序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

摘要：近年來(lái)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在我國(guó)迅猛發(fā)展的經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下發(fā)展日趨成熟，目前已經(jīng)占我國(guó)GDP相當(dāng)一部分比重。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最重要的是土地和資金，相應(yīng)的涉及到的最重要的稅種就是土地增值稅，作為地方稅收的主要來(lái)源之一，其征管的力度在很大程度上決定著地方稅收的增長(zhǎng)和發(fā)展。那么在實(shí)際征管過(guò)程中如何有效的識(shí)別土地增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)并有效的預(yù)防和管理就顯得尤為重要。本文結(jié)合土地增值征管過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并以此建立稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法體系。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)在我國(guó)城市化進(jìn)程的不斷加速過(guò)程中得到迅猛發(fā)展，雖然近兩年增長(zhǎng)趨勢(shì)放緩，但總體來(lái)說(shuō)還是呈現(xiàn)增長(zhǎng)的狀態(tài)。2008年以來(lái)，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了很多關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的宏觀政策，主要是為了抑制過(guò)快增長(zhǎng)的房?jī)r(jià)，從而削減房地產(chǎn)泡沫，同時(shí)稅收機(jī)關(guān)也逐漸加大對(duì)該行業(yè)的稅收征管力度。但房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)涉及稅種較多、運(yùn)營(yíng)方式較復(fù)雜的特點(diǎn)決定了其征管的難度，尤其是土地增值稅的核算征管，難度之大更是不言而明。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅征管過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅的核算最復(fù)雜，可將土地增值稅征管中存在的風(fēng)險(xiǎn)歸集為兩大類：（一）房地產(chǎn)行業(yè)因自身財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等造成的風(fēng)險(xiǎn)；（二）征管部門人員因自身能力等原因造成的風(fēng)險(xiǎn)；（三）其他風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自身方面風(fēng)險(xiǎn)。1、土地增值稅的核算，最重要的有兩部分，即收入和扣除項(xiàng)目。對(duì)于收入來(lái)說(shuō)，最可能存在的風(fēng)險(xiǎn)就是少計(jì)收入，其少計(jì)收入的主要方式有將房產(chǎn)作為拆遷補(bǔ)償分給購(gòu)房者、以銀行按揭方式銷售房產(chǎn)不記收入、以完工房產(chǎn)抵建安成本、將車庫(kù)、雜物房等的銷售收入作為房租核算等。2、對(duì)扣除項(xiàng)目，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之一為虛增開發(fā)成本，如：增大建安成本，虛增材料價(jià)格等。風(fēng)險(xiǎn)之二為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售房時(shí)將收取的代收費(fèi)用作為20%加計(jì)扣除的基數(shù)，從而增加扣除數(shù)。風(fēng)險(xiǎn)之三為將車庫(kù)作為公共配套設(shè)施扣除。風(fēng)險(xiǎn)之四為將轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅作為與轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)有關(guān)的稅金計(jì)入扣除項(xiàng)目。風(fēng)險(xiǎn)之五為將整個(gè)開發(fā)企業(yè)的利息支出全部計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的扣除項(xiàng)目等。3、核定征收所存在的風(fēng)險(xiǎn)。核定征收被普遍認(rèn)為可以降低稅負(fù)，少繳納土地增值稅，故有很多企業(yè)即使賬目清晰、核算健全，也自稱核算不健全而去申報(bào)核定征收以達(dá)到少交稅的目的。

（二）征管部門人員因自身能力等原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。1、房地產(chǎn)行業(yè)屬于一個(gè)大的門類，涉及的財(cái)務(wù)知識(shí)非常專業(yè)且財(cái)務(wù)核算極復(fù)雜，加之基層稅務(wù)人員對(duì)相關(guān)土地增值稅的政策的了解上掌握不足，故對(duì)基層稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)征繳土增稅是一大難題。2、監(jiān)管不到位，房開企業(yè)即使達(dá)到清算條件，但因稅務(wù)局未要求其清算自身不主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)清算從而拖延清算時(shí)間。

（三）除上述之外的其他風(fēng)險(xiǎn)，如利用稅收優(yōu)惠：合作建房、企業(yè)兼并等進(jìn)行避稅；出售出售土地使用權(quán)等存在的風(fēng)險(xiǎn)

二、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系的構(gòu)建

在各行業(yè)中房地產(chǎn)行業(yè)以其涉及稅種多、核算復(fù)雜著稱，其中土地增值稅按照“先預(yù)征、后清算”的原則進(jìn)行征收，本著這個(gè)思路，將土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)按環(huán)節(jié)主要分為三類：整體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)、預(yù)征階段風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)和清算階段風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)。具體見下表：

（1）整體稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)。由于房地產(chǎn)開發(fā)需繳納的土地增值稅與房地產(chǎn)企業(yè)的總體利潤(rùn)、收入都具有正相關(guān)性，可據(jù)此來(lái)構(gòu)建如下分析指標(biāo)：

指標(biāo)1：凈利率=凈利潤(rùn)/銷售收入

指標(biāo)說(shuō)明：與毛利率相比，凈利率考慮了期間費(fèi)用的因素，能反映最終經(jīng)營(yíng)成果與收入的比例關(guān)系。將其與同期同類企業(yè)統(tǒng)計(jì)得出預(yù)警值相比較，如果過(guò)低可能為成本數(shù)據(jù)不真實(shí)。

指標(biāo)2：土地增值稅負(fù)比=實(shí)際繳納的土地增值稅/應(yīng)稅銷售收入

指標(biāo)說(shuō)明：該指標(biāo)旨在對(duì)土地增值稅稅負(fù)進(jìn)行分析，可以參考同期同類樓盤的指標(biāo)情況以及近幾年該納稅單位指標(biāo)值，若存在較大差異，即有理由懷疑收入、成本或者納稅義務(wù)的履行方面可能存在疑點(diǎn)，有待進(jìn)一步進(jìn)行評(píng)估。

指標(biāo)3：企業(yè)所得稅稅負(fù)比=實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅/應(yīng)稅銷售收入

指標(biāo)說(shuō)明：該指標(biāo)主要是對(duì)納稅人企業(yè)所得稅稅負(fù)進(jìn)行分析，一般企業(yè)所得稅稅率為25%，若有較大差異，主要關(guān)注是否有雙限房及不征稅收入，同時(shí)關(guān)注是否有少計(jì)收入等情況。

（2）預(yù)征階段稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)。針對(duì)尚未達(dá)到清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，稅收機(jī)關(guān)對(duì)納稅人在項(xiàng)目銷售階段，按月或按季以申報(bào)銷售收入按某一預(yù)征率進(jìn)行土地增值稅的預(yù)征。

指標(biāo)4：營(yíng)業(yè)稅懷土地增值稅度稅依據(jù)差=（營(yíng)業(yè)稅-銷售不動(dòng)產(chǎn)）-（土地增值稅-預(yù)征）

指標(biāo)說(shuō)明：按稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，這些轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為也會(huì)形成轉(zhuǎn)讓增值額，因此也屬于土地增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)鉤稽關(guān)系，上述指標(biāo)合理值應(yīng)為0。如果出現(xiàn)差額，可能因?yàn)槠髽I(yè)少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅，也有可能企業(yè)申報(bào)期出錯(cuò)等情況。

指標(biāo)5：土地增值稅額變動(dòng)率={[本期應(yīng)納土地增值稅額/（本期房產(chǎn)銷售收入+本期預(yù)收賬款期末數(shù)-本期預(yù)收賬款期初數(shù)）]÷[上期應(yīng)納土地增值稅額/（上期房地產(chǎn)銷售收入+上期預(yù)收賬期末數(shù)-上期預(yù)收賬款期初數(shù)）]-1}×100%

指標(biāo)說(shuō)明：根據(jù)規(guī)定，房開企業(yè)正常開發(fā)期間，土地增值稅稅負(fù)應(yīng)當(dāng)基本保持在相同水平，如稅負(fù)變動(dòng)大，則可能存在少申報(bào)土地增值稅及財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不實(shí)的問(wèn)題。該指標(biāo)預(yù)警值為0。

（3）清算階段稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)），對(duì)符合土地增值稅清算條件的項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)清算根據(jù)土地增值稅的計(jì)算特點(diǎn)，在清算評(píng)估指標(biāo)的構(gòu)建上分為兩個(gè)部分。第一部分評(píng)估指標(biāo)是針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的評(píng)估。

指標(biāo)6：銷售面積差=企業(yè)申報(bào)已售面積/第三方公布已售面積

指標(biāo)說(shuō)明：該指標(biāo)合理值應(yīng)為0。如果出現(xiàn)負(fù)值，則說(shuō)明有部分土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房屋以其附屬建筑銷售后，沒(méi)有被計(jì)入已售面積中，相關(guān)收入也就沒(méi)計(jì)入土地增值稅征稅范圍。

指標(biāo)7：?jiǎn)挝幻娣e銷售價(jià)格=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/項(xiàng)目總建筑面積

指標(biāo)說(shuō)明：該指標(biāo)可與房管局網(wǎng)站上網(wǎng)簽的該樓盤平均售價(jià)進(jìn)行比較，如過(guò)低，可能在少計(jì)收入的問(wèn)題。

指標(biāo)8：?jiǎn)挝幻娣e建筑成本差異率=（單位面積建筑成本/參照值-1）×100%

指標(biāo)說(shuō)明：通過(guò)具體房產(chǎn)項(xiàng)目的單位面積建筑成本與該地區(qū)的參照值進(jìn)行對(duì)比，如果高于標(biāo)準(zhǔn)值，則可能存在虛增建筑成本的情況。如果單位面積建筑成本差異率大于0，則產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，差異率越大稅收風(fēng)險(xiǎn)越大。

三、案例驗(yàn)證

本文借助北京某上市房地產(chǎn)公司的B項(xiàng)目二期進(jìn)行驗(yàn)證，數(shù)據(jù)來(lái)源全部為其資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表和相應(yīng)成本，經(jīng)核算比對(duì)得出如下結(jié)論：

通過(guò)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析得出，2014年A公司世紀(jì)城項(xiàng)目二期可能存在少繳稅款，少申報(bào)等問(wèn)題，同時(shí)對(duì)于指標(biāo)4和指標(biāo)5共同出現(xiàn)的指標(biāo)反常問(wèn)題，可能原因是由于2013年銷售的房產(chǎn)中包含有雙限房（僅限于推測(cè)），具體原因需進(jìn)一步評(píng)估核實(shí)。

通過(guò)對(duì)預(yù)征階段風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析得出，A世紀(jì)城項(xiàng)目二期土地增值撕毀預(yù)繳階段存在較大異常，可能存在隱瞞收入進(jìn)而少申報(bào)繳納土地增值稅或隱瞞不繳的情況，應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行排查。

通過(guò)對(duì)清算階段風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析得出，A世紀(jì)城項(xiàng)目二期存在少計(jì)銷售收入和虛增建筑安裝成本、其他開發(fā)成本的可能。

四、結(jié)論及展望

上述三個(gè)階段的指標(biāo)并不是每次都全部用來(lái)識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未達(dá)到清算條件，處于預(yù)征階段，則根據(jù)預(yù)征階段識(shí)別指標(biāo)和整體分析階段識(shí)別指標(biāo)來(lái)進(jìn)行分析即可；如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已達(dá)到清算條件，則可根據(jù)整體分析識(shí)別指標(biāo)和清算階段識(shí)別指標(biāo)來(lái)進(jìn)行分析。同時(shí)不同階段分析時(shí)可進(jìn)行比對(duì)驗(yàn)證，以確定風(fēng)險(xiǎn)是否真的存在。

房地產(chǎn)行業(yè)是個(gè)值得研究的行業(yè)，涉及的稅收內(nèi)容也較多，本文三個(gè)階段的指標(biāo)是按土地增值稅的征收環(huán)節(jié)來(lái)構(gòu)建的，可能不盡完善，筆者將持續(xù)努力，在實(shí)際工作中不斷探索出更好的方式或模型來(lái)識(shí)別其稅收風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]張戈麗.淺析企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011，（14）

篇2

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；土地增值稅；籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)情況

房地產(chǎn)行業(yè)是資金密集型行業(yè)，隨著國(guó)家宏觀調(diào)控步步緊逼，房地產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)被極度擠壓，加之現(xiàn)在房地產(chǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，房地產(chǎn)企業(yè)必須通過(guò)稅收籌劃減小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減輕資金壓力，從而增加經(jīng)濟(jì)效益。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按銷售收入的5%交納營(yíng)業(yè)稅，按所得額的25%交納企業(yè)所得稅，土地增值稅的稅率是30%～60%不等。總之，房地產(chǎn)公司通過(guò)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是公司的唯一選擇。

二、房地產(chǎn)公司涉及的稅種

房地產(chǎn)企業(yè)從項(xiàng)目前期、開發(fā)過(guò)程、銷售等不同階段涉及耕地占用稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅種。

三、房地產(chǎn)公司土地增值稅稅收籌劃

地增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅是房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅負(fù)，也是企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)稅種。以下對(duì)稅負(fù)較大的土地增值稅所存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)及若何籌劃作詳細(xì)說(shuō)明。

（一）土地增值稅匯繳實(shí)務(wù)中存在問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)

土地增值稅是指對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，其高低決定了稅負(fù)的大小，稅率最低為30%，最高為60%，對(duì)企業(yè)的資金壓力大，在實(shí)際操作中存在以下問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)：

1.各單位財(cái)務(wù)人員對(duì)土地增值稅的重要性都有一定認(rèn)識(shí)，但在實(shí)際操作中受所在單位的限制無(wú)法充分利用稅收籌劃的切入點(diǎn)。

2.對(duì)土地增值稅的籌劃，由于缺乏與工商局、稅務(wù)局等部門的溝通，不能取得公司相關(guān)部門和人員支持，對(duì)企業(yè)整個(gè)流程了解不足，籌劃無(wú)法帶來(lái)收益。

3.對(duì)增值額計(jì)算中所涉成本扣除項(xiàng)目的理解不到位，致使未能合理按稅法規(guī)定歸集成本，造成項(xiàng)目工程建安成本虛高，給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）按房地產(chǎn)開發(fā)流程對(duì)土地增值稅進(jìn)行的稅收籌劃

1.項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段

（1）開發(fā)主體經(jīng)營(yíng)組織形式的選擇

首先應(yīng)考慮房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目公司的組織形式是子公司還是分公司。由于子公司與分公司承擔(dān)的法律義務(wù)與責(zé)任不同，進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)考慮區(qū)域間的稅率差異、地區(qū)間的優(yōu)惠政策來(lái)選擇最適合開發(fā)項(xiàng)目的組織形式。

（2）開發(fā)方式選擇

一個(gè)地產(chǎn)項(xiàng)目可分為自建、合作建房和代建三種開發(fā)方式。

合作建房稅法規(guī)定：對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可充分利用優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)雙贏。

代建房稅法規(guī)定：代建房指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。

2.項(xiàng)目建設(shè)階段

（1）建設(shè)期扣除項(xiàng)目籌劃

對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除。按此規(guī)定，成本核算對(duì)象直接影響房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算，繼而影響土地增值稅的計(jì)算。另房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目所在地區(qū)差異，導(dǎo)致不同地方開發(fā)的房地產(chǎn)增值額高低不同，所以，在確定成本核算對(duì)象時(shí)，可對(duì)同一地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同、開工、竣工時(shí)間接近、同一施工單位施工的群體開發(fā)項(xiàng)目合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。對(duì)個(gè)別規(guī)模較大的開發(fā)項(xiàng)目，可按一定區(qū)域和不同的分?jǐn)偡椒▌澐殖杀竞怂銓?duì)象。

（2）借款費(fèi)用的籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)的利息費(fèi)用在計(jì)算土地增值稅時(shí)有兩種扣除率，即5%或10%。如果企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較高，則計(jì)算分?jǐn)偫ⅲ峁┝私鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，據(jù)實(shí)扣除；反之，如果主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較低，則不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偫ⅲ欣趯?shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.項(xiàng)目銷售階段

（1）銷售方式的選擇

可采取直接銷售和設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司銷售等。基于土地增值稅稅率是超額累進(jìn)稅率，增加銷售環(huán)節(jié)后，適用稅率下降，將自身的銷售部門分離出來(lái)，設(shè)立獨(dú)立核算的銷售子公司，就可免征土地增值稅，而只對(duì)外銷售征收土地增值稅，稅收負(fù)擔(dān)變小。

（2）銷售定價(jià)的籌劃

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅；若超過(guò)其20%，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。籌劃就是將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。在扣除項(xiàng)目既定的情況下，合理定價(jià)就是關(guān)鍵，如在銷售過(guò)程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率，通過(guò)適當(dāng)降低價(jià)格可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕稅負(fù)。

（3）把代收費(fèi)用并入房?jī)r(jià)減少稅基進(jìn)行籌劃

如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取，則不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，代收費(fèi)用就不得在收入中扣除。將代收費(fèi)用并入房?jī)r(jià)向購(gòu)買方一并收取只會(huì)增加其扣除項(xiàng)目金額，從而對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)較為有利。

四、對(duì)房地產(chǎn)稅收籌劃的思考

上述籌劃方案看起來(lái)推理嚴(yán)密、論證完整、結(jié)論可靠，但在實(shí)際操作中扔存在著很大風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃似乎成鏡花水月，存在著理論與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象。稅務(wù)籌劃不僅是稅收的事情，要把它放到整個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈中去考量。缺少對(duì)企業(yè)整個(gè)流程的了解，沒(méi)有充分考慮企業(yè)周圍利益群體的反應(yīng)的理論性籌劃，并沒(méi)有十足的實(shí)用性。

參考文獻(xiàn)：

篇3

一、相關(guān)假設(shè)

設(shè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料不含稅價(jià)格為A，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率為T1，當(dāng)期全部的不含稅的銷售額為B（其中應(yīng)稅銷售額為B1，免稅銷售額為B2），增值稅銷項(xiàng)稅率為T2，城市建設(shè)維護(hù)稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%，所得稅稅率為25%。分開核算應(yīng)稅銷售額和免稅銷售額的，稅收征管機(jī)關(guān)規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按免稅產(chǎn)品銷售額占全部銷售額的比例分?jǐn)偅徊环珠_核算的，按全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

二、推導(dǎo)分析

第一，公式推導(dǎo)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為一般納稅人時(shí)，分別計(jì)算其享受增值稅稅收優(yōu)惠和不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。

享受稅收優(yōu)惠時(shí)：銷項(xiàng)稅額=B1×T2；不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1×B2/B；可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1-A×T1× B2/B= A×T1× B1/B；當(dāng)期應(yīng)納稅額= B1×T2- A×T1× B1/B；稅后現(xiàn)金凈流量M1=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=［B1×（1+T2）+B2-A×（1+T1）-（B1×T2-A×T1×B1/B）-（B1×T2-A×T1×B1/B）×（7%+3%）］×（1-25%）=0.75（B-A-T1×A+0.1T1×A×B1/B-0.1T2×B1+T1×A×B1/B）。

不享受稅收優(yōu)惠時(shí)：銷項(xiàng)稅額=B×T2；進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1；當(dāng)期應(yīng)納稅額= B×T2- A×T1；稅后凈現(xiàn)金流量M2=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出；= B×（1+T2）- A×（1+T1）-（B×T2- A×T1）-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）-［B-A-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）］×25%=0.75（B-A-0.1T2×B+0.1T1×A）。

當(dāng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，按3%的征收率征收增值稅，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠都對(duì)其當(dāng)期應(yīng)納稅額和稅后凈現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。

第二，結(jié)論分析。當(dāng)B1×T2- A×T1× B1/B＜B×T2- A×T1時(shí)，即享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額比不享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)按增值稅額小，有B/A＞T1/T2。

當(dāng)M1-M2＞0時(shí)，即享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量，有B/A＞11T1/T2。

由上述分析可知：當(dāng)B/A＞11T1/T2時(shí)，一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠時(shí)，既可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，又可以增加當(dāng)期稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；當(dāng)T1/T2＜B/A＜11T1/T2時(shí)，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)納稅額比不享受稅收優(yōu)惠的少，但是稅后凈現(xiàn)金流量也比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)的少，企業(yè)雖然獲得了當(dāng)期少交增值稅的優(yōu)惠，同時(shí)也付出了稅后凈現(xiàn)金流量減少的代價(jià)；當(dāng)B/A＜T1/T2時(shí)，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)交增值稅比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)更高，相應(yīng)的稅后凈現(xiàn)金流量比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)更小。

如表1所示，因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中一般有B/A＞1，所以：

當(dāng)T1/T2≤1時(shí)，即情況①、②、④、⑤、⑥時(shí)，B/A恒大于T1/T2，享受增值稅稅收優(yōu)惠比不享受稅收優(yōu)惠給企業(yè)帶來(lái)當(dāng)期應(yīng)納稅額減少的好處。此時(shí)：B/A＜11T1/T2時(shí)，與不享受稅收優(yōu)惠相比，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量變小；B/A＞11T1/T2時(shí)，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。稅收優(yōu)惠給經(jīng)營(yíng)企業(yè)帶來(lái)應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。

當(dāng)T1/T2＞1即情況③時(shí)：B/A＜1.31時(shí)，享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)納稅額大于不享受稅收優(yōu)惠的應(yīng)納稅額，稅后凈現(xiàn)金流量也較不享受稅收優(yōu)惠的小。此時(shí)，稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)是“陷阱”；1.31＜B/A＜14.41時(shí)，享受稅收優(yōu)惠較不享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)納稅額減少，同時(shí)稅后凈現(xiàn)金流量也減少；B/A＞14.41，享受稅收優(yōu)惠會(huì)給經(jīng)營(yíng)企業(yè)帶來(lái)當(dāng)期應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。

由上述分析可知：當(dāng)T1/T2≤1，B/A＜11T1/T2時(shí)，享受增值稅稅收優(yōu)惠只給企業(yè)帶來(lái)了當(dāng)期應(yīng)納稅額的減少，而稅后凈現(xiàn)金流量也變少了，這是因?yàn)殇N售收入與購(gòu)貨成本差額的變化大于應(yīng)納稅額變化的速度；當(dāng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的銷項(xiàng)稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅率為17%時(shí)，并且銷售額和購(gòu)貨成本之比小于1.31的時(shí)候，企業(yè)沒(méi)有享受增值稅減免帶來(lái)的優(yōu)惠。原因在于經(jīng)營(yíng)企業(yè)享受了兩種增值稅稅收優(yōu)惠：部分產(chǎn)品免征增值稅和13%的低稅率。部分產(chǎn)品免征增值稅減少本期銷項(xiàng)稅額，同時(shí)減少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，13%的低稅率也減少了本期銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)減小，并且進(jìn)項(xiàng)稅額減小的速度比銷項(xiàng)稅額減小的速度快，就會(huì)產(chǎn)生享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額比不享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額大；此外，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠會(huì)導(dǎo)致一般納稅人的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額不同，當(dāng)期的應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)和教育費(fèi)附加也就不同，當(dāng)1.31＜B/A＜14.41時(shí)，雖然當(dāng)期應(yīng)納稅額有所減少，但是稅后凈現(xiàn)金流量增加。企業(yè)不應(yīng)盲目享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠并不一定給企業(yè)帶來(lái)收益，良好的稅務(wù)籌劃可避免陷入稅收優(yōu)惠陷阱。

綜上所述企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，選擇合適的稅收優(yōu)惠政策，積極開展進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。

篇4

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控管理

隨著國(guó)家房地產(chǎn)行業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其在我國(guó)的GPD中所占比重已經(jīng)非常大，這在帶動(dòng)國(guó)家企業(yè)發(fā)展方面起到的作用是非常大的。當(dāng)時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)因項(xiàng)目投入資金較大，且經(jīng)營(yíng)過(guò)程較為復(fù)雜，其本身就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。特別是在稅收方面，如果房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法根據(jù)自身的企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控，將會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)比較嚴(yán)重的障礙，所以。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身內(nèi)外部稅收風(fēng)險(xiǎn)的綜合因素分析，以努力探尋房地產(chǎn)企業(yè)稅收內(nèi)部管控方式為手段，通過(guò)有效的稅收控制來(lái)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)不斷地實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的化解。

1房地產(chǎn)當(dāng)前的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

從當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素分析來(lái)看，其很大一部分原因都是由于房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控加以重視。房地產(chǎn)企業(yè)的稅控管理重點(diǎn)往往在稅務(wù)申報(bào)工作和單個(gè)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)避讓，普遍缺乏對(duì)國(guó)家當(dāng)前稅控政策的徹底分析和了解，沒(méi)有形成與之對(duì)應(yīng)的稅務(wù)管控方案。同時(shí)很多房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)專崗都是兼職，在專業(yè)知識(shí)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面都比較欠缺。從房地產(chǎn)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，其主要有政策、財(cái)務(wù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)及法律等方面的風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)這些稅收風(fēng)險(xiǎn)缺乏連續(xù)性的總體方案規(guī)劃，特別是當(dāng)前變化較快的稅收政策也提升了稅控風(fēng)險(xiǎn)。基于這些情況，房地產(chǎn)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的合法提升，就應(yīng)該結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃和內(nèi)控體系的完善。

2房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)前的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控現(xiàn)狀

2.1企業(yè)普遍缺乏稅收籌劃管理理念

房地產(chǎn)企業(yè)的稅后籌劃基本定位在如何有效地降低納稅方面。實(shí)際上，企業(yè)的稅收籌劃是稅收工作的重要指導(dǎo)依據(jù)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅后風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控除了關(guān)系到納稅金額之外，還涉及企業(yè)營(yíng)銷，發(fā)展及財(cái)務(wù)，法律等多個(gè)環(huán)節(jié)。為此，在房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面，如何能夠?qū)⑵溆行У刎灤┑秸麄€(gè)企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)中就成為比較關(guān)鍵的問(wèn)題。在這方面，很多房地產(chǎn)企業(yè)還處于比較被動(dòng)的狀態(tài)，缺乏針對(duì)性的管理規(guī)劃，這就導(dǎo)致了企業(yè)成本管控不合理，稅負(fù)得不到有效降低等問(wèn)題的出現(xiàn)。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控機(jī)制不健全

要想實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)合理管控，就必須有完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制來(lái)加以約束。隨著國(guó)家稅收政策的不斷升級(jí)和發(fā)展，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都已經(jīng)能夠形成針對(duì)自身稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)約束機(jī)制。但從機(jī)制的管控來(lái)看，普遍存在稅控與經(jīng)營(yíng)脫節(jié)，稅收讓步于服務(wù)的現(xiàn)象。而且很多稅收風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制在日常公司運(yùn)營(yíng)中，因?yàn)槿狈?zhí)行監(jiān)管，也很難得到有效的落實(shí)。同時(shí)加上缺乏針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的考核和評(píng)價(jià)，使得很多已經(jīng)沉穩(wěn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控制度很難得到真正地實(shí)施。

2.3普遍缺乏對(duì)稅務(wù)政策的研究而出現(xiàn)稅控不到位的情況

(1)國(guó)家的稅收政策也是變化比較快的，在房地產(chǎn)企業(yè)還沒(méi)對(duì)一個(gè)政策進(jìn)行完全吃透的基礎(chǔ)上，新的政策一出臺(tái)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)新舊政策難以進(jìn)行很好的理解和貫徹。(2)企業(yè)管理層對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控思路有問(wèn)題，他們普遍認(rèn)為延遲繳稅、偷稅漏稅是好事，其實(shí)這其中可能會(huì)導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)角度的核算問(wèn)題出現(xiàn)。再加上房地產(chǎn)的增值稅和企業(yè)所得稅清算比較困難，施工過(guò)程較長(zhǎng)且立項(xiàng)手續(xù)復(fù)雜，使得財(cái)務(wù)稅收經(jīng)常出現(xiàn)跨年的問(wèn)題，這對(duì)企業(yè)保稅及內(nèi)部管控來(lái)說(shuō)就困難重重。(3)企業(yè)普遍認(rèn)為稅控問(wèn)題是財(cái)務(wù)專業(yè)角度問(wèn)題。在實(shí)際的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理方面，其他部門很難主動(dòng)地去配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅控考慮。這就使得土地增值稅和所得稅清算工作難度較大。

3優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅后風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)策略

3.1成立專門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系

針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)涉及稅種較多，繳算繁雜的情況，應(yīng)該以公司角度來(lái)形成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，對(duì)事前及事中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)警示。提升管理層及稅收專業(yè)的稅控管理意識(shí)，清楚企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程及制度建設(shè)，在不違背稅收政策的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)因素的合理識(shí)別和管控。

3.2進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)要根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)分類。這樣就可以結(jié)合等級(jí)評(píng)估來(lái)進(jìn)行稅收事件的具體分析，然后可以指定合理的解決方案。同時(shí)有利于稅收風(fēng)險(xiǎn)的縱向比較和稅控風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)積累。

3.3不斷完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系

面對(duì)房地產(chǎn)稅收方面的各種風(fēng)險(xiǎn)，雖然無(wú)法通過(guò)單一的方式來(lái)進(jìn)行處理，但是我們可以在總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及結(jié)果分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行對(duì)應(yīng)方案的規(guī)劃。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要遵循：結(jié)合以往風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行針對(duì)性措施制定；以降低誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的不確定因素來(lái)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失；進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)的有效業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁，比如，可以以外購(gòu)商品房的形式來(lái)處理安置房的復(fù)雜稅務(wù)問(wèn)題。

3.4完善關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控管理機(jī)制

很多房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部管控機(jī)制存在漏洞，同時(shí)缺乏執(zhí)行監(jiān)督。針對(duì)這種情況，建議房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控機(jī)制的執(zhí)行監(jiān)督常態(tài)化，讓稅收的合理規(guī)劃和依法納稅成為一種內(nèi)控正確觀念。并構(gòu)建與之對(duì)應(yīng)的考核監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理機(jī)制的全面落實(shí)監(jiān)督。

3.5形成稅收規(guī)劃與風(fēng)控兩相呼應(yīng)的局勢(shì)

稅收規(guī)劃主要是進(jìn)行事前的稅務(wù)安排，而稅收風(fēng)控則是一種預(yù)警，兩者之間存在交叉，所以，企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該實(shí)現(xiàn)對(duì)兩者的呼應(yīng)統(tǒng)籌。以實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)稅收政策的合理了解為原則，及時(shí)進(jìn)行與稅法相對(duì)應(yīng)的稅收籌劃。同時(shí)監(jiān)理會(huì)計(jì)核算制度，確保稅收籌劃能夠統(tǒng)籌大局。

3.6針對(duì)土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn)控制

房地產(chǎn)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中涉及的主要稅種之一就是土地增值稅。在土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，首先應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前的稅收減免政策進(jìn)行靈活的納稅規(guī)劃。對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，主要目的是及時(shí)盈利，而繳納的土地增值稅金額又與企業(yè)的盈利額成正比。所以項(xiàng)目初期的增值稅納稅籌劃就顯得非常重要。這時(shí)還應(yīng)該考慮如何通過(guò)將一些費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)成本費(fèi)用里，來(lái)適度實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，增強(qiáng)跨行業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)繳納土地增值稅的有效降低。

3.7針對(duì)企業(yè)所得稅的有效管控

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的控制，首先應(yīng)該避免違法稅控導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在納稅之前先進(jìn)行內(nèi)部申報(bào)信息的稽核。另外還應(yīng)該通過(guò)稅后的總體籌劃，以利潤(rùn)轉(zhuǎn)移法的綜合利用和收入調(diào)節(jié)，來(lái)最大可能地降低企業(yè)所得稅繳納壓力。

4結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)的內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)非常關(guān)鍵的效益把控方式，它可以幫助企業(yè)有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如果內(nèi)部稅控得不到有效的控制，房地產(chǎn)企業(yè)將會(huì)給自身帶來(lái)比較高額的稅收壓力。所以，房地產(chǎn)企業(yè)必須能夠緊緊抓住當(dāng)前的國(guó)家的各項(xiàng)稅后政策，并進(jìn)行深入的分析解讀，以正確稅收觀念的樹立，來(lái)優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)管理和成本運(yùn)營(yíng)機(jī)制，并加強(qiáng)差異化風(fēng)險(xiǎn)策略的應(yīng)用，有效提升企業(yè)稅收內(nèi)部管理水平，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)能夠獲得更好的發(fā)展前景。

參考文獻(xiàn)

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篇5

一、中小民營(yíng)企業(yè)在稅收政策方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)業(yè)稅政策。對(duì)于一般民營(yíng)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，如中小建筑單位、服務(wù)行業(yè)，一般需要繳納百分之三至百分之五的營(yíng)業(yè)稅額，存在的風(fēng)險(xiǎn)壓力并不大。但對(duì)于娛樂(lè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅政策為其但來(lái)了不小的稅收風(fēng)險(xiǎn)與壓力。由于娛樂(lè)行業(yè)本身具有的特殊性，因此需要繳納百分之二十的營(yíng)業(yè)稅，該營(yíng)業(yè)稅并不是指的存收入，而是具體的營(yíng)業(yè)份額，因此對(duì)于這類中小型民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，面臨著很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)與稅收壓力。

增值稅政策。對(duì)于增值稅政策來(lái)說(shuō)，主要面對(duì)的是諸如以制造或營(yíng)銷為主的中小型民營(yíng)企業(yè)，相對(duì)于一般納稅人而言進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣一部分增值稅，一般抵扣額度占需要繳納的增值稅總額的百分之三至百分之五左右，而中對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)其增值稅在計(jì)算過(guò)程中是不將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算在內(nèi)的，因此其所需要繳納的增值稅要高于一般的納稅人，而中小型民營(yíng)企業(yè)本身由于規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)有限，利潤(rùn)相對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)比較低微，因此增值稅在某種程度上也為中小型民營(yíng)企業(yè)的稅收帶來(lái)了一定風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其規(guī)模發(fā)展造成了一定影響。

所得稅政策。由于很多中小企業(yè)其核算稅率制度并不健全，因此都施行的是核定稅率，并且由于本身營(yíng)業(yè)利潤(rùn)微薄，因此在所得稅政策方面的優(yōu)惠也并不高。如果企業(yè)核定稅收情況與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符，那么就需要企業(yè)額外多付出一些費(fèi)用。舉有一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，一家中小型民營(yíng)企業(yè)按照核定稅收情況應(yīng)承擔(dān)的稅率是15%，但企業(yè)實(shí)際營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅僅為7%，因此就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)付出的稅額要大于企業(yè)實(shí)際應(yīng)該繳納的稅額，為企業(yè)帶來(lái)了很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小民營(yíng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)建措施

（一）構(gòu)建良好的信息溝通機(jī)制

在中小型民營(yíng)企業(yè)構(gòu)建良好的信息溝通機(jī)制過(guò)程中，需要結(jié)合其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，可以采取以下措施來(lái)完成信息溝通機(jī)制的構(gòu)建：一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息反饋制度的構(gòu)建，即將企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)及稅務(wù)信息進(jìn)行收集歸納整理，并反饋給相關(guān)稅務(wù)專員，稅務(wù)專員再將相關(guān)信息進(jìn)行分析總結(jié)，并指出其潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后反饋給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。若企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)稅務(wù)專員，應(yīng)采取外聘或其他方式加以實(shí)現(xiàn)，從而保障信息溝通機(jī)制得以完善。二是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息匯總制度的構(gòu)建，主要目的是使得手收集歸納的信息能夠得到更好的利用，并嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對(duì)涉稅信息加以處理分析、加工、傳遞，在傳遞形式方面可以以制定《財(cái)務(wù)信息流匯總表》來(lái)實(shí)現(xiàn)。三是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息處理制度的構(gòu)建，即在信息實(shí)現(xiàn)匯總后能夠快速對(duì)信息加以處理，提升信息的時(shí)效性，并盡快制定出相應(yīng)處理意見與方案，提升稅務(wù)管理組織的執(zhí)行相率，有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）構(gòu)建良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

首先，選擇科學(xué)合理的預(yù)警指標(biāo)，一般情況下，由于中小型民營(yíng)企業(yè)受其規(guī)模、盈利能力等多方面限制，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對(duì)于大型企業(yè)相比較弱，并且很容易受到外部信息的干擾影響，難以實(shí)現(xiàn)相關(guān)指標(biāo)的量化與實(shí)施。基于此，在對(duì)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行選擇是?r可以將目標(biāo)集中在對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控上，例如可以將生產(chǎn)銷售、盈利能力、資產(chǎn)管理等盡快納入到預(yù)警指標(biāo)中去，有效提升中小型民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。其次要提升預(yù)警指標(biāo)的可操作性，即在進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)選擇及獲取中能夠更加容易，例如可以通過(guò)企業(yè)提供的年度、月度報(bào)表來(lái)直接或間接的得到相應(yīng)指標(biāo)。最后還要確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)具有很強(qiáng)的代表性，從而有效提升中小型民營(yíng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的靈敏性，全面實(shí)現(xiàn)中小型民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理構(gòu)建。