款的數(shù)據(jù)是以會計(jì)為基礎(chǔ)的。（2）獨(dú)立性原則。只有會計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。因此，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度（企業(yè)會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則等）的相關(guān)要求，進(jìn)行會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納。

篇2

[關(guān)鍵詞] 會計(jì) 稅法 差異 協(xié)調(diào)

隨著我國加入WTO，我國的會計(jì)制度、稅收制度正逐步與國際接軌。我國關(guān)于會計(jì)與稅法問題的研究主要集中在對二者目標(biāo)的相互影響、差異范圍的研究及協(xié)調(diào)原則上。該領(lǐng)域的研究始于1993年會計(jì)制度改革和1994年稅制改革，由于會計(jì)模式的轉(zhuǎn)軌，會計(jì)與稅法出現(xiàn)分離，二者差異的研究逐漸成為新的理論熱點(diǎn)。縱觀國內(nèi)學(xué)者們對于差異的研究，主要集中于差異的表象，較多地運(yùn)用比較的方法，對會計(jì)與稅法差異的具體項(xiàng)目進(jìn)行詳盡對照，并進(jìn)一步剖析差異背后的深層原因。

會計(jì)與稅法之間的差異客觀存在著，并在不斷擴(kuò)大和增加，我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素決定了會計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)的相互分離，會計(jì)與稅法的差異是圍繞各自目標(biāo)確立的兩大體系之間的操作方法、程序上的差異。企業(yè)所面臨的應(yīng)該是兩個(gè)問題：一是如何交稅，不能少交，當(dāng)然也不應(yīng)該多交；二是如何使會計(jì)核算系統(tǒng)生成真實(shí)可靠的會計(jì)信息。

一般而言，會計(jì)與稅法之間是否存在差異，以及差異的大小取決于一個(gè)國家所奉行的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)的趨同度或背離度，二者目標(biāo)的趨同度又取決于該國所采用的會計(jì)模式。當(dāng)然，一個(gè)國家會計(jì)模式的選擇通常是受到其法律制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)資金來源、稅制、政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、通貨膨脹、教育水平、地理?xiàng)l件等諸多因素綜合作用的結(jié)果，其中起決定性作用的是企業(yè)賴以生存的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即經(jīng)濟(jì)市場化程度、法律背景、企業(yè)制度、資金來源等。這些因素共同確立了會計(jì)的服務(wù)對象，同時(shí)也制約著會計(jì)目標(biāo)的走向。因此，環(huán)境決定模式，模式?jīng)Q定目標(biāo)，目標(biāo)又決定差異，形成了環(huán)境決定差異的成因鏈條。

一、會計(jì)與稅法差異的直接原因

除了環(huán)境因素主導(dǎo)會計(jì)與稅法產(chǎn)生差異外，在我國市場經(jīng)濟(jì)初步確立的條件下，會計(jì)與稅法兩大體系之間在追求各自目標(biāo)的過程中日臻完善，客觀上形成了既各自獨(dú)立、又相互影響的關(guān)系。由于會計(jì)與稅法服務(wù)的對象和目的不同、其基本前提和遵循的原則也必然存在差別，這是導(dǎo)致差異存在的直接原因。

建立會計(jì)核算體系的目的就是為了全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金流量的全貌，向政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、內(nèi)部職工及其他利益相關(guān)群體提供對其決策有用的信息。因此，會計(jì)報(bào)告的根本價(jià)值在于讓投資人或潛在的投資人了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)情況和未來盈利的趨勢。而實(shí)施稅法的目的主要是為保障國家財(cái)政收入，引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，公平稅負(fù)，保護(hù)納稅人權(quán)益。由于企業(yè)會計(jì)規(guī)范與稅法目的和作用的差異，二者會對某些相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出不同的規(guī)定，二者出現(xiàn)差異不可避免。

會計(jì)主體是根據(jù)會計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。納稅主體則是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應(yīng)以法律主體作為納稅主體，有為管理需要特殊規(guī)定的例外。會計(jì)分期將企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。由于會計(jì)制度與稅法兩者的目的不同，對收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生時(shí)間性差異和永久性差異。

由于會計(jì)規(guī)范與稅法服務(wù)目的不同，基本前提不同，兩者為實(shí)現(xiàn)各自目的所遵循的原則也必然存在差異。基本原則一方面決定了方法的選擇，另一方面又是進(jìn)行職業(yè)判斷的重要依據(jù)，直接導(dǎo)致會計(jì)和稅法對某些相同業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。一定程度上，稅法也遵循會計(jì)核算的某些原則，但由于稅法的法定原則、公平原則、經(jīng)濟(jì)效率原則和便利原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會計(jì)基本原則的使用中又有所背離。

二、會計(jì)與稅法差異的表現(xiàn)形式

會計(jì)與稅法目標(biāo)的分離，導(dǎo)致二者在針對同樣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，具體內(nèi)容規(guī)定和處理方法上存在著許多差異，表現(xiàn)在會計(jì)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)范圍、計(jì)量方法和攤銷政策的選擇方面有很多不一致之處。

會計(jì)制度和稅收政策關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限和折舊方法是不完全一致的，對于資產(chǎn)評估增值的處理也有所不同，無形資產(chǎn)的攤銷年限二者規(guī)定也有明顯的差異。關(guān)于開辦費(fèi)的攤銷，會計(jì)制度規(guī)定在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，而稅收政策規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起在不短于五年的期限內(nèi)分期扣除。

對于收入的確認(rèn)和處理會計(jì)制度和稅收政策也是明顯不同的。會計(jì)核算要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)。而稅法的目的是對納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行測定，從而對此課征一定量的稅收，以保證國家的財(cái)政收入，滿足政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。

稅法所指成本和費(fèi)用的概念與一般會計(jì)意義上的概念有所不同。會計(jì)上廣義的費(fèi)用是指實(shí)體全部的支出，而成本則是指對象化的費(fèi)用。稅法所指成本，是申報(bào)納稅期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。

存貨計(jì)價(jià)方法的確定和期間費(fèi)用的處理會計(jì)制度和稅收政策也有一定的差異。

三、會計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)

會計(jì)與稅法目標(biāo)的不同導(dǎo)致其基本前提、遵循原則、具體內(nèi)容規(guī)定和操作方法的諸多差異，這給實(shí)務(wù)領(lǐng)域帶來許多矛盾、困惑、繁瑣和障礙，迫切要求解決差異引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問題。

按照現(xiàn)行的會計(jì)模式和稅收征管體制的規(guī)定，企業(yè)會計(jì)必須依據(jù)其所執(zhí)行的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度進(jìn)行日常核算，但申報(bào)繳納稅款時(shí)要根據(jù)稅法要求將涉稅項(xiàng)目的差異在相關(guān)的納稅申報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整，針對差異的處理并不改變賬務(wù)處理過程和結(jié)果，而體現(xiàn)于賬外調(diào)整。如果企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)較多，二者差異過大，納稅調(diào)整項(xiàng)目過多，就會大大增加會計(jì)工作量和企業(yè)作為納稅人的納稅申報(bào)難度，企業(yè)納稅成本就會提高；相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管機(jī)構(gòu)日常審核、稽查機(jī)構(gòu)檢查管理的難度也會增大，征稅成本就會提高。根據(jù)稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則以及成本效益原則，如果征納稅雙方遵從稅法的成本過高，則對企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)活動受到干擾和阻礙，由此帶來的經(jīng)濟(jì)收益必然減少，理論上企業(yè)會運(yùn)用手段回避差異；對稅收而言，征稅成本加大意味著效率降低，稅收監(jiān)控失去應(yīng)有的作用。因此，實(shí)務(wù)領(lǐng)域迫切要求采取積極措施實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)，這既有利于降低征納稅雙方遵從稅法的成本，減少各自資源消耗，又能提高企業(yè)會計(jì)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)雙方的工作效率。

在2006年新會計(jì)準(zhǔn)則出臺之前，我國對所得稅等已經(jīng)建立了納稅調(diào)整體系，較為詳細(xì)地規(guī)定了稅收調(diào)整的內(nèi)容。隨著會計(jì)制度的改革，新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，會計(jì)核算方法及原則的變化對會計(jì)利潤及納稅所得等產(chǎn)生了較大的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收之間的差異性增強(qiáng)，需進(jìn)一步加強(qiáng)兩者間的協(xié)調(diào)。

究竟如何解決會計(jì)與稅法的差異問題，實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)協(xié)調(diào)，是一個(gè)涉及制度和實(shí)踐兩個(gè)層面的復(fù)雜問題。會計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)，應(yīng)在正確對待差異問題的前提下，根據(jù)適度原則和可操作原則，從宏觀領(lǐng)域到微觀環(huán)節(jié)，自上而下建立一個(gè)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)機(jī)制，在較長時(shí)間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)二者的適度和諧。

篇3

摘 要 本文闡述了會計(jì)與稅法的差異，分析了會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤發(fā)生差異的原因，并探討了會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異表現(xiàn)為兩者的協(xié)調(diào)。

關(guān)鍵詞 會計(jì) 稅法 差異 理論分析

會計(jì)準(zhǔn)則是國家以法規(guī)形式制定的，用來規(guī)范對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行核算和反映會計(jì)管理活動的依據(jù)。稅法是調(diào)整國家和納稅人權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和，是納稅人履行納稅義務(wù)的法律依據(jù)。回顧我國會計(jì)和稅法改革歷程，體現(xiàn)出一個(gè)明顯的特征：會計(jì)與稅法逐步分離，稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的一般關(guān)系表現(xiàn)為兩者差異的必然性，同時(shí)兩者表現(xiàn)為一定的協(xié)調(diào)性。

一、會計(jì)與稅法差異的內(nèi)在根源

會計(jì)與稅法具有不同的目標(biāo)和不同的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并建立在不同的原則之上，其區(qū)別如下：

（一）目標(biāo)不同

會計(jì)目標(biāo)為提供決策有用的信息，反映管理當(dāng)局受托責(zé)任；稅法目的為保證國家財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動，創(chuàng)造平等競爭環(huán)境。

（二）原則不同

會計(jì)原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入實(shí)現(xiàn)原則，配比原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則；

稅法原則為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃分經(jīng)常性收入與資本性收入原則，應(yīng)稅收入與可扣除預(yù)測原則，利潤或損失不能預(yù)測原則，修正的實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（三）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同

會計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為可靠性，相關(guān)性，重要性，及時(shí)性，可比性，明晰性；稅法評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為公正性，中立性，確定性，經(jīng)濟(jì)性。

會計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根本原因在于會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的目標(biāo)與稅法目標(biāo)的分離。

我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。制定稅法的總體目標(biāo)是保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過公平稅負(fù)創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行。由此可見，會計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)之間存在本質(zhì)的不同。同時(shí)會計(jì)與稅法所站的立場不同也是會計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的原因之一，會計(jì)規(guī)則作為一種社會性選擇的規(guī)則，是一定歷史條件下集體博弈的結(jié)果，主要是站在企業(yè)個(gè)體的角度考慮如何滿足不同會計(jì)信息使用者的需求，以及組織企業(yè)個(gè)體的會計(jì)核算；而稅法是站在社會利益實(shí)現(xiàn)與否的角度，考慮全社會的收入分配公平和效率，對經(jīng)濟(jì)活動起調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用。

二、會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤發(fā)生差異的原因

（一）永久性差異

永久性差異是某些項(xiàng)目在一種計(jì)算中事宜于包括在內(nèi)，但在另一種計(jì)算中卻要求除外所形成的差額，也就是由于會計(jì)和稅法在計(jì)算收益，費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的差異。永久性差異只影響當(dāng)前會計(jì)利潤或應(yīng)稅利潤，不會對以后期間的會計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤產(chǎn)生影響。

永久性差異有以下基本類型：

1、有些收入在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為收入，但不納稅。如國債利息收入等。

2、有些費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法不允許扣除。如超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的福利費(fèi)以及納稅人發(fā)生的超過年度利潤總額12%以上的公益性捐贈等。

3、稅法允許扣除，但會計(jì)規(guī)則不能確認(rèn)為費(fèi)用。如企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

永久性差異不會在將來產(chǎn)生應(yīng)稅金額或可抵扣金額，不存在跨期分?jǐn)倖栴}。對永久性差異不必柞財(cái)務(wù)調(diào)整處理。

（二）暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負(fù)債表賬面金額的差額。一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是在計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。

暫時(shí)性差異可能是以下兩種之一：

1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2、可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確認(rèn)未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，堅(jiān)守未來期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

當(dāng)收益或費(fèi)用被包含在某一期間的會計(jì)利潤中但被包含在另一期間的應(yīng)稅利潤中時(shí)，就會產(chǎn)生一些暫時(shí)性差異。這種暫時(shí)性差異通常稱為時(shí)間性差異。

（三）營業(yè)虧損抵前和抵后

營業(yè)虧損抵前是指用當(dāng)年發(fā)生的虧損，去抵銷以前年度報(bào)告的應(yīng)稅利潤。營業(yè)虧損后是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損，去抵銷以后年度的應(yīng)稅利潤。營業(yè)虧損抵前和抵后都會給公司帶來所得稅利益。

（四）稅收減免

國家為了鼓勵某些投資或?yàn)樘厥馇闆r提供稅收優(yōu)惠，如稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等。雖然稅收減免并不造成稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤的差額，但卻導(dǎo)致了所得稅費(fèi)用與應(yīng)付所得稅的差異。

三、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異表現(xiàn)為兩者的協(xié)調(diào)

稅法和會計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為在稅法和會計(jì)必然存在差異的前提下，盡可能減少稅法和會計(jì)之間的差異。稅法和會計(jì)的協(xié)調(diào)主要基于以下需要。

（一）稅法與會計(jì)的協(xié)調(diào)體現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)一體化基本發(fā)展趨勢

從全球經(jīng)濟(jì)一體化背景角度分析，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，一國制度的簡便易行。可以為企業(yè)占領(lǐng)市場、吸引外資提供良好的外部環(huán)境。我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法也不例外，它們都是我國經(jīng)濟(jì)法制度體系的組成部分。世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢和我國加入WTO，對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法提出了挑戰(zhàn)和更高的要求。我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就基本方面必須與國際會計(jì)慣例一致，使外國投資者更好地了解我國企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展?jié)摿Γ瑫r(shí)有利于我國企業(yè)在國際資本市場籌資；同時(shí)，稅收制度必須貫徹公平、效率的原則，為中外投資者創(chuàng)造一個(gè)公平的競爭環(huán)境，既要保障國家的財(cái)政收入，又要使企業(yè)的稅負(fù)適度，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）稅法與會計(jì)的協(xié)調(diào)可以減少制度性稅收流失

從宏觀角度分析，同一類別制度的相對同一性是減少效率損失的關(guān)鍵。由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法同屬于經(jīng)濟(jì)法的范疇，都和企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法具有相對同一的前提條件。因此，如果在既有會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，稅制設(shè)計(jì)得過于復(fù)雜，會計(jì)和稅法的差異過大，將導(dǎo)致納稅人進(jìn)行稅款繳納和稅務(wù)部門在稅款征收時(shí)，由于對復(fù)雜的稅制無法準(zhǔn)確理解和操作，造成稅款繳納和征收錯(cuò)誤。因此，在稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)只有減少會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異，才能降低納稅人無知性不遵從，減少制度性稅收流失和稅收效率的損失。

（三）稅法與會計(jì)的協(xié)調(diào)可以降低稅收成本

稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)可以減少納稅人納稅成本和利益損失。對納稅人而言，企業(yè)所得稅制度與會計(jì)準(zhǔn)則的差異過大，將增加納稅人的納稅成本和利益損失。其一，在納稅人的經(jīng)營活動過程中，企業(yè)會計(jì)制度在日常核算時(shí)處于核心地位，而稅收制度在涉稅業(yè)務(wù)中與企業(yè)會計(jì)制度多有交叉，納稅人在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，要按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會計(jì)核算；進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理時(shí)，要按照稅法的規(guī)定對會計(jì)和稅法的差異進(jìn)行調(diào)整，這就增加了財(cái)務(wù)核算成本和涉稅業(yè)務(wù)核算成本。其二，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理時(shí)，納稅人由于對會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的認(rèn)識和操作錯(cuò)誤，會形成納稅人無知性不遵從，從而面臨著繳納稅收滯納金或者被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，增加納稅人利益損失。

稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)可以降低稅務(wù)部門征稅成本。對稅務(wù)部門而言，稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則差異過大，加大稅務(wù)部門和納稅人之間對納稅人經(jīng)營信息掌握的不對稱，造成稅務(wù)部門的征收成本增加。

（四）稅法與會計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為稅收實(shí)體法建立在現(xiàn)行會計(jì)體系的基礎(chǔ)上

從稅收實(shí)體法的制度設(shè)計(jì)角度，稅法與會計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為我國現(xiàn)行開征的稅種的稅制設(shè)計(jì)是建立在我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，最為典型的稅種為企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“ 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。”在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，此項(xiàng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的基本含義包括：其一，企業(yè)會計(jì)處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定計(jì)算；其二，企業(yè)會計(jì)處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定一致的，以會計(jì)核算的結(jié)果為企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)；其三，企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)沒有具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，會計(jì)核算的結(jié)果為所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)。

從稅收實(shí)體法實(shí)際操作角度，稅法與會計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為納稅人納稅義務(wù)的確定以會計(jì)核算為基礎(chǔ)。在稅法的框架下，在涉稅具體業(yè)務(wù)的處理時(shí)，相關(guān)信息及數(shù)據(jù)來源于企業(yè)會計(jì)核算的結(jié)果，而企業(yè)會計(jì)核算是依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈群.企業(yè)會計(jì)制度與稅法的差異協(xié)調(diào)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范.鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì).2010（10）.

篇4

一、會計(jì)核算原則與稅務(wù)核算原則的差異

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。《會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的支出或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。但是，增值稅會計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。如增值稅會計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等子目，其中進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣是采取購進(jìn)扣除法，由此可以看出，此項(xiàng)會計(jì)處理是按收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行核算的。

2.謹(jǐn)慎性原則。企本文由收集整理業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。新的《會計(jì)準(zhǔn)則》充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。但由于對這8項(xiàng)減值準(zhǔn)備并沒有規(guī)定其計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，容易造成企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)收入，調(diào)節(jié)利潤，達(dá)到延期納稅甚至避稅的目的。因此，稅務(wù)制度中僅根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提作了規(guī)定，而沒有對其他7項(xiàng)的減值準(zhǔn)備作出相應(yīng)的規(guī)定。因此，企業(yè)在申報(bào)繳納所得稅時(shí)，必須作納稅調(diào)整，增加了核算程序。

3.配比原則。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循配比原則，配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則包括兩層含義：一是因果配比，即收入與其對應(yīng)的成本相配比，如將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時(shí)間配比，即一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比，如將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用相配比。而稅務(wù)制度規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除，也就是說，納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。

4.相關(guān)性原則。《會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。相關(guān)的會計(jì)信息有助于會計(jì)信息使用者評價(jià)過去的決策，證實(shí)或修正某些預(yù)測，從而具有反饋價(jià)值；有助于會計(jì)信息使用者作出預(yù)測和決策，從而具有預(yù)測價(jià)值。會計(jì)核算中堅(jiān)持相關(guān)性原則，就是要求在收集、加工、處理和提供會計(jì)信息過程中，充分考慮會計(jì)信息使用者的信息需求。而稅務(wù)制度規(guī)定的相關(guān)性原則，是指納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

5.重要性原則。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則要求企業(yè)在會計(jì)核算過程中，對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度不同而采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等產(chǎn)生較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適

當(dāng)簡化處理。對于重要性的判斷，一般應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個(gè)方面進(jìn)行綜合分析，從性質(zhì)方面來說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要事項(xiàng)；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對決策產(chǎn)生影響，則屬于重要事項(xiàng)。而稅務(wù)制度不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除的項(xiàng)目，無論金額大小，均需要按規(guī)定計(jì)算所得；對以前年度的差錯(cuò)，無論是重大差錯(cuò)，還是非重大差錯(cuò)，都應(yīng)當(dāng)調(diào)整差錯(cuò)期間的所得額。

二、會計(jì)政策與稅務(wù)制度的差異

會計(jì)政策是企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。新的《會計(jì)準(zhǔn)則》留給企業(yè)選擇的余地越來越大，選擇的空間也越來越大。

1.資產(chǎn)減值的政策。新會計(jì)準(zhǔn)則一是擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，可以對應(yīng)賬款、存貨、短期投資、長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貨款等8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；二是給了企業(yè)較大的選擇空間，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。而稅務(wù)制度只允許對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并且規(guī)定了計(jì)提比例。

篇5

【關(guān)鍵詞】 視同銷售 會計(jì) 稅法 差異 協(xié)調(diào)

一、視同銷售行為含義的界定

視同銷售，是一種稅收術(shù)語。它不同于一般的銷售，是一種特殊的銷售行為，是相對于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的銷售貨物行為而言的。視同銷售并沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，以及避免造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾和防止逃避納稅的現(xiàn)象，在稅收的角度上把它當(dāng)作是一種銷售。

稅收中的視同銷售有流轉(zhuǎn)稅與所得稅之分，兩者對視同銷售的規(guī)定不完全一致。增值稅視同銷售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中銷售貨物的定義即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時(shí)要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。所得稅視同銷售貨物行為，是指資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了，就應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。

但是，會計(jì)上的視同銷售與稅法的定義是有差異的。會計(jì)上的“視同銷售”是指會計(jì)對于貨物的非銷售性轉(zhuǎn)移行為要按照正常銷售一樣確認(rèn)和計(jì)量，即要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。這里出現(xiàn)了兩個(gè)分支：一是確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；二是直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)銷售收入。

二、視同銷售會計(jì)與稅法處理的差異分析

1、將貨物交付他人代銷

（1）視同買斷方式下。視同買斷方式下，委托方按協(xié)議價(jià)格收取代銷商品款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，差價(jià)是受托方取得的相關(guān)利益，符合銷售收入確認(rèn)條件。委托方則應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入，計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額；對于所得稅，無論是委托代銷，還是受托代銷貨物的視同銷售業(yè)務(wù)均通過正常營業(yè)收入核算，其會計(jì)處理與稅法的規(guī)定一致，不會影響到企業(yè)所得稅。

例：華遠(yuǎn)公司以視同買斷方式委托興業(yè)公司代銷商品100件，每件商品的協(xié)議價(jià)格為300元，成本240元。興業(yè)公司實(shí)際對外銷售的價(jià)格350元／件。且華遠(yuǎn)公司和興業(yè)公司均為增值稅一般納稅人。即當(dāng)委托方華遠(yuǎn)公司收到受托方興業(yè)公司開來的代銷清單時(shí)，華遠(yuǎn)公司確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款 35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 24000

貸：發(fā)出商品 24000

（2）收取手續(xù)費(fèi)方式下。在收取手續(xù)費(fèi)方式下，將貨物交付代銷方時(shí)，委托方應(yīng)借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”，不確認(rèn)收入。當(dāng)委托方收到受托方開來的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單列的已售商品金額確認(rèn)收入，并計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額，其會計(jì)處理與稅法一致，所得稅不用做納稅調(diào)整。

例：華遠(yuǎn)公司以收取手續(xù)費(fèi)方式委托興業(yè)公司代銷商品100件，每件商品的成本240元。合同約定興業(yè)公司應(yīng)按每件300元對外銷售，華遠(yuǎn)公司按售價(jià)的5％向興業(yè)公司支付手續(xù)費(fèi)。且華遠(yuǎn)公司和興業(yè)公司均為增值稅一般納稅人。即當(dāng)委托方華遠(yuǎn)公司收到受托方興業(yè)公司開來的代銷清單時(shí)，華遠(yuǎn)公司確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款 35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 24000

貸：發(fā)出商品 24000

計(jì)算手續(xù)費(fèi)：

借：銷售費(fèi)用 1500

貸：應(yīng)收賬款 1500

2、銷售代銷貨物

（1）視同買斷方式下。此類業(yè)務(wù)，會計(jì)處理與稅法一致，增值稅計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額，所得稅不用做納稅調(diào)整。

例：華遠(yuǎn)公司以視同買斷方式委托興業(yè)公司代銷商品100件，每件商品的協(xié)議價(jià)格為300元，成本240元。興業(yè)公司實(shí)際對外銷售的價(jià)格350元／件。且華遠(yuǎn)公司和興業(yè)公司均為增值稅一般納稅人。興業(yè)公司售出代銷商品時(shí)：

借：銀行存款 40950

貸：主營業(yè)務(wù)收入 35000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5950

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：受托代銷商品 30000

（2）收取手續(xù)費(fèi)方式下。此類業(yè)務(wù)，對受托方來說，銷售商品的相關(guān)利益并沒有流入企業(yè)，不能確認(rèn)為銷售收入，其會計(jì)處理方法與稅法的規(guī)定一致，不會影響到企業(yè)所得稅，增值稅按正常計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

例：華遠(yuǎn)公司以收取手續(xù)費(fèi)方式委托興業(yè)公司代銷商品100件，每件商品的成本240元。合同約定興業(yè)公司應(yīng)按每件300元對外銷售，華遠(yuǎn)公司按售價(jià)的5％向興業(yè)公司支付手續(xù)費(fèi)。且華遠(yuǎn)公司和興業(yè)公司均為增值稅一般納稅人。則興業(yè)公司實(shí)際銷售商品時(shí)作分錄：

借：銀行存款35100

貸：應(yīng)付賬款30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

同時(shí)：

借：受托代銷商品款30000

貸：受托代銷商品30000

3、非同一縣（市）將貨物移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。在兩個(gè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的情況下，是否視同銷售關(guān)鍵在于是否“用于銷售”，“用于銷售”是指售貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購貨方開具發(fā)票，或向購貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營行為。如未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，移送產(chǎn)品不屬于“用于銷售”，移貨方不用視同銷售計(jì)算繳納增值稅，而受貨方只做貨物進(jìn)、銷、存?zhèn)}庫保管賬，不做涉稅的會計(jì)處理。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生上例處置資產(chǎn)的情形，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，會計(jì)上一般不做處理。

例：某總廠在甲市，有一個(gè)獨(dú)立核算的生產(chǎn)分廠在丙縣，現(xiàn)將丙縣生產(chǎn)的產(chǎn)品調(diào)撥到甲市銷售，銷售發(fā)生時(shí)，丙縣生產(chǎn)分廠開出增值稅專用發(fā)票，銷售額11萬元，增值稅1.87萬元。生產(chǎn)分廠作會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款――總公司128700

貸：主營業(yè)務(wù)收入110000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18700

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本110000

貸：庫存商品110000

4、將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資

如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，這與所得稅處理一致，不需要做納稅調(diào)整。但如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅收處理產(chǎn)生差異，在年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)需做納稅調(diào)整。在增值稅上，以貨物對外投資與進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換都要以其公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的（或委托加工收回的）還是外購的。

例：宏生公司以其生產(chǎn)的一批庫存商品對瑞發(fā)公司進(jìn)行投資（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)），投資比例為10％，該批商品的成本100000元，計(jì)稅價(jià)格130000元，且宏生公司為一般納稅人，增值稅率17％。則宏生公司確認(rèn)收入時(shí)：

借：長期股權(quán)投資152100

貸：主營業(yè)務(wù)收入130000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22100

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 100000

貸：庫存商品 100000

5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

這種行為實(shí)際上與貨幣資產(chǎn)分配給股東或投資者沒有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于作為給股東分配利潤的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的還是外購的貨物，在增值稅上都視同銷售做銷項(xiàng)稅額處理；在會計(jì)處理上也是要確認(rèn)收入的。這種情況在所得稅上不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

例：宏生公司以其生產(chǎn)的一批庫存商品作為股利對其股東進(jìn)行發(fā)放，該批商品的成本為50000元，計(jì)稅價(jià)格為80000元。且宏生公司為一般納稅人，增值稅率17％。則宏生公司確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)付股利 93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 50000

貸：庫存商品 50000

6、將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給職工個(gè)人

將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為非貨幣利直接分配給職工個(gè)人。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》應(yīng)用指南中指出：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，視同銷售貨物，在貨物移送時(shí)，須計(jì)算交納增值稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售，確認(rèn)收入，交納所得稅。

例：宏生公司以其生產(chǎn)的一批庫存商品作為福利對其員工進(jìn)行發(fā)放，該批商品的成本為100000元，計(jì)稅價(jià)格為120000元。且宏生公司為一般納稅人，增值稅率17％，則宏生公司確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬 140400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 100000

貸：庫存商品 100000

7、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

稅法規(guī)定貨物移送當(dāng)天即作為銷售收入。會計(jì)上，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此并非銷售業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，在處理上按成本結(jié)轉(zhuǎn)。但應(yīng)在貨物移送時(shí)，視同銷售計(jì)算繳納增值稅。新的企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，規(guī)定對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。因此在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，不確認(rèn)為所得稅中的視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

例：某鋼廠將自制產(chǎn)品（鋼材）一批用于擴(kuò)建廠房。該批鋼材實(shí)際成本60萬元，售價(jià)金額（不含增值稅）80萬元。會計(jì)處理：

借：在建工程――廠房擴(kuò)建工程 736000

貸：庫存商品――鋼材 600000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000

8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

按企業(yè)所得稅實(shí)施條例和增值稅暫行條例的規(guī)定，對企業(yè)用于對外捐贈的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的還是外購的貨物在增值稅上都視同銷售做銷項(xiàng)稅額處理和繳納企業(yè)所得稅；在會計(jì)處理上，企業(yè)對外捐贈貨物不符合確認(rèn)收入的條件，會計(jì)核算只記錄庫存商品，不體現(xiàn)收入。企業(yè)所得稅在年終匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。

例：某公司將自產(chǎn)商品用于公益性捐贈，該產(chǎn)品成本50000元，實(shí)際售價(jià)為55000元。會計(jì)處理：

借：營業(yè)外支出59350

貸：庫存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9350

企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行匯算時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入55000元，視同銷售成本50000元。另一方面，用于對外捐贈的視同銷售業(yè)務(wù)包括公益性捐贈和非公益性捐贈、贊助支出。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。并看其是否超過年度利潤總額的12％。如果沒有超過，可以在稅前扣除。此時(shí)會計(jì)和稅收處理一致，不再做納稅調(diào)整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，還需做納稅調(diào)整。

三、差異的協(xié)調(diào)

對會計(jì)和增值稅處理不同形成的差異，可以在賬上直接進(jìn)行調(diào)整，即視同銷售業(yè)務(wù)形成增值稅銷項(xiàng)稅額在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”直接反映，對會計(jì)和所得稅處理不同形成的差異，企業(yè)應(yīng)設(shè)置臺賬序時(shí)登記，以備企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)所得稅納稅時(shí)使用。二者協(xié)調(diào)是雙向性的，既體現(xiàn)在會計(jì)制度對稅法的尊重，也體現(xiàn)在稅法對會計(jì)制度準(zhǔn)則的借鑒。協(xié)調(diào)二者的差異還應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行。

1、政策制定者方面

我國會計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，因此兩個(gè)部門的主動溝通與協(xié)調(diào)是會計(jì)與稅法協(xié)調(diào)的重要前提。另外，在準(zhǔn)則和稅法的制定過程中，制定者應(yīng)當(dāng)多傾聽作為會計(jì)主體的納稅人的意見。對實(shí)務(wù)操作中遇到的問題予以高度重視，不能只顧理論上的完善，不注意解決實(shí)踐中的問題。尤其在一些細(xì)節(jié)問題上應(yīng)保持與準(zhǔn)則的一致。如，應(yīng)強(qiáng)調(diào)基本會計(jì)準(zhǔn)則中與稅法要求一致的內(nèi)容，出臺有關(guān)稅收法規(guī)時(shí)，如可能影響到企業(yè)會計(jì)處理，則應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的會計(jì)處理方法，要盡量縮小行為主體對會計(jì)方法的選擇范圍等；其次，需對現(xiàn)行的會計(jì)核算制度和稅法進(jìn)行審視，找出相互不適應(yīng)的方面，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不是單純滿足某一方面的需要。

2、企業(yè)方面

在企業(yè)內(nèi)部要建立完善的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德教育制度，切實(shí)提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。通過這些方式，使從業(yè)人員形成良好的道德風(fēng)尚，最大限度地減少會計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)配備專職的稅務(wù)會計(jì)人員，其不僅要熟練掌握會計(jì)準(zhǔn)則，還要精通稅收法規(guī)。另外，企業(yè)要堅(jiān)持納稅調(diào)整原則，即日常業(yè)務(wù)要按照會計(jì)準(zhǔn)則操作，但涉稅事項(xiàng)必須按稅法規(guī)定執(zhí)行，進(jìn)行納稅調(diào)整，使會計(jì)與稅法能協(xié)調(diào)的發(fā)展。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)方面

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)監(jiān)管。一方面要加強(qiáng)宣傳稅法，進(jìn)行稅法普及教育，及時(shí)為納稅人解答稅法方面的問題；另一方面稅務(wù)人員也要加強(qiáng)對會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，深入了解新準(zhǔn)則與新稅法的具體差異，對納稅人做好指導(dǎo)幫助。

4、具體實(shí)務(wù)方面

在具體實(shí)務(wù)上，會計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)作要根據(jù)不同的情況采取不同的處理方法。在收入范圍的確定上，稅法應(yīng)盡量向會計(jì)制度靠攏。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對收入范圍確定的基本規(guī)定與會計(jì)制度基本一致，但相關(guān)稅收法規(guī)又采取列舉的方法確定了有關(guān)視同銷售和其他與會計(jì)制度不一致的業(yè)務(wù)范圍，但由這種不一致造成的永久性差異過大，在實(shí)踐中往往難以調(diào)整。另外，由這種不一致造成的時(shí)間性差異也太過繁雜，對當(dāng)期稅款組織意義不大。所以，建議新的稅收制度設(shè)計(jì)中對此類業(yè)務(wù)的處理，應(yīng)盡量承認(rèn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，向會計(jì)制度靠攏。

對于“視同銷售業(yè)務(wù)”的處理辦法涉及到稅種之間的協(xié)調(diào)問題。筆者認(rèn)為，最可行的方法是增值稅對該類行為的處理應(yīng)該和企業(yè)所得稅的處理統(tǒng)一起來，增值稅中不應(yīng)再規(guī)定該行為為視同銷售，不再按貨物的售價(jià)或者是組成計(jì)稅價(jià)格乘以增值稅稅率確定銷項(xiàng)稅額。對該類行為的協(xié)調(diào)處理可以很好地消除不同稅種之間的差異，同時(shí)也使得稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相一致，從而也就減少了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)對該類業(yè)務(wù)時(shí)帶來不必要的分歧和混亂。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王瑞：會計(jì)與稅法對“視同銷售業(yè)務(wù)”的異同分析[J].中國總會計(jì)師，2010（5）.