序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇增值稅法內(nèi)容，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、現(xiàn)行增值稅會計處理存在的問題

我國現(xiàn)行的增值稅會計處理存在的主要的問題就是企業(yè)在計算增值稅時人為的將增值稅與企業(yè)的銷售成本和銷售收入分離開而帶來的眾多問題，具體來說有以下幾點。

（一）不符合歷史成本原則

現(xiàn)行的增值稅制度違反了資產(chǎn)計量屬性的歷史成本的原則。根據(jù)歷史成本原則，資產(chǎn)應(yīng)該按照取得時的成本入賬，企業(yè)所需繳納的增值稅是企業(yè)為了取得該項資產(chǎn)所必須要付出的成本，所以理應(yīng)計入資產(chǎn)的入賬價值，而不應(yīng)該人為的將其分離出來。

（二）降低了財務(wù)報表的可理解性

增值稅不計入企業(yè)的利潤表中，會導(dǎo)致企業(yè)真實的增值稅負(fù)擔(dān)無法完全體現(xiàn)，從而也影響了財務(wù)報表信息的可理解性。因為，像其他的流轉(zhuǎn)稅如營業(yè)稅，它通過“營業(yè)稅金及附加”這一項目體現(xiàn)在企業(yè)的利潤表中，所以會計信息的使用者能夠通過利潤表來了解營業(yè)稅對企業(yè)的稅負(fù)水平。而增值稅并沒有通過“營業(yè)稅金及附加”這一科目結(jié)轉(zhuǎn)到利潤表中，因此會計信息的使用者對于財務(wù)報表里關(guān)于增值稅的部分便缺乏真實完整的理解。

（三）難以真實反映企業(yè)的稅負(fù)水平

在現(xiàn)行的增值稅會計處理方法下，銷項稅額和進項稅額的不配比也會降低信息使用者對企業(yè)稅負(fù)水平的了解。企業(yè)在購進貨物時確認(rèn)進項稅額，在銷售貨物時確認(rèn)銷項稅額，但是企業(yè)當(dāng)前購進的貨物并不定都在當(dāng)期銷售，這就導(dǎo)致了進項稅額和銷項稅額的不配比，從而難以體現(xiàn)企業(yè)真實的增值稅稅負(fù)。

二、增值稅會計處理方法問題的成因分析

導(dǎo)致增值稅會計處理方法存在現(xiàn)有問題的最根本的原因就是稅法規(guī)定和會計處理的差異，具體針對上述的問題又有以下幾點具體的成因。

（一）稅法和會計所站角度的不同

稅法站在國家的角度，強調(diào)稅收的強制性，重視的是企業(yè)稅收的征管，所以對于企業(yè)的經(jīng)營買賣行為，關(guān)注的不是企業(yè)的銷售收入或成本，稅法關(guān)注的企業(yè)增值額的多少，所以它只看到了企業(yè)銷項稅額和進項稅額的多少，從而確定企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額。但是企業(yè)是自負(fù)盈虧的法人主體，它關(guān)注的是企業(yè)自身的盈利能力，所以會強調(diào)成本的控制和收入的提升，為了實現(xiàn)收入和成本的配比，它就需要將增值稅額計入到銷售成本和銷售收入中。

（二）會計對稅法的過度依賴

稅法和會計關(guān)注的是不同的領(lǐng)域，而導(dǎo)致現(xiàn)行增值稅會計處理方法存在問題的一個很大的原因就是會計對稅法的過度依賴。目前我國執(zhí)行的是“價稅分離，賬外循環(huán)”的模式，在這種觀念的影響下，財務(wù)會計是服從于稅法的，當(dāng)會計和稅法有沖突的時候，強調(diào)會計應(yīng)該讓步于稅法。所以這一模式導(dǎo)致了會計對稅法百分之百的順從，從而使得增值稅的相關(guān)會計核算并不符合會計處理的要求。

（三）增值稅自身涉及的內(nèi)容廣泛

在增值稅的會計核算中，雖然總的方面是進項稅額和銷項稅額的計算，但是在計算這兩項稅額時還涉及到各種各樣的抵扣稅額和免征稅額等各種細(xì)節(jié)問題，尤其是涉及到進出口貨物的增值稅額計算時尤為復(fù)雜。所以可以認(rèn)為增值稅會計核算科目的錯綜復(fù)雜和增值稅自身計算復(fù)雜有著很大的關(guān)系。同時，因為增值稅會計核算科目的錯綜復(fù)雜，對會計信息的披露本身就是一種挑戰(zhàn)，所以在財務(wù)報表中全面披露有關(guān)增值稅的會計信息也成了一個問題。

三、增值稅會計處理方法的改進對策

在前文當(dāng)中，對現(xiàn)行增值稅會計處理方法當(dāng)中存在的若干問題及問題的成因進行了分析，針對這些問題，本文提出了以下幾點改進措施。

（一）實現(xiàn)增值稅費用化

針對當(dāng)前增值稅會計處理方法中存在的問題，理論界和實務(wù)界提出了一個解決構(gòu)想就是將增值稅費用化。即增值稅應(yīng)該作為一種費用，計入到貨物的成本當(dāng)中，而不應(yīng)該人為的將其從貨物的價款當(dāng)中分離出去。企業(yè)購進貨物時的進項稅額應(yīng)該計入貨物的成本，企業(yè)銷售貨物時的銷項稅額應(yīng)該計入到收入，從而使得增值稅費用在期末時能進入到企業(yè)的利潤表中。

（二）建立財稅分離的會計模式

當(dāng)前增值稅會計處理方法中存在不合理的地方的最大的原因就是現(xiàn)行的增值稅處理方法實行的是財稅合一的會計模式。在這種模式下，財務(wù)會計必須完全服務(wù)于稅法，當(dāng)兩者存在沖突的時候，財務(wù)會計必須讓步于稅法，所以在這種模式下，造成了企業(yè)進項稅額和銷項稅額的不配比，也降低了企業(yè)會計信息的可理解性。因此，崔曉玉（2014）提出在我國逐步建立財稅分離的會計模式，在增值稅費用化的基礎(chǔ)上，不斷的完善財稅分離會計模式，實現(xiàn)財務(wù)會計和稅法的適度分離。同時她也指出我國現(xiàn)階段的國情并沒有實現(xiàn)財稅完全分離的條件，所以應(yīng)該一步一步的進行。

（三）調(diào)整增值稅會計核算的科目設(shè)置

針對增值稅現(xiàn)行會計處理當(dāng)中存在的會計科目設(shè)置不合理的問題，楊一飛、黃娜（2014）提出在購進抵稅法下，可以設(shè)置“待轉(zhuǎn)進項稅額”來核算因會計和稅法確認(rèn)時間不一致而導(dǎo)致的差異。現(xiàn)行的增值稅會計處理方法在“應(yīng)交稅費”下設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”三個明細(xì)科目，用以反映不同性質(zhì)的增值稅。同時在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目下又設(shè)置了九個三級科目來反映應(yīng)交增值稅的各種內(nèi)容。其設(shè)立的初衷是為了詳細(xì)的反映增值稅會計核算的相關(guān)內(nèi)容，但是卻給增值稅的會計處理增添了麻煩，所以就有必要在不影響會計信息使用者對報表披露信息理解的基礎(chǔ)上，對增值稅的明細(xì)科目設(shè)置和會計處理進行簡化。

（四）加強會計信息披露的全面性與明細(xì)性

陳薇、唐皎（2011）提出增值稅會計信息的披露既要滿足會計信息使用者的要求，又要便于稅務(wù)機關(guān)的工作。財務(wù)報表的作用就是為相關(guān)的會計信息使用者提供有用的會計信息。但是目前對于增值稅會計信息披露不夠全面，也不夠明細(xì)，使得人們無法對增值稅會計信息了解透徹，所以應(yīng)該加強會計信息披露的全面性與明細(xì)性。

篇2

那么，在新準(zhǔn)則下轉(zhuǎn)型增值稅會計核算模式的改進是每一個企業(yè)所必須思考的問題。

一、現(xiàn)行增值稅會計核算的現(xiàn)狀以及這種財會現(xiàn)狀所尋在的問題

目前的增值稅會計核算模式多采用財稅合一的形式，價稅分離的方式使增值稅還不能作為一種費用計入企業(yè)利潤表。在理論界，這種形式也被認(rèn)為消費者在消費的時候就已經(jīng)為納稅人所應(yīng)支付的稅款買單。在這種狀況下，很明顯，增值稅被納稅者從利潤里扣除，直接轉(zhuǎn)嫁給了消費者。但是稅法規(guī)定了無論是消費型增值稅還是生產(chǎn)性增值稅，不能抵扣的那部分要有企業(yè)來承擔(dān)。從這個意義上來說，現(xiàn)階段的核算方法沒有將增值稅對經(jīng)營成果以及企業(yè)的當(dāng)前財務(wù)狀況所造成的直接的影響提供給會計，并把這些信息呈現(xiàn)到賬面上，這些違背了會計準(zhǔn)則中的財務(wù)報告的目標(biāo)。

現(xiàn)行增值稅在進行銷項稅的核算采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但對進項稅的核算卻沒有遵循，實行了貨到扣稅法，商業(yè)企業(yè)中實行了付款扣稅法。在對進項稅的會計核算實行的是收付實現(xiàn)制。這些將使企業(yè)關(guān)于增值稅的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及會計核算的核算基礎(chǔ)嚴(yán)重背離。

現(xiàn)行的增值稅會計核算模式與會計信息質(zhì)量要求相背離的地方很多，存在著一定的問題。首先現(xiàn)行的增值稅會計核算模式不符合相關(guān)性要求以及可靠性要求，增值稅的會計核算模式應(yīng)該是企業(yè)以實際發(fā)生的交易以及事項作為核算依據(jù)，確保會計信息內(nèi)容完整、真實有效，使增值稅核算模式應(yīng)該使財會報告使用者全面了解企業(yè)增值稅的真實會計信息。另外，現(xiàn)行增值稅會計核算模式不符合可理解性要求。會計核算應(yīng)該使會計信息清晰明了，方便投資者根據(jù)財務(wù)報告確定投資策略，但是財稅合一以及價稅分離的增值稅會計核算模式也與可比性、重要性等要求背離。增值稅會計核算模式要想確保核算的公正性，是資信信息使用者提供翔實確切的信息，就必須改進增值稅會計核算的模式。

二、增值稅會計核算模式的改進的探討

1、改進現(xiàn)有的財稅合一以及價稅分離模式

按照借記“營業(yè)稅金及附加”科目處理稅法中規(guī)定不能折扣的增值稅。同樣的道理，對于小規(guī)模的納稅人而言，也可以將增值稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。這種改進方式既符合成本核算的原則，又對企業(yè)形成一種制約。

2、進一步建立價稅合一、財稅分流的新模式

在新準(zhǔn)則下，轉(zhuǎn)型增值稅會計核算模式要想進一步改進，必須盡力價稅合一，財稅分流的新模式。而增值稅要從信息披露以及具體核算方面進行規(guī)范。按照稅法的具體規(guī)定，逐筆查找差異金額以及差異項目，確定應(yīng)交的增值稅。而信息披露增值稅的會計信息披露要首先在資產(chǎn)負(fù)債表中反映應(yīng)交未交的增值稅，在利潤表中要反映增值稅費信息等。改進增值稅會計處理辦法，構(gòu)建財稅分離的增值稅的會計體系。會計和稅法應(yīng)該相互分離，形成財稅分離的增值稅會計體系是完善增值稅法以及會計準(zhǔn)則的必然的結(jié)果。

3、在新準(zhǔn)則下，轉(zhuǎn)型增值稅的會計核算模式將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”改為“收付實現(xiàn)制”

很多企業(yè)的銷項稅額必須在收到貨款以后才能交稅，進項稅額都是實際付款后抵扣，收付實現(xiàn)制從根本解決稅款繳納脫節(jié)以及款項收付之間的矛盾。在考慮稅收制度穩(wěn)定、以現(xiàn)行稅制為前提的情況下，對賒購業(yè)務(wù)的處理上，要在賒購勞務(wù)以及商品的時候，按發(fā)票所列的增值稅借記科目，實際付款時，要將已支付的進項稅額從“待轉(zhuǎn)進項稅額”專欄的貸方轉(zhuǎn)到“進項稅額”專欄的借方。這樣處理，能根本上解決稅款繳納脫節(jié)的矛盾。

4、對轉(zhuǎn)型增值稅會計核算模式進行改進要進一步完善增值稅相關(guān)報表內(nèi)容

篇3

關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會計準(zhǔn)則；財稅分流

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1現(xiàn)行增值稅財稅處理的差異

1.1增值稅應(yīng)稅銷售額與會計銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會計收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會計的差異是稅務(wù)法規(guī)和會計準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會計屬性和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。

可回轉(zhuǎn)性差異即時間性差異，是指會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計規(guī)定確認(rèn)收入的時間不一致而產(chǎn)生的差異。如企業(yè)銷售商品開出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時滿足會計準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的五個條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會計上卻應(yīng)在五個條件同時滿足后才作收入處理。

不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和項目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會計準(zhǔn)則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對企業(yè)銷售貨物時向購買方收取的各種價外費用和視同銷售業(yè)務(wù)的計稅規(guī)定等；二是會計規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購貨方稅務(wù)機關(guān)開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》方可單獨開具紅字發(fā)票沖減銷售。會計準(zhǔn)則沒有這一規(guī)定。

又如包裝物押金稅法規(guī)定在逾期一年以后應(yīng)作銷售額計算繳納增值稅，假設(shè)會計根據(jù)謹(jǐn)慎原則確定為逾期兩年轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入，逾期兩年后仍未退還，此時表現(xiàn)的是可回轉(zhuǎn)性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規(guī)定計算繳納增值稅，而企業(yè)不可能轉(zhuǎn)作收入，則表現(xiàn)為不可回轉(zhuǎn)性差異。又如商業(yè)企業(yè)購進貨物未支付貨款的進項稅金，屬于可回轉(zhuǎn)性差異，未支付貨款時不得抵扣，支付貨款后方可作進項抵扣。假設(shè)購進貨物以后，因特殊原因無法支付貨款，則變成為不可回轉(zhuǎn)性差異。

1.2稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制的實施，難以適應(yīng)新會計準(zhǔn)則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會計核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機關(guān)對增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式。一部分企業(yè)稅收會計核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》實施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟情況。

2差異成因分析

2.1收入的確認(rèn)條件不同

(1)增值稅收入的確認(rèn)有五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

(2)根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

2.2處理依據(jù)的原則不同

新的增值稅稅制付諸實施后，會計對增值稅進行的賬務(wù)處理，與我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則有些相悖。根據(jù)增值稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”，“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細(xì)科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會計處理，是按照收付實現(xiàn)制的原則進行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計算出應(yīng)交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致，這正是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會計信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨資企業(yè)，在掌握了會計信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實際增值的情況后，利用會計賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒有“增值額”，銷項稅額扣除進項稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會計信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價造成的，還是由于當(dāng)期購入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因為，這兩種情況都會造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實際上并不按照企業(yè)增值部分計算所致。會計信息的模糊性，使得會計失去了應(yīng)有的反映功能，也使會計信息失去了有用性。

總的來說，現(xiàn)行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發(fā)揮，也影響了整個會計信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會計核算上，增加了增值稅會計核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會計核算模式從實質(zhì)上分析屬于財稅合一會計模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會計確認(rèn)與計量的依據(jù)，會計核算過分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。

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3增值稅會計改革思路

3.1應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范和設(shè)立稅務(wù)組織

現(xiàn)行增值稅會計不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將按銷售收入計算的增值稅銷項稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進項稅額來計算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠為稅務(wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因為，這樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。根據(jù)這一方法來計算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會計教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。

3.2建立財稅分流、價稅合一的新模式

(1)在財稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”和“遞延進項稅額”三個科目。“增值稅”科目核算本期發(fā)生的增值稅費用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。“遞延進項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進項稅額，貸方余額表示待抵扣的進項稅額。

(2)具體會計核算步驟。

①企業(yè)在購進貨物時，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價稅合計數(shù)借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時，也一律按價稅合計數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。

②期末時對增值稅費用進行核算。根據(jù)本期購進貨物的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“遞延進項稅額”科目；根據(jù)本期銷售收入中的銷項稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；根據(jù)本期銷售成本中的進項稅額，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“增值稅”科目。

③在確認(rèn)進項、銷項稅額差異的基礎(chǔ)上進行差異調(diào)整，計算出本期應(yīng)交增值稅。調(diào)整進項稅額差異時，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；調(diào)整銷項稅額差異時（主要是視同銷售、價外費用等），借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。“增值稅”科目期末余額為本期增值稅費用，反映了增值稅的會計內(nèi)涵；“遞延進項稅額”科目期末余額為待抵扣的進項稅額；“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅收法規(guī)的要求。

在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進項稅額的信息；在有關(guān)會計報表附注中還應(yīng)披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計入固定資產(chǎn)或其他項目成本的進項稅額、當(dāng)期由于會計確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時間不同而暫時未抵扣的進項稅額、當(dāng)期由于會計收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷項稅額等重要信息。

此外還應(yīng)注意以下兩點：一是上述的“價稅合一”模式的主要內(nèi)容是針對增值稅一般納稅人而言的，對于小規(guī)模納稅人來說，首先不需要設(shè)置“未交增值稅”科目；其次，因為其無進項稅抵扣權(quán)，上述處理中關(guān)于進項稅額確認(rèn)的賬務(wù)處理都不會涉及；最后，其“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額表示小規(guī)模納稅人多交的增值稅稅額，貸方余額為其欠繳的增值稅稅額。二是增值稅稅收法規(guī)日趨完善，也正面臨稅制改革之時，重塑增值稅的會計模式，對于充分發(fā)揮增值稅會計的作用，規(guī)范和提高會計信息質(zhì)量是非常必要的。可以借鑒英國的做法，制定增值稅會計準(zhǔn)則（目前，英國是唯一建立增值稅會計準(zhǔn)則的國家）。

財稅分流的增值稅會計模式可以更好地反映會計核算的一般原則，又能通過差異調(diào)整按稅法的要求計算繳納稅款，還可以還原會計要素在會計報表中的原來面目，應(yīng)該成為中國增值稅會計模式改革的方向。

3.3加快與國際會計準(zhǔn)則接軌的步伐

目前，增值稅會計在國外的記賬原則多采用收付實現(xiàn)制，這從根本上解決了款項收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。我國要解決這一矛盾，只有加快與國際會計準(zhǔn)則接軌的步伐。為正確處理財務(wù)會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的進項稅額和銷項稅額與收付實現(xiàn)制確認(rèn)的差異，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進項稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項稅額”兩個專欄，分別用于核算應(yīng)付未付的進項稅額和應(yīng)收未收的銷項稅額。建議取消稅收法規(guī)中關(guān)于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進項稅額都要在實際付款后才能抵扣，銷項稅額也要在收到貨款以后才須交稅。這樣，既可以防止納稅人利用沒有實際交易的虛假發(fā)票申報抵扣，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關(guān)指標(biāo)。

參考文獻

［1］梁俊嬌.納稅會計［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2006.

［2］財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則［M］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007.

［3］中國注冊會計師協(xié)會.稅法［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007.

篇4

2005年我國注冊會計師《稅法》考試的全國合格率為18.19％，北京合格率為20.13％；2006年該科考試的全國合格率為17.34％，北京合格率為21.4％，比上一年高4.06％。2007年，該科考試在難度的把握上應(yīng)當(dāng)以2002、2003和2004年的考題難度為準(zhǔn)，較為妥當(dāng)，難度雖不會大幅提高，但也不可能明顯降低，保持15％至20％的合格率還是適度的。

一、2007年《稅法》教材內(nèi)容的主要變化

2007年《稅法》教材與2006年相比，整體結(jié)構(gòu)未發(fā)生調(diào)整，仍然有十八章內(nèi)容；但增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅都補充增加了一些新的規(guī)定。這些補充規(guī)定對于《稅法》考試的計算題和綜合題有重要影響，特別是企業(yè)所得稅申報表的改變，對2007年企業(yè)所得稅影響較大，考生要特別給予重視。但是，筆者認(rèn)為2007年新增內(nèi)容并不會使稅法考試的難度較往年有較大提高。2007年各章節(jié)內(nèi)容的主要修訂和變化方面如下：

新增的內(nèi)容

第一章：稅法概論。無政策變化。

第二章：增值稅。1.農(nóng)產(chǎn)品收購價款中增加煙葉稅；2.增加增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機的有關(guān)增值稅政策；3.增加新版運輸發(fā)票的政策；4.增加燃油電廠取得發(fā)電補貼不屬于價外費用的政策；5.增加高校后勤實體有關(guān)增值稅政策；6.增加外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備的政策；7.增加銷貨方開具紅字發(fā)票的增值稅政策。

第三章：消費稅。1.增加了新的稅目，現(xiàn)為十四類應(yīng)稅貨物，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、木地板；取消護膚護發(fā)品，調(diào)整、合并設(shè)置成品油稅目；2.調(diào)整稅率表；3.調(diào)整增加外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除和委托加工收回應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除項目，調(diào)整后現(xiàn)為11項；4.增加計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)；5.調(diào)整應(yīng)稅消費品的成本利潤率。

第四章：營業(yè)稅。1.增加納稅人包清工形式提供勞務(wù)的營業(yè)稅政策；2.增加納稅人自產(chǎn)防水材料同時提供建筑勞務(wù)的營業(yè)稅政策。

第五章：城建稅。1.增加下銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)的政策；2.增加無船運輸業(yè)務(wù)計稅依據(jù)的政策；3.增加酒店式經(jīng)營的營業(yè)稅政策；4.增加高校后勤實體對內(nèi)、對外提供服務(wù)的稅收政策；5.增加個人向他人贈與不動產(chǎn)可免營業(yè)稅的政策。

第六章：關(guān)稅。無政策變化。

第七章：資源稅。增加支持鹽業(yè)的發(fā)展，鹽資源稅優(yōu)惠政策。

第八章：土地增值稅 。1.增加房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算政策；2.關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策。

第九章：城鎮(zhèn)土地使用稅。本章根據(jù)修正案進行調(diào)整：1.修正納稅人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)；2.調(diào)整稅率表；3.增加對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

第十章：房產(chǎn)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

第十一章：車船稅。1.修訂了本章的納稅義務(wù)人；2.修訂了稅率表；3.增加了法定的免稅車船；4.修訂了納稅地點。

第十二章：印花稅。1.修訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目的范圍；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目具體包括：財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同；2.修訂購銷合同稅目的范圍；電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅；3.對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅；4.增加對與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

第十三章：契稅。1.增加個人無償贈與不動產(chǎn)行為的契稅政策；2.增加國有控股公司投資組建新公司的契稅政策。

第十四章：企業(yè)所得稅。1.增加調(diào)整計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的政策；2.修改股權(quán)投資收益還原辦法；3.增加服裝企業(yè)廣告費為8％的政策；4.增加企業(yè)研發(fā)儀器、設(shè)備的折舊政策；5.增加稅務(wù)機關(guān)查補所得的稅務(wù)處理政策；6.修改集體廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)；7.修改公益救濟性捐贈限額扣除標(biāo)準(zhǔn)的計算方法；8.修改職工教育經(jīng)費的比例，改為2.5％；9.增加稅控裝置中掃描儀和計算機的稅前扣除方法；10.修改聯(lián)營企業(yè)分回利潤的計算方法；11.修改“新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備”研發(fā)費稅前加扣的政策；12.增加房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品毛利率的標(biāo)準(zhǔn)；13.修改所得稅納稅申報表。

第十五章：外商投資及外國企業(yè)所得稅。無政策變化。

第十六章：個人所得稅。1.增加企、事業(yè)單位低于成本價售房的政策；2.修訂個體戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，修改后為19200元/年；3.修改個人獨資企業(yè)出資人費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，修改后為19200元/年；4.增加個人公益救濟性捐贈范圍；5.增加個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額的計算方法；6.增加年收入12萬元以上的申報政策；7.增加個人受贈不動產(chǎn)個人所得稅政策；8.增加有獎發(fā)票獎金征稅政策；9.增加保險營銷員的展業(yè)成本免稅政策；10.增加高校名師獎金免稅政策。

第十七章：稅收征管法。無政策變化。

第十八章：稅務(wù)行政法制。無政策變化。

在《稅法》十八章的內(nèi)容中，增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資及外國企業(yè)所得稅、個人所得稅是第一個層次的稅種，約占50％的分值；營業(yè)稅、消費稅、印花稅和征管法是第二個層次的稅種，約占25％左右的分值；針對這八章必須認(rèn)真研讀，反復(fù)推敲，認(rèn)真領(lǐng)會稅法的政策精神。

筆者認(rèn)為，2007年仍將保持前五年的特點，客觀題與主觀題比例仍然為各占50％，客觀題中各個題型比例與2006年相同；題目總量將保持57－58題，其中主觀題共7－8題；考題難度不會明顯增加，但綜合性將進一步加強，特別是小稅種與小稅種、小稅種與主要稅種、主要稅種之間的綜合命題，考題將適當(dāng)與財務(wù)會計相結(jié)合并涉及征納雙方的權(quán)利義務(wù)。

二、《稅法》主要章節(jié)的重要考點

（一）增值稅法

本章重要考點見表1：

本章是歷年考核的重點，歷年考試各種題型均會出現(xiàn)，特別是計算題和綜合題型，既可能單獨出題，也可與消費稅、營業(yè)稅和所得稅結(jié)合出題。題量為6－8題，分值為15－20分。

近兩年，本章計算題通常是增值稅應(yīng)納稅額的計算與進口關(guān)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加結(jié)合出題；從考題來看以基本知識為主要考點，包括銷項稅額、價外費用、特殊銷售行為、視同銷售行為、準(zhǔn)予抵扣進項稅額、不準(zhǔn)抵扣進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、納稅義務(wù)發(fā)生時間等知識點；增值稅與關(guān)稅組合出題，通常是計算關(guān)稅的組成計稅價格、計算進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅；另外，增值稅應(yīng)納稅額的計算、增值稅出口退稅、關(guān)稅結(jié)合也是常見的出題類型。

（二）消費稅法

本章重要考點見表2：

本章是注冊會計稅法考試的重點章，主要是客觀題和計算題；消費稅通常和增值稅、關(guān)稅、所得稅結(jié)合出題。題量為4題,分值為5－7分。本章難點問題是：復(fù)合計稅辦法，計稅依據(jù)的確定、外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除，委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算，進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。這些難點問題，也是常考的內(nèi)容。

（三）營業(yè)稅法

本章重要考點見表3：

本章也是稅法考試中較為重要的一章，與消費稅同屬第二層次的重點內(nèi)容；歷年考題主要涉及單選題、多選題、判斷題及計算題，考生應(yīng)注意掌握營業(yè)稅與增值稅及企業(yè)所得稅結(jié)合出考題。從行業(yè)來看，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)出題較多。

（四）企業(yè)所得稅法

本章重要考點見表4：

本章涉及我國22個稅種中的主要稅種，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點稅種之一。歷年考試中各種題型都有出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章、節(jié)出題。題量為7－9題,分值為15－20分左右。

本章的出題特點是：增值稅、消費稅、出口關(guān)稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題；增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，上述形式的結(jié)合常見于計算題；增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，常見于綜合題，出題難度較大，這就要求考生對相關(guān)章節(jié)的政策非常熟練地掌握。從本章的政策上看，企業(yè)接受捐贈，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)售、轉(zhuǎn)讓，租金收入，計稅工資及三項附加費，業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費，“三新費”，股權(quán)投資，債務(wù)重組等是考題中常見的難點。本章的內(nèi)容與會計有較大關(guān)聯(lián)性，也應(yīng)引起考生重視。

（五）外商投資及外國企業(yè)所得稅法

本章重要考點見附表5：

本章涉及我國22個稅種中的主要稅種，因而也是稅法考試中重點稅種之一。歷年考試中各種題型都會出現(xiàn)，特別是作為綜合題型出現(xiàn)。題量為4－6題,分值為12－15分左右。近兩年來，本章出題通常與增值稅、消費稅結(jié)合出計算題，與增值稅、消費稅、土地增值稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅結(jié)合出綜合題。因此，難度較以前有所提高。考生復(fù)習(xí)時要掌握每個政策要點及不同政策的結(jié)合運用。本章真正的難點在稅收優(yōu)惠政策，如生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠與追加投資的稅收優(yōu)惠，產(chǎn)品出口企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，再投資退稅的稅收優(yōu)惠。

2006年的考題中，本章18分的安排說明了它的重要性。2007年要保持稅法考試的難度，筆者認(rèn)為還會延續(xù)2006年的出題思路。

（六）個人所得稅法

本章重要考點見附表6：

篇5

一、增值稅在教材中的編排現(xiàn)狀和弊端

1.《會計基礎(chǔ)》[2]在講述應(yīng)交稅費這個科目的結(jié)構(gòu)之后，直接講述在交納增值稅的企業(yè)，該賬號借方還應(yīng)記錄企業(yè)采購材料向供應(yīng)單位支付的進項稅額，貸方還應(yīng)記錄銷售商品時向購貨單位收取的銷項稅額，這樣講述，對于剛接觸財經(jīng)專業(yè)的學(xué)生來講，就顯得比較抽象空洞，什么叫銷項稅額?什么叫進項稅額?為什么購買材料是向供應(yīng)單位支付增值稅而不是向工商稅務(wù)等國家機關(guān)支付呢?

2.《財務(wù)會計》對增值稅的講述分散在資產(chǎn)、負(fù)債、收入等章節(jié)中，在講述存貨的非正常損失時，損失庫存商品是應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時，是應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，同樣是庫存商品，為什么一個記進項稅額轉(zhuǎn)出，一個記銷項稅額?進項稅額轉(zhuǎn)出和銷項稅額到底有什么區(qū)別呢?在未講述增值稅之前，學(xué)生碰到上述問題確實理解不清。

3.《稅法》則從法律角度講述了增值稅的概念、九個構(gòu)成要素、計算以及申報。文字描述了增值稅的特殊征稅范圍(八項視同銷售行為)、銷項稅額五個特殊計稅依據(jù)(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)、進項稅額不得抵扣的七個條件等等，上述內(nèi)容都是從稅理角度講述，比較抽象，有計算沒有賬務(wù)處理，有理論沒案例，與會計基礎(chǔ)和財務(wù)會計脫節(jié)，學(xué)生理解不深刻，學(xué)起來也枯燥無味。針對上述情況，筆者認(rèn)為增值稅在教材中的編排應(yīng)進行適當(dāng)調(diào)整以使學(xué)生能更好地掌握。

二、增值稅內(nèi)容在教材中的合理編排

1.《會計基礎(chǔ)》簡單講述增值稅的內(nèi)容。主要介紹增值稅的概念、銷項稅額、進項稅額，了解增值稅是以商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價外稅，銷售時，開具專用的增值稅發(fā)票，因此，銷售方增值稅叫銷項稅額，購買貨物取得增值稅發(fā)票，購進方的增值稅叫進項稅額，同一個企業(yè)，有銷項稅額，也有進項稅額，應(yīng)交增值稅額=銷項稅額-進項稅額，會計基礎(chǔ)只需要簡單了解增值稅，簡單講述應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅的銷項稅額和進項稅額的結(jié)構(gòu)就可以了。

2.《財務(wù)會計》強調(diào)增值稅的賬務(wù)處理。傳統(tǒng)的《財務(wù)會計》教材是按模塊設(shè)計的，先資產(chǎn)后負(fù)債再所有者權(quán)益，項目化教學(xué)后講解增值稅要更加詳細(xì)、深入，而且應(yīng)將應(yīng)交增值稅的內(nèi)容即負(fù)債的內(nèi)容放在資產(chǎn)前面講述，這樣，購買存貨，發(fā)生存貨非正常損失以及在建工程領(lǐng)用材料、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的賬務(wù)處理就不會有疑問了，另外教材內(nèi)容還應(yīng)該分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的講述。小規(guī)模納稅人，采用簡易納稅法，其采購貨物支付的增值稅，無論在發(fā)票賬單上是否單獨列明，一律記入所購貨物的采購成本，銷售貨物或提供免稅業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅率為3%。這樣：小規(guī)模納稅人，購入材料，分錄就為：借：材料采購，貸：銀行存款;銷售產(chǎn)品，分錄就為：借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷售額3%或含稅銷售額/(1+3%)3%)。一般納稅人，增值稅的內(nèi)容應(yīng)不限于進項稅額、銷項稅額、已交稅金、出口退稅和進項稅額轉(zhuǎn)出的一般文字表述，應(yīng)增加每種明細(xì)科目的具體賬務(wù)處理，另外，還應(yīng)著重講述不予抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的賬務(wù)處理。進項稅額中，還應(yīng)補充運雜費的計稅，具體順序如下：①一般納稅人購買貨物支付的增值稅，作為可抵扣銷項稅額的進項稅額單獨記賬，稅率一般為17%，部分為13%，營改增后運費稅率為11%。例：青山工廠從湘江工廠采購甲材料1000公斤、價款2000元，增值稅340元，運費200元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料尚未驗收入庫。該企業(yè)按計劃成本核算。原來的分錄為：借：材料采購2186。借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)354。貸：銀行存款2540。

運雜費實行新的計稅后，分錄應(yīng)為：借：材料采購2180.18。應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)359.82，貸：銀行存款2540，進項稅額340元再加上運雜費的進項稅額19.82元應(yīng)該為359.82元，計入采購成本的運雜費金額為200-19.82=180.18元。②購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價13%扣除率計算進項稅額。例：某企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品，實際支付價款為10萬元，農(nóng)產(chǎn)品已入庫，該企業(yè)按實際成本核算，則分錄為：借：原材料87000，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)13000，貸：銀行存款100000。③購入貨物增值稅不予抵扣的各項目，教科書中只用文字表述，未作賬務(wù)處理，賬務(wù)處理如不寫明，則學(xué)生對此印象不深刻。因此，應(yīng)詳細(xì)并分二步處理不予抵扣的項目。第一步，對于購入時即能認(rèn)定進項稅額不能抵扣的，增值稅直接記入購入貨物或勞務(wù)的成本，如購入發(fā)放職工福利物資，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。第二步，購入時不能直接認(rèn)定進項稅額能否抵扣，增值稅則先計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)中，等到這部分貨物，按規(guī)定不能抵扣銷項稅額時則將這部分進項稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)，通過應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)轉(zhuǎn)到待處理財產(chǎn)損益應(yīng)付職工薪酬在建工程的借方，如：非正常損失的原材料，在產(chǎn)品、庫存商品，借：待處理財務(wù)損溢，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)，其中在產(chǎn)品、庫存商品，按耗用材料占成產(chǎn)成本的比重轉(zhuǎn)出稅金的金額。如改變購進貨物的用途(在建工程、集體福利領(lǐng)用生產(chǎn)用材料)。賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬、在建工程，貸：原材料，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)。④銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，賬務(wù)處理：借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，如銷售額為含稅價，則用含稅銷售額/(1+稅率)計算出產(chǎn)品的銷售收入。⑤視同銷售的應(yīng)交增值稅，在教科書中未提及，但在講述固定資產(chǎn)構(gòu)建時，又有在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品的例題，為方便理解，應(yīng)補充此項內(nèi)容。如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費。賬務(wù)處理為：借：在建工程或應(yīng)付職工薪酬，貸：庫存商品或自制半成品，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位。賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。增加了這些賬務(wù)處理后既方便了學(xué)生的應(yīng)試能力，同時為后續(xù)的稅法學(xué)習(xí)打下了基礎(chǔ)。

3.《稅法》教材的內(nèi)容主要從課稅要素來設(shè)計的，稅法教材內(nèi)容偏理論，內(nèi)容生澀難懂，在征稅范圍中八項視同銷售行為應(yīng)補充賬務(wù)處理，增值稅計算中，銷項稅額的計算五個特殊計稅依據(jù)(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)應(yīng)補充案例及賬務(wù)處理，進項稅額的計算中，不得抵扣的七個條件中應(yīng)補充賬務(wù)處理，出口退稅要更加詳細(xì)一點，既要有案例也要有賬務(wù)處理還要有練習(xí)題。同時報稅的時候要增加增值稅發(fā)票的實際操作，如增值稅發(fā)票的開具和裝訂，增值稅的報稅等等。這樣就將原來散在財務(wù)會計的增值稅賬務(wù)處理和增值稅稅法的理論聯(lián)系起來了，既全面又完善，既學(xué)習(xí)了新知識又復(fù)習(xí)了老賬務(wù)處理。相當(dāng)于對增值稅的一個系統(tǒng)總結(jié)。