序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇金融企業稅務管理，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：營改增；金融業；稅務風險；風險管理；防范措施

稅務籌劃是企業一項合理的減輕稅收負擔的活動，做好稅收籌劃工作，能夠減輕企業的納稅重擔，提高企業的經濟效益。但是，企業在實際的操作中，由于各種因素的影響，就容易出現各種稅務風險，進而影響到企業的正常經營與管理。在全面推行營業稅改增值稅之后，給金融業的發展帶來不少的沖擊，金融企業紛紛提高對納稅籌劃以及稅務風險管理的重視程度，提高對增值稅以及相關稅收優惠政策的了解程度，進而來提高企業稅務管理的有效性，增強稅收籌劃方案的可行性，以此促進企業能夠更好的發展。

一、營改增后，金融企業存在的稅務風險分析

在實施營業稅改增值稅的政策之后，金融企業的經營與發展勢必會受到一定的影響，企業在進行稅收籌劃工作的時候，如果沒有及時的調整納稅規劃，提高對增值稅的認識程度，就容易加大稅務風險出現的概率。對金融企業來說，在營業稅改增值稅之后，在面臨機遇的同時也遇到巨大的挑戰。一是，企業的稅負可能會有所增加，雖然說采用增值稅進行征收，能夠避免重復征收的現象出現，但是由于金融企業的發展具有自身的特性，在加上我國金融市場上各項機制還不夠完善，不能夠完善確定增值稅征收的稅負效應，就有可能會增加企業的稅負重擔。二是，由于金融企業經營的特殊性，導致其在增值稅專用發票的取得上與一般企業相比有所不同，存在著進項稅無法抵扣的情況，在與上下游企業之間進行合作的時候，就會出現增值稅的進項稅額抵扣不夠充分的情況，使得一些企業的稅負增加。三是，在營業稅改增值稅之后，一些金融企業出于降低企業稅負，提高經濟效益的目的，達到多范圍的進行增值稅的抵扣，就有可能會選擇代開或者是虛開增值稅的專用發票。這樣做，不僅違反稅收籌劃的原則，還會加大企業的稅務風險，影響企業的正常經營。

二、金融企業稅務風險產生的原因分析

(一)外部因素是引發企業稅務風險的重要原因

一方面，企業經營過程中面臨的外部環境，經濟因素、文化因素等發生變化，就有可能引發企業稅務風險。雖然說，外部環境的變化，也有可能會給企業帶來發展的機遇。但是，從稅務風險管理的層面上來說，外部環境的變化對企業的納稅籌劃具有重大的影響，也是金融企業稅務風險產生的重要因素。在經濟增速換擋回落發展的新常態下，由于資金脫實入虛，在一定程度上忽略了對實體經濟的支持發展，金融市場上涌入了大量發展水平參差不齊的企業，就會影響整個市場的秩序，進而加大企業的稅務風險，給稅務風險管理帶來巨大的挑戰。另一方面，當稅收法律法規發生變化的時候，也會加大企業的稅務風險。隨著經濟的發展與社會進步，稅法法律法規需要不斷的修改與完善，從而來能夠滿足經濟發展的需求。在社會發展下，分工越來越精細化，市場上商品的生產可能需要有多個企業來共同完成，就會放大營業稅征收時重復征稅的缺點，在2016年的5月，就全面實行營業稅改增值稅的政策。在營改增后，對企業來說，如果沒有及時的了解相關的稅收法律政策，更新稅法的知識，就容易引發企業的稅務風險，進而給企業經營帶來不利的影響。

(二)內部因素是引發企業稅務風險的關鍵原因

一方面，企業在開展稅收籌劃工作時，如果有關的優惠政策了解不夠徹底或者是在使用的時候，存在著違法的行為，就會導致稅務風險的發生。企業在經營管理的過程中，能夠享有一定的稅收優惠政策，有助于降低企業的稅負重擔。相應的，有關的稅收優惠政策對能夠享有其優惠條件的企業會提出許多的要求。如果企業不熟悉這些要求與條件，就有可能會錯過享有優惠的權利。另一方面，企業人員自身素質不高，缺少稅收常識也會加大稅務風險。企業的涉稅人員需要掌握有關的稅法基本常識，如果對這些常識的了解不夠透徹，就會加大企業的風險。但是，從當前來說，企業內部的很多員工對稅法基本知識不夠了解，將稅收繳納工作看作是財務部門的事情，認為財務部門需要專門負責公司的財務計算，而業務部門則需要開展業務范圍，并沒有深刻的意識到，在營業稅改增值稅之后，業務部門與稅收繳納之間存在著緊密的聯系。當業務部門中的有關人員對增值稅的知識不夠了解，沒有拿到增值稅的專業發票，就存在無法抵扣進項稅額的問題，或者是業務部門拿回來的發票十分的混亂，存在虛開發票的行為，無形中就會加大財務部門工作的難度與壓力，也會提高企業稅務風險發生的概率。

三、營改增后金融企業提高稅收風險管理的措施

(一)正確的解讀金融業的營業稅改增值稅政策

在全面推行營業稅改增值稅之后，為了進一步促進該項政策的順利實施，政府與有關的稅制部門會不斷的出臺新的稅收政策，如：針對于金融企業的稅收優惠政策等。而金融企業為了對提高稅務風險的防范力度，就需要能夠精準的把握新的稅收政策中的有關內容，并且積極的參與各項培訓活動，來提高對稅收政策的熟悉程度。一些稅務機關或者是中介機構會定期的舉辦各種有關的培訓活動，幫助企業更好的了解金融業稅收政策中對于財務以及稅務中有關的規定。金融企業需要提高對稅務風險管理的重視程度，能夠區分營業稅與增值稅這兩種征收方式之間存在的不同之處，在推動增值稅之后，能夠及時的改變企業的稅收籌劃工作，如果對政策內容有疑惑的地方，就應該要向當地的稅務機關咨詢，進而來減輕稅務風險發生的概率。

(二)構建稅務內部控制制度

對于金融企業來說，在營業稅改增值稅之后，除了是稅種與稅負發生了改變之外，企業的經營環境也會發生一定的變化，就需要按照金融業自身的特點，來重塑對金融企業增值稅發票管理的業務流程。所以，就需要在稅務風險管理的基礎上，來構建企業的內部控制制度，提高對稅務風險防范的重視程度，加強對各項風險的識別力度，提高監督與管理的能力，進而來避免稅務風險出現的機率。企業需要強化增值稅發票管理，嚴格按照增值稅的發票來進行進項稅額的抵扣；在開具增值稅發票的時候，需要得到專用的增值稅發票，并且開具的時候要符合相關的規定，嚴格的禁止虛開或者是代開增值稅專用發票。為此，在營改增后，金融企業需要優化稅務內部控制的流程，加強對各項納稅環節的控制力度，進而來避免由于人為因素的影響而出現稅務風險。

(三)規范企業的依法納稅行為

在營業稅改增值稅之后，金融企業要提高稅務風險的防范能力，就需要規范企業的依法納稅行為，也就是要規范企業的納稅行為，降低稅務風險出現的概率。首先，在采用增值稅進行征稅時，納稅申報表填制的難度上升，這就要求金融企業內部員工需要提高自身的素質與對稅收政策的熟悉程度，填制好相關的納稅填報表，能夠規范企業的納稅申報行為。其次，需要規范金融企業的賬務處理程序，能夠完善內部的會計管理，做到有賬可查、有錯可改。再次，還需要提高對防偽稅控系統的使用力度，在增值稅實施之后，注意抵減相關的進項數額，以此來減輕企業的稅務風險。最后，需要強化內部的合同管理，特別是在取得增值稅進項發票的時候，要提高對增值稅專用發票的重視程度，進而來提高稅務風險的防范能力。

篇2

稅務籌劃是企業一項合理的減輕稅收負擔的活動，做好稅收籌劃工作，能夠減輕企業的納稅重擔，提高企業的經濟效益。但是，企業在實際的操作中，由于各種因素的影響，就容易出現各種稅務風險，進而影響到企業的正常經營與管理。在全面推行營業稅改增值稅之后，給金融業的發展帶來不少的沖擊，金融企業紛紛提高對納稅籌劃以及稅務風險管理的重視程度，提高對增值稅以及相關稅收優惠政策的了解程度，進而來提高企業稅務管理的有效性，增強稅收籌劃方案的可行性，以此促進企業能夠更好的發展。

一、營改增后，金融企業存在的稅務風險分析

在實施營業稅改增值稅的政策之后，金融企業的經營與發展勢必會受到一定的影響，企業在進行稅收籌劃工作的時候，如果沒有及時的調整納稅規劃，提高對增值稅的認識程度，就容易加大稅務風險出現的概率。對金融企業來說，在營業稅改增值稅之后，在面臨機遇的同時也遇到巨大的挑戰。一是，企業的稅負可能會有所增加，雖然說采用增值稅進行征收，能夠避免重復征收的現象出現，但是由于金融企業的發展具有自身的特性，在加上我國金融市場上各項機制還不夠完善，不能夠完善確定增值稅征收的稅負效應，就有可能會增加企業的稅負重擔。二是，由于金融企業經營的特殊性，導致其在增值稅專用發票的取得上與一般企業相比有所不同，存在著進項稅無法抵扣的情況，在與上下游企業之間進行合作的時候，就會出現增值稅的進項稅額抵扣不夠充分的情況，使得一些企業的稅負增加。三是，在營業稅改增值稅之后，一些金融企業出于降低企業稅負，提高經濟效益的目的，達到多范圍的進行增值稅的抵扣，就有可能會選擇代開或者是虛開增值稅的專用發票。這樣做，不僅違反稅收籌劃的原則，還會加大企業的稅務風險，影響企業的正常經營。

二、金融企業稅務風險產生的原因分析

（一）外部因素是引發企業稅務風險的重要原因

一方面，企業經營過程中面臨的外部環境，經濟因素、文化因素等發生變化，就有可能引發企業稅務風險。雖然說，外部環境的變化，也有可能會給企業帶來發展的機遇。但是，從稅務風險管理的層面上來說，外部環境的變化對企業的納稅籌劃具有重大的影響，也是金融企業稅務風險產生的重要因素。在經濟增速換擋回落發展的新常態下，由于資金脫實入虛，在一定程度上忽略了對實體經濟的支持發展，金融市場上涌入了大量發展水平參差不齊的企業，就會影響整個市場的秩序，進而加大企業的稅務風險，給稅務風險管理帶來巨大的挑戰。

另一方面，當稅收法律法規發生變化的時候，也會加大企業的稅務風險。隨著經濟的發展與社會進步，稅法法律法規需要不斷的修改與完善，從而來能夠滿足經濟發展的需求。在社會發展下，分工越來越精細化，市場上商品的生產可能需要有多個企業來共同完成，就會放大營業稅征收時重復征稅的缺點，在2016年的5月，就全面實行營業稅改增值稅的政策。在營改增后，對企業來說，如果沒有及時的了解相關的稅收法律政策，更新稅法的知識，就容易引發企業的稅務風險，進而給企業經營帶來不利的影響。

（二）內部因素是引發企業稅務風險的關鍵原因

一方面，企業在開展稅收籌劃工作時，如果有關的優惠政策了解不夠徹底或者是在使用的時候，存在著違法的行為，就會導致稅務風險的發生。企業在經營管理的過程中，能夠享有一定的稅收優惠政策，有助于降低企業的稅負重擔。相應的，有關的稅收優惠政策對能夠享有其優惠條件的企業會提出許多的要求。如果企業不熟悉這些要求與條件，就有可能會錯過享有優惠的權利。另一方面，企業人員自身素質不高，缺少稅收常識也會加大稅務風險。企業的涉稅人員需要掌握有關的稅法基本常識，如果對這些常識的了解不夠透徹，就會加大企業的風險。但是，從當前來說，企業內部的很多員工對稅法基本知識不夠了解，將稅收繳納工作看作是財務部門的事情，認為財務部門需要專門負責公司的財務計算，而業務部門則需要開展業務范圍，并沒有深刻的意識到，在營業稅改增值稅之后，業務部門與稅收繳納之間存在著緊密的聯系。當業務部門中的有關人員對增值稅的知識不夠了解，沒有拿到增值稅的專業發票，就存在無法抵扣進項稅額的問題，或者是業務部門拿回來的發票十分的混亂，存在虛開發票的行為，無形中就會加大財務部門工作的難度與壓力，也會提高企業稅務風險發生的概率。

三、營改增后金融企業提高稅收風險管理的措施

（一）正確的解讀金融業的營業稅改增值稅政策

在全面推行營業稅改增值稅之后，為了進一步促進該項政策的順利實施，政府與有關的稅制部門會不斷的出臺新的稅收政策，如：針對于金融企業的稅收優惠政策等。而金融企業為了對提高稅務風險的防范力度，就需要能夠精準的把握新的稅收政策中的有關內容，并且積極的參與各項培訓活動，來提高對稅收政策的熟悉程度。一些稅務機關或者是中介機構會定期的舉辦各種有關的培訓活動，幫助企業更好的了解金融業稅收政策中對于財務以及稅務中有關的規定。金融企業需要提高對稅務風險管理的重視程度，能夠區分營業稅與增值稅這兩種征收方式之間存在的不同之處，在推動增值稅之后，能夠及時的改變企業的稅收籌劃工作，如果對政策內容有疑惑的地方，就應該要向當地的稅務機關咨詢，進而來減輕稅務風險發生的概率。

（二）構建稅務內部控制制度

對于金融企業來說，在營業稅改增值稅之后，除了是稅種與稅負發生了改變之外，企業的經營環境也會發生一定的變化，就需要按照金融業自身的特點，來重塑對金融企業增值稅發票管理的業務流程。所以，就需要在稅務風險管理的基礎上，來構建企業的內部控制制度，提高對稅務風險防范的重視程度，加強對各項風險的識別力度，提高監督與管理的能力，進而來避免稅務風險出現的機率。企業需要強化增值?發票管理，嚴格按照增值稅的發票來進行進項稅額的抵扣；在開具增值稅發票的時候，需要得到專用的增值稅發票，并且開具的時候要符合相關的規定，嚴格的禁止虛開或者是代開增值稅專用發票。為此，在營改增后，金融企業需要優化稅務內部控制的流程，加強對各項納稅環節的控制力度，進而來避免由于人為因素的影響而出現稅務風險。

（三）規范企業的依法納稅行為

在營業稅改增值稅之后，金融企業要提高稅務風險的防范能力，就需要規范企業的依法納稅行為，也就是要規范企業的納稅行為，降低稅務風險出現的概率。首先，在采用增值稅進行征稅時，納稅申報表填制的難度上升，這就要求金融企業內部員工需要提高自身的素質與對稅收政策的熟悉程度，填制好相關的納稅填報表，能夠規范企業的納稅申報行為。其次，需要規范金融企業的賬務處理程序，能夠完善內部的會計管理，做到有賬可查、有錯可改。再次，還需要提高對防偽稅控系統的使用力度，在增值稅實施之后，注意抵減相關的進項數額，以此來減輕企業的稅務風險。最后，需要強化內部的合同管理，特別是在取得增值稅進項發票的時候，要提高對增值稅專用發票的重視程度，進而來提高稅務風險的防范能力。

篇3

稅收貫穿于金融機構全過程中，對于中小型金融機構來說經營業務廣泛，涉及不同類型的投資活動，必然涉及不同種類的稅種，有的屬于增值稅的應稅范圍，還有營業稅的應稅范圍，機構稅收的復雜性增加了稅收風險。企業和稅務部門理解偏差導致稅收風險.主要體現為兩方面：一方面，由于缺少與稅務部門的溝通方式，使得納稅人對稅收政策掌握得不準確或不及時，從而造成非主觀原因少交稅而遭受處罰或者沒有享受新的優惠政策而多交稅，所以因為沒有及時掌握新的稅收法規而導致稅務法規濫用或錯用會給企業帶來稅務風險。另一方面稅務機關自由裁量權導致的執法偏差。使得機構和稅務執法部門分歧，從而也有可能會給機構帶來稅務風險。

二、中小型金融機構稅務風險控制方法

1.加強機構內部的誠信納稅宣傳，構筑企業信用品牌企業經營者提高思想認識，自覺維護稅法的嚴肅性，增強合法經營、誠信納稅理念。一方面，企業應定期組織員工學習《稅法》、《企業會計準則》、《公司法》、《合同法》等一些相關法律法規，組織經營者和管理人員參加稅收政策培訓班，并聘請專家教授講解稅務知識，另一方面，企業可以充分利用廣播、辦公網站、內部刊物、板報、櫥窗等宣傳載體，大力加強稅收法律宣傳及稅收信用道德教育，營造誠信為本、操守為重的濃厚氛圍，提高公司員工的依法納稅意識，構筑企業信用品牌。2.構建稅務風險管理體系，配備專業稅務管理人員風險管理型內控制度建設就是將風險分析和識別方法引入機構日常的內部控制，分析機構內外部的環境、監督經營管理活動中的風險點，評估各風險因素。確定風險因素的重要程度和可能性，在此基礎上，實施必要的措施對風險加以處理，力求使內部控制目標相關的風險降到最低程度。在建設風險管理型內控制度的導向下.構建稅務風險管理體系，設立稅務經理，同時聘請專門稅務顧問，定期進行納稅健康檢查，提高涉稅人員的業務素質。做好有關稅務的的每一步流程來化解業務流程隱含的潛在危險。3.加強金融業風險預警信息采集金融業風險的形成既有外因，也有內因。我們應當高度重視金融業風險點信息采集，做好風險識別準備。在風險點信息的來源上，通常是從內外兩方面來獲取所需信息。外部信息主要涉及稅收法律法規變化、銀行業政策變化情況、銀行企業內控制度等。內部信息主要涉及銀行業在收入、稅前扣除、源泉扣繳等方面的預警信息。同時也要加強加強銀行總分機構主管稅務機關征管信息采集。主要包括銀行業稅負信息、主管稅務機關行業征管信息、中小型金融機構企業基本信息、機構稅收分配情況等。4.建立健全稅務信息溝通機制充分的信息和有效的交流對稅務風險管理和內控體系的運作是不可缺少的，順暢的信息溝通系統，能及時反饋風險管理的成效和問題。消滅風險管理控制盲點，并有助于風險控制點的建立和修正、控制活動成效的評定以及改進建議的及時傳達機構應根據確定的稅務風險點和稅務管理流程。成立專門的稅務信息處理中心或在相關部門設置專門人員，要注意內部和外部稅務信息的廣泛交流整理，并注重內部和外部信息的交流渠道和方式。避免信息不暢或斷流現象，使所有風險得以及時暴露，以便有效地杜絕風險控制盲點的出現　5.加強稅務風險管理的監督與評審除了外界可以給機構管理者以適當的壓力和動力，讓其提高和完善企業的風險管理和內部控制外。機構應該自覺加強稅務風險管理的內部評審，機構應該監督稅務風險管理和控制的執行效果。推行懲罰激勵機制，保證稅務風險管理的貫徹執行另一方面應該對其稅務風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估和報告。幫助機構發現并評價重要的風險因素.指出其管理和控制缺陷，推動改進風險管理。有效規避經營過程中可能出現的風險損失。

三、總結

篇4

關鍵詞：資金集中管理；借貸；結息；營業稅；所得稅

資金集中管理正逐步成為現代集團企業管理一個比較普遍的管理模式，資金集中管理可以提高企業資金使用效率，減少沉淀資金，降低資金成本，提高企業融資能力等。

大型非金融企業的資金集中管理最終走向是成立財務公司模式，可以規避集團內部企業借貸、結算利息所涉及的法律和稅務風險。而大部分中型集團企業采取的是結算中心的模式進行集團內的資金歸集、內部借貸、籌資、風險控制等。大量的資金在集團內部流動，發生的對內吸納存款，發放貸款、短期拆借等業務帶來的稅收問題也凸顯出來，營業稅、所得稅、印花稅該如何繳納，如何籌劃？

一、營業稅

根據《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發[1995]156號）第十條規定：貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。金融保險業的納稅人包括金融機構和非金融機構及個人。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生資金借貸行為，均應視同應稅事項，按“金融保險業”稅目征收營業稅。集團結算中心不是金融機構，集團與各子公司之間屬不同的法律實體，資金集中管理成員單位間不同法人賬戶的資金轉移，實際形成了公司之間的借貸，根據上述規定，子公司收到資金中心按月結算的存款利息應繳納營業稅。

目前，稅法對企業集團實行資金集中管理范圍內的成員單位收取內部存款利息是否繳納營業稅沒有明確規定，單從征稅角度出發，稅務機關大都傾向于應繳納營業稅。

二、所得稅

《企業所得稅法》規定，企業與關聯方的業務往來不符合獨立交易原則而減少企業或其關聯方應納稅所得額的，稅務機關可以按照符合獨立交易原則的定價原則和方法進行調整。另外，《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）文件規定，企業實際支付給關聯方的利息支出，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為非金融企業2：1，債權性投資（借款）與權益性投資超過2：1部分而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、印花稅

根據《印花稅暫行條例》規定，在借款合同中，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同按借款金額萬分之零點五貼花，納稅義務人為立合同人，單據作為合同使用的，按合同貼花。因為財務公司屬于金融組織，所以，它和子公司簽訂的借款合同應繳納印花稅；而結算中心不是金融機構，它與項目公司簽訂的借款合同不用繳納印花稅。

實務中該如何籌劃集團資金集中管理涉及到的稅收風險問題？

1.盡量取得財務公司的牌照，按財務公司模式運行

財務公司是經中國銀監會批準成立的非銀行金融機構。財務公司提供的服務也類似于商業銀行，主要功能是提供解決集團內部融資、資金信貸風險的平臺。不僅可以規避《貸款通則》中第六十一條規定的“企業之間不得違反國家規定辦理借貸或者變相借貸融資業務”的法律風險。且可通過銀行同業拆借市場，調動資金滿足成員單位用款需求，融資渠道更寬。

2.結算中心模式下的稅收籌劃

（1）做好稅務溝通工作

在國家沒有明確的相關稅收政策，對資金集中管理結算中心模式既成事實的默認情況下，與主管稅務機關的良好溝通尤為重要。

集團的財務部門應該就集團資金集中管理的模式、運行方式、資金的使用等問題向主管稅務機關提出書面報告，與稅務部門進行有效的溝通，讓主管稅務機關認可我們的稅務判斷。為了減低企業稅務風險，最好還要盡可能地拿到稅務機關書面同意的證明資料，這種資料包括但不限于書面批復、往來函件、會談紀要、以及電話記錄等。對于會談紀要，應該注意讓參與會談的所有人員簽名，對于電話記錄，最好能保留電話錄音。

（2）用足國家關于“統借統還”的稅收政策

財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》財稅字[2000]7號規定：從2000年1月1日起，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅；如果統借方將資金分撥給下屬單位，按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，則視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。

依據上述規定可以明確“統借統還”的三個特點：一是企業主管部門或集團核心企業向金融機構借款；二是所借資金用于下屬單位經營（包括獨立核算單位和非獨立核算單位）；三是內部借款利率不高于金融機構的借款利率水平。

集團資金中心及內部成員單位應做好與稅務部門的溝通工作，對月度、季度、年度的外部融資及下撥內部成員單位形成借款的情況做詳細記錄，對每筆外部貸款和內部借款產生的利息列示明確，做好相關原始單據、合同資料的搜集工作。由集團資金中心和各內部成員單位攜帶相關借款合同和貸款及利息的分配情況與稅務主管部門充分溝通。

（3）存款利息收入爭取不繳納營業稅

根據《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發[1995]156號）第十條的規定：不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。子公司按集團資金管理辦法將自己的資金上存結算中心，是一種歸集資金的行為，而不是將資金貸與集團結算中心，況且資金結算中心與銀行功能相似，不能套用國稅函發[1995]156號文第十條的規定，更何況理論界和稅務機關內部對此還存有爭議。對于子公司上存結算中心的存款利息收入，只要存款利率不超過銀行同期存款利率，征收營業稅法律依據不充分。

（4）債權性融資與股權性融資比例問題

財稅[2008]121號文件在明確債權性融資與股權性融資比例限額為2：1后，又補充說明：“企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。”從該條規定來看，對符合“正常交易原則”的情況可以不受債券型融資與股權性融資比例的限制。

此條規定具體實施由各地稅務局掌握，實際的稅收裁量權在各主管稅務機關，企業除了與稅務機關做好溝通外，還可以采用通過銀行委托貸款的方式解決。根據企業集團的實力以及與銀行的合作情況，期間會產生萬分之五左右的委托貸款手續費，但可以取得銀行的利息單據，從形式上完備所得稅前利息扣除的問題。此種方式尤其適用于受國家調控的地產行業和完成企業戰略投資行為。

對于企業集團“統借統還”的借款利息，稅務總局沒有明確的文件規定是否受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為非金融企業2：1的限制，但從個別省市的相關稅務規定看是受此比例限制的，如：滬國稅所[2009]31號的規定：使用借款的企業分攤的利息應按《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定稅前扣除。也就間接表明是受2：1關聯債資比例的限制。但理論界多數認為“統借統還”的借款，稅前扣除的利息規模不受債券型融資與股權性融資比例2：1的限制。

關于獨立交易原則，《企業所得稅法實施條例》第一百一十條有明確的界定：獨立交易原則是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。“統借統還”借款盡管發生在關聯企業之間，但不符合關聯企業借款和債權性投資的定義，并且自始至終都在執行市場利率――銀行借款利率，完全符合稅法對獨立易原則的要求。

篇5

《關于征求銀行呆賬損失稅前扣除相關手續問題意見的函》（粵金函〔*〕566號）悉。對*銀行同業公會提出的有關銀行企業呆賬損失企業所得稅前扣除問題，根據現行稅收政策規定，函復如下：

一、按照現行稅收政策管理權限規定，銀行企業的呆賬損失在企業所得稅前扣除的標準，國稅部門執行國家稅務總局制定的有關規定，其他部門制定的標準不能作為稅前扣除的依據。

二、多筆貸款，其中一筆或少數幾筆訴訟，法院裁定終結（中止）執行，如何認定稅前扣除的呆賬損失問題。

*年12月31日前，國稅部門執行《金融企業呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第4號）、《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）。《金融企業呆帳損失稅前扣除管理辦法》第二條（六）規定：由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可供執行，法院裁定終結執行后，金融企業仍無法收回的債權，可以作為呆賬在企業所得稅前扣除；《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》第二十一條五款規定：逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執行或債務人無償債能力被法院裁定終（中）止執行的，依據法院判決、裁定或終（中）止執行的法律文書，認定為損失。因此，國稅部門是以法院的判決書及終（中）止執行的法律文書確定銀行企業的呆賬損失和損失金額。