序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收籌劃的內(nèi)容，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收法律；風(fēng)險(xiǎn)控制

自“營(yíng)改增”在全國(guó)地區(qū)全面貫徹以后，我國(guó)中小企業(yè)的納稅環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，同時(shí)也給稅收籌劃活動(dòng)帶來(lái)了較多的操作空間。為了合理降低自身的稅負(fù)，我國(guó)很多中小企業(yè)都開始著手進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。事實(shí)上，較多中小企業(yè)確實(shí)通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)取得了顯著收益。但由于稅收籌劃活動(dòng)涉及的內(nèi)容比較多，導(dǎo)致這項(xiàng)活動(dòng)并沒有在企業(yè)內(nèi)部充分發(fā)揮作用，甚至還會(huì)帶來(lái)一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，就有必要對(duì)我國(guó)中小企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)的基本現(xiàn)狀進(jìn)行深入全面的探討與分析，并充分明確稅收籌劃活動(dòng)開展的有效路徑。

一、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的意義

在我國(guó)多數(shù)企業(yè)發(fā)展中，積極開展稅收籌劃活動(dòng)都具有較為突出的戰(zhàn)略意義。第一，這項(xiàng)活動(dòng)的合理開展，可以有效降低企業(yè)的納稅壓力。當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，稅收成本比較高。而稅收籌劃活動(dòng)能夠顯著降低企業(yè)所需要繳納的稅金，降低企業(yè)的納稅成本，可以將節(jié)省下來(lái)的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。第二，這項(xiàng)活動(dòng)的全面貫徹，也會(huì)不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。這主要是因?yàn)槎愂栈I劃活動(dòng)本身就具有較強(qiáng)的專業(yè)性與系統(tǒng)性，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求比較高。因此在稅收籌劃活動(dòng)深入開展的過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平也會(huì)得到顯著提升。第三，這項(xiàng)活動(dòng)的科學(xué)進(jìn)行，也能夠避免節(jié)稅引發(fā)的稅法風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)部分企業(yè)為了節(jié)省稅收成本，出現(xiàn)了盲目節(jié)稅的情況。雖然降低了稅負(fù)水平，但也帶來(lái)了法律風(fēng)險(xiǎn)。但科學(xué)的稅收籌劃活動(dòng)，能夠在法律規(guī)定的范圍內(nèi)合理節(jié)稅，避免出現(xiàn)稅法風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

結(jié)合當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，大部分企業(yè)都已經(jīng)開展了稅收籌劃活動(dòng)。雖然這些稅收籌劃活動(dòng)取得了較為顯著的成效，但是仍然存在一定的不足，以下進(jìn)行全面的探討。第一，有部分企業(yè)對(duì)于稅收籌劃活動(dòng)的重視程度不高，并沒有將其納入到戰(zhàn)略體系中。這主要是因?yàn)楹芏嘀行∑髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者自身文化水平并不算太高，同時(shí)對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理和財(cái)務(wù)理論體系的認(rèn)知水平也存在不足，最終也就無(wú)法正確認(rèn)知稅收籌劃活動(dòng)。第二，稅收籌劃的進(jìn)行必須要充分重視稅法法律的調(diào)整。但是當(dāng)前我國(guó)很多中小企業(yè)對(duì)于稅法調(diào)整的認(rèn)知存在一定的滯后性，無(wú)法依托于稅法優(yōu)惠和法律限制等內(nèi)容，針對(duì)性開展稅收籌劃活動(dòng)，也就很難取得較好的成效。第三，很多中小企業(yè)都認(rèn)為稅收籌劃活動(dòng)是財(cái)務(wù)部門的工作，使得其他部門在稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中，參與度顯著不足。這種情況也導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)無(wú)法得到其他部門支持和通力合作。而單靠財(cái)務(wù)部門也很難推動(dòng)稅收籌劃活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部的全面貫徹，必須要在后續(xù)時(shí)間里進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整。第四，我國(guó)中小企業(yè)在開展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，也面臨較為突出的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，稅收籌劃活動(dòng)在進(jìn)行過(guò)程中，本身就存在較多的風(fēng)險(xiǎn)。如果沒有針對(duì)性控制風(fēng)險(xiǎn)，那么就很容易導(dǎo)致這些風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。而結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)在這方面的實(shí)際情況來(lái)看，大部分企業(yè)都沒有構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的完備控制體系，很難防范各類風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。一旦這些風(fēng)險(xiǎn)全面爆發(fā)，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)非常顯著的負(fù)面影響。第五，我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平還比較有限，很難滿足稅收籌劃的人才要求。這主要是因?yàn)橹行∑髽I(yè)自身規(guī)模比較小，同時(shí)在人才培養(yǎng)方面也不重視，甚至還有部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還由家族成員擔(dān)任。在這種情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員就很難推動(dòng)稅收籌劃活動(dòng)的全面開展。

三、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的開展路徑

為了更好明確中小企業(yè)稅收籌劃的開展措施，這里也以A企業(yè)為例，全面探索了稅收籌劃在A企業(yè)的開展路徑。第一，稅收籌劃準(zhǔn)備工作。A企業(yè)在開展稅收籌劃工作之前，先搜集了現(xiàn)行稅法法律內(nèi)容，同時(shí)也組建了專項(xiàng)稅收籌劃的隊(duì)伍。在此過(guò)程中，A企業(yè)也將稅收籌劃納入到戰(zhàn)略體系中，給稅收籌劃活動(dòng)的全面貫徹提供了較好的支撐。第二，稅負(fù)分析。A企業(yè)稅收籌劃人員結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等各類資料，對(duì)于企業(yè)近五年的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)與分析，同時(shí)還要搜集同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)稅負(fù)情況。在這個(gè)過(guò)程中，稅收籌劃人員發(fā)現(xiàn)在“營(yíng)改增”以后，企業(yè)稅負(fù)水平出現(xiàn)明顯上升。這也說(shuō)明了企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)存在顯著不足，沒有取得預(yù)期效果。第三，制定稅收籌劃方案。在明確A企業(yè)稅負(fù)水平的基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員就可以結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的稅法法律，以及稅收籌劃的相關(guān)理論，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅收籌劃方案。在具體制定的稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，A企業(yè)的籌劃人員也比較重視自身開展的各類涉稅業(yè)務(wù)，同時(shí)還出具了不同涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的詳細(xì)方向，最終形成了最優(yōu)化的稅收籌劃方案。第四，稅收籌劃方案的貫徹。在稅收籌劃方案制定完成以后，A企業(yè)就開始在企業(yè)內(nèi)部全面貫徹。在這個(gè)過(guò)程中，A企業(yè)相關(guān)人員非常注意方案的細(xì)節(jié)內(nèi)容，充分保證各項(xiàng)細(xì)節(jié)指令可以得到較好的貫徹實(shí)施，提高稅收籌劃方案的最終成效。第五，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制。在稅收籌劃方案執(zhí)行過(guò)程中，也會(huì)面臨較多的風(fēng)險(xiǎn)。因此A企業(yè)還結(jié)合自身稅收籌劃方案的實(shí)際情況，制定了相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中。與此同時(shí)，A企業(yè)還記錄了每次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)驗(yàn)，使得稅收籌劃方案變得更加完整。第六，稅收籌劃的評(píng)價(jià)。在稅收籌劃方案完成以后，A企業(yè)還進(jìn)行了階段性籌劃方案效果的全面評(píng)價(jià)與分析，充分展示稅收籌劃方案的實(shí)施效果。通過(guò)評(píng)價(jià)結(jié)果，就可以明確稅收籌劃方案存在的問題，并進(jìn)行積極的改善與調(diào)整。

四、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的保障措施

（一）充分重視稅收籌劃活動(dòng)對(duì)于我國(guó)各個(gè)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該能夠在后續(xù)時(shí)間里不斷提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，并能夠逐步將其納入到企業(yè)戰(zhàn)略體系中，充分降低稅收籌劃活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部遇到的障礙。這也需要中小企業(yè)應(yīng)該積極召開稅收籌劃的高層會(huì)議，同時(shí)還要在會(huì)議上積極引入同行業(yè)成功企業(yè)的真實(shí)案例，讓各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者直觀感受到稅收籌劃帶來(lái)的收益。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該在平時(shí)做好稅收籌劃的內(nèi)部宣傳，并在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中逐步建立稅收籌劃的文化氛圍，給稅收籌劃活動(dòng)的后續(xù)開展提供較為完善的環(huán)境支撐。

（二）掌握稅收法律調(diào)整動(dòng)向我國(guó)中小企業(yè)在以后還要積極關(guān)注稅法法律的調(diào)整，同時(shí)還要針對(duì)調(diào)整內(nèi)容進(jìn)行深入分析。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以關(guān)注本行業(yè)的稅法調(diào)整內(nèi)容，并根據(jù)政府部門制定的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，展開全面的稅收籌劃。在這個(gè)過(guò)程中需要注意的是，稅收籌劃活動(dòng)本身就具有一定的超前性，因此企業(yè)的稅收籌劃人員也應(yīng)該加強(qiáng)自身對(duì)于本行業(yè)的了解水平，做好行業(yè)稅法調(diào)整的預(yù)測(cè)，同時(shí)還要積極關(guān)注行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，使得稅收籌劃的內(nèi)容也具有較好的預(yù)測(cè)性與前瞻性，提前感知稅法的調(diào)整方向，使得稅收籌劃方案可以取得更好的效果。

（三）加強(qiáng)各部門的合作交流企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)并不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，同時(shí)也需要其他各個(gè)部門之間進(jìn)行通力合作，才可以取得較好的成效。因此中小企業(yè)在開展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，也應(yīng)該做好不同部門之間的合作與交流。對(duì)于財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，一定要加強(qiáng)自身跟銷售部門、采購(gòu)部門等主體的聯(lián)系，同時(shí)還要搜集企業(yè)的實(shí)時(shí)銷售數(shù)據(jù)信息，給稅收籌劃活動(dòng)的開展提供戰(zhàn)略數(shù)據(jù)支撐。除此之外，企業(yè)還可以考慮充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等信息模塊的作用，真正突破稅收籌劃活動(dòng)存在的信息孤島問題，使得各個(gè)部門都可以參與到稅收籌劃活動(dòng)中，充分保證稅收籌劃的效果。

（四）積極控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)的過(guò)程中，不可避免會(huì)遇到較多的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，不僅無(wú)法取得稅收籌劃的預(yù)計(jì)效果，還有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)一定要做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，避免這些風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)。在這個(gè)過(guò)程中，中小企業(yè)也應(yīng)該先對(duì)自身開展稅收籌劃活動(dòng)可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行全面分析，比如誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)就可以構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的甄別與分析，在風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)閾值以后，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，避免各類風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。

（五）切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)稅收籌劃活動(dòng)的專業(yè)性是非常強(qiáng)的，因此我國(guó)中小企業(yè)也應(yīng)該逐步拉起一支高素質(zhì)稅收籌劃人員隊(duì)伍。一方面，企業(yè)應(yīng)該積極通過(guò)外部招聘，補(bǔ)充高素質(zhì)人才。事實(shí)上，在當(dāng)前我國(guó)高校不斷貫徹?cái)U(kuò)招戰(zhàn)略的背景下，我國(guó)社會(huì)行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境中的高素質(zhì)人才數(shù)量與比例都得到了顯著提升。因此企業(yè)花費(fèi)較低的成本，就可以吸收較多稅收籌劃方面的高素質(zhì)人才。另一方面，企業(yè)還要在平時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的培訓(xùn)活動(dòng)。這也需要企業(yè)組織開展一些稅收籌劃的固定培訓(xùn)教育活動(dòng)，同時(shí)還要在培訓(xùn)中解決稅收籌劃人員平時(shí)參與工作過(guò)程中遇到的各類問題，不斷提高他們的綜合素質(zhì)水平。

篇2

企業(yè)稅收籌劃的影響因素

(一)對(duì)稅收籌劃的理解不到位企業(yè)稅收籌劃的影響因素之一是對(duì)稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國(guó)家增加稅收。但是我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來(lái)填補(bǔ)稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，他們根本就沒有意識(shí)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯(cuò)誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會(huì)為社會(huì)帶來(lái)多大的反面影響，制約著社會(huì)的進(jìn)步。

(二)稅收籌劃管理體系不完善企業(yè)稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報(bào)紙上都很常見，但是那些介紹并不明確，沒有更多深度和廣度，與此同時(shí)，稅收籌劃理論體系并不完善，對(duì)企業(yè)實(shí)際的稅收工作缺乏一定的指導(dǎo)，市場(chǎng)上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實(shí)際的空談，甚至?xí)霈F(xiàn)偷換概念的現(xiàn)象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書籍，這樣的情況已經(jīng)不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展。

(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才企業(yè)稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國(guó)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實(shí)際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強(qiáng)稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說(shuō)課程的開設(shè)效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場(chǎng)上炙手可熱的財(cái)務(wù)經(jīng)理、市場(chǎng)經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認(rèn)識(shí)。

新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑

(一)制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一是制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)。制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)主要包括合理地控制稅收處罰、合理利用稅收優(yōu)惠政策、全面進(jìn)行稅收籌劃等三個(gè)方面，這三個(gè)目標(biāo)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段來(lái)實(shí)施，而且它們也應(yīng)該按照一定的次序進(jìn)行，首先應(yīng)該制定的目標(biāo)是稅收處罰，主要是關(guān)于稅收罰款，針對(duì)于稅收偷稅等情形必須給予法律制裁，我國(guó)稅收范圍中，中小型企業(yè)占大多數(shù)，應(yīng)該以此為稅收籌劃的切入點(diǎn)，作為企業(yè)稅收籌劃的首要目標(biāo)。其次是稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)的稅法有更多詳細(xì)的介紹，企業(yè)只要對(duì)其進(jìn)行研究，可以從多方面來(lái)減免賦稅，可以選擇不同的稅務(wù)方法進(jìn)行合理的處理，例如增值稅的選擇、稅前扣除方法的選擇、稅收征管方式的選擇等。最后要對(duì)企業(yè)開展全面稅收籌劃工作，把稅收籌劃投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中來(lái)，綜合地運(yùn)用稅收籌劃手段，必須從企業(yè)整體利益出發(fā)，選擇出最合理的稅收籌劃策略，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

篇3

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；問題；對(duì)策

引言

在新的稅改背景之下，稅收籌劃工作在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要性日益明顯，如果籌劃不科學(xué)，將會(huì)影響企業(yè)的良性發(fā)展。因此，提高稅收籌劃水平，制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，這是稅收籌劃工作的重點(diǎn)。在這一過(guò)程中，不僅需要相應(yīng)的法律保障，還需要高素質(zhì)的稅收籌劃隊(duì)伍，采取科學(xué)的方法進(jìn)行積極籌劃，從而有效降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)本文就企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題

1.企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，我國(guó)稅收籌劃工作起步較晚，這就導(dǎo)致企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和重視不到位，在認(rèn)識(shí)上存在著盲目性、片面性和短視性等問題。認(rèn)識(shí)上的盲目性主要體現(xiàn)在一些企業(yè)過(guò)于追求減負(fù)效果，與企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況相脫離，制定的籌劃目標(biāo)不科學(xué)，盲目引用一些稅收籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)等等，導(dǎo)致籌劃成本較大，籌劃過(guò)程混亂，實(shí)用性較低，并影響原有工作的正常開展。片面性主要體現(xiàn)在一些企業(yè)將稅收籌劃工作定位于財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，導(dǎo)致稅收籌劃過(guò)程缺乏其他部門的配合，籌劃氛圍較差，影響工作的開展。同時(shí)，一些人將稅收籌劃理解為一種偷稅漏稅的行為，從而敬而遠(yuǎn)之，還有一些人將稅收籌劃理解為僅僅是稅負(fù)的降低，影響了稅收籌劃的全局性和統(tǒng)籌性，不能有效的發(fā)揮稅收籌劃的價(jià)值。稅收籌劃的短視性，主要體現(xiàn)在一些企業(yè)管理者在稅收籌劃時(shí)，以眼前利益為出發(fā)點(diǎn)，與公司的戰(zhàn)略發(fā)展相背離，缺乏戰(zhàn)略高度，并且不能合理控制稅收籌劃的成本投入，從成本收益的角度分析，稅收籌劃并不是最理想的狀態(tài)[1]。2.稅收籌劃過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足稅收籌劃工作過(guò)程涉及到的相關(guān)內(nèi)容較多，風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大，主要有道德風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。法律風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在稅收籌劃過(guò)程中不能僅僅根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定來(lái)籌劃，還要對(duì)與其他相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行理解和學(xué)習(xí)，如財(cái)政、會(huì)計(jì)、海關(guān)、外匯、金融等，一旦某個(gè)方面掌握不足，就會(huì)形成一定的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，不同方面的法律法規(guī)之間會(huì)存在一定的矛盾，這就影響了稅收籌劃過(guò)程的判斷。道德風(fēng)險(xiǎn)，主要就是稅收籌劃人員在意識(shí)上和行動(dòng)上主要以降低稅負(fù)為出發(fā)點(diǎn)，而稅務(wù)管理部門是盡可能的保證稅收，出發(fā)點(diǎn)存在一定差別。還有就是一些企業(yè)管理者缺少道德底線，采取一些違法手段，來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。對(duì)于發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在稅收籌劃工作要與國(guó)家相關(guān)的政策和法律法規(guī)相結(jié)合，因此，必須及時(shí)了解相應(yīng)的變動(dòng)，否則就會(huì)產(chǎn)生違法籌劃的行為，導(dǎo)致原有的籌劃與實(shí)際不符[2]。3.稅收籌劃隊(duì)伍建設(shè)不完備通過(guò)前面的分析，我們已經(jīng)了解到稅收籌劃工作的復(fù)雜性，所以，必須要由專業(yè)的籌劃隊(duì)伍來(lái)推動(dòng)這一工作的落實(shí)，才能保證籌劃的合理性。然而，在實(shí)際當(dāng)中，很多企業(yè)都是由管理者和財(cái)務(wù)工作人員負(fù)責(zé)稅收籌劃工作，而這些人員對(duì)于新時(shí)期稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)掌握較少，大多根據(jù)經(jīng)驗(yàn)開展工作，原有的財(cái)務(wù)知識(shí)、管理知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)已經(jīng)不能滿足稅收籌劃的需要，這就導(dǎo)致稅收籌劃工作難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。如在稅改之后，企業(yè)在稅收籌劃方面要正確理解營(yíng)改增的相關(guān)內(nèi)容，將其應(yīng)用于籌劃工作當(dāng)中，降低稅負(fù)。這一過(guò)程對(duì)企業(yè)成本核算、利潤(rùn)核算等方面的內(nèi)容等都會(huì)涉及，且都有新的要求，如明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目、增值稅發(fā)票管理等等，就必須從思想、專業(yè)和方法等多方面來(lái)改進(jìn)，才能保證籌劃的合理性，而現(xiàn)階段的籌劃人員在這些方面的素質(zhì)有待提高[3]。

二、提高企業(yè)稅收籌劃工作水平的對(duì)策

隨著國(guó)家稅收政策改革的不斷深化，企業(yè)要適應(yīng)新的形勢(shì)，根據(jù)自身實(shí)際情況，進(jìn)行合理的籌劃，降低稅負(fù)，謀求發(fā)展。與此同時(shí)，要正確理解稅收籌劃的含義，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃是在遵守相關(guān)的法律法規(guī)的前提下，合理降低企業(yè)稅負(fù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，提高重視程度第一，企業(yè)的相關(guān)人員要對(duì)稅收籌劃工作的目的、方法、影響因素等等進(jìn)行詳細(xì)的了解和學(xué)習(xí)，并從現(xiàn)實(shí)意義、戰(zhàn)略意義等多方面來(lái)分析稅收籌劃工作的重要性，從思想意識(shí)上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，合理看待稅收籌劃；第二，增強(qiáng)稅收籌劃工作方面的理論學(xué)習(xí)，聘請(qǐng)一些專業(yè)人士，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和實(shí)際的案例分析，來(lái)講解稅收籌劃方面的相關(guān)理論，對(duì)一些概念進(jìn)行深度解析，消除心理誤區(qū)，如合理避稅、營(yíng)改增、稅收籌劃成本等等，從而形成正確的認(rèn)識(shí)；第三，要正確定位稅收籌劃工作，形成全員參與的良好氛圍，可以由財(cái)務(wù)管理部門帶頭，其他部門積極參與，推進(jìn)稅收籌劃工作的優(yōu)質(zhì)高效進(jìn)行；第四，對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)要具有戰(zhàn)略高度，全局把握，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、行業(yè)態(tài)勢(shì)、企業(yè)實(shí)際情況、法律法規(guī)等相結(jié)合。除此以外，為了增強(qiáng)稅收籌劃方面的意識(shí)，企業(yè)內(nèi)部可以定期的舉辦座談會(huì)，討論稅收籌劃工作，還可以對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行責(zé)任制管理和績(jī)效考核，來(lái)增強(qiáng)相關(guān)人員的重視程度[4]。2.加強(qiáng)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，統(tǒng)籌兼顧第一，政府部門要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作相應(yīng)的法律法規(guī)的完善，制定針對(duì)性的政策，使稅收籌劃工作法制化，從而增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作的積極性和約束力，還可以提高威懾力，避免一些違法行為的出現(xiàn)，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)；第二，企業(yè)相關(guān)部門要對(duì)相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，并合理分析具體的法律法規(guī)在稅收籌劃過(guò)程的影響和主要的應(yīng)用，這樣就會(huì)解決稅收籌劃過(guò)程因出現(xiàn)矛盾和不清楚的地方所引發(fā)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)稅收籌劃過(guò)程要加強(qiáng)與政府相關(guān)部門的溝通，隨時(shí)了解相應(yīng)的政策變動(dòng)，確保稅收籌劃工作與時(shí)俱進(jìn)。除此之外，企業(yè)要建立稅收籌劃工作的信息服務(wù)平臺(tái)，形成良好的監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，降低風(fēng)險(xiǎn)；第四，在稅收籌劃開展過(guò)程中，企業(yè)要多咨詢一些專業(yè)人士和機(jī)構(gòu)，多聽取員工的建議，多進(jìn)行相關(guān)方面的經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)，然后合理的進(jìn)行籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和方案優(yōu)化，增強(qiáng)籌劃的實(shí)際價(jià)值[5]。3.提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)第一，對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容要全面和系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)綜合素質(zhì)提升的目標(biāo)。如稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析、稅收籌劃過(guò)程的相應(yīng)軟件技術(shù)、稅收籌劃方法、稅收籌劃原則、稅收籌劃的內(nèi)容等等。為了提高稅收籌劃的培訓(xùn)效果，可以進(jìn)行培訓(xùn)結(jié)果的考核，從而激發(fā)參加培訓(xùn)的主動(dòng)性；第二，鼓勵(lì)稅收籌劃人員進(jìn)行創(chuàng)新和彼此之間的交流，實(shí)現(xiàn)互相促進(jìn)和共同提高。建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制和交流平臺(tái)，通過(guò)交流平臺(tái)來(lái)互相學(xué)習(xí)和探討，通過(guò)獎(jiǎng)懲機(jī)制來(lái)增強(qiáng)責(zé)任感，不斷創(chuàng)新稅收籌劃方法；第三，建立專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍負(fù)責(zé)具體的稅收籌劃工作，可以采取督查督辦的模式，來(lái)增強(qiáng)隊(duì)伍的執(zhí)行力。除此以外，要多引進(jìn)一些稅收籌劃方面的人才，鼓勵(lì)相關(guān)人員參加資質(zhì)考試，全面提高稅收籌劃人員綜合素質(zhì)。

三、結(jié)語(yǔ)

從總體來(lái)看，企業(yè)的稅收籌劃工作不僅僅是降低稅負(fù)，還可以通過(guò)稅收籌劃，來(lái)完善其他部門的建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部管理，提升內(nèi)部管理水平。在進(jìn)行具體籌劃過(guò)程中，要統(tǒng)籌兼顧、全員參與、依法進(jìn)行、合理避稅。除此以外，還要將稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略意義結(jié)合在一起，從相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、人員素質(zhì)提升等各方面來(lái)增強(qiáng)稅收籌劃的效果，適應(yīng)新的稅收政策，為企業(yè)快速發(fā)展提供支持。

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篇4

摘 要 馬克思曾指出：“稅收是國(guó)家機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”。我國(guó)的稅收概念中也寫道，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。由此可見，稅收對(duì)于國(guó)家的重要性非同尋常。我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家，稅收的收取和支出都是用于社會(huì)建設(shè)和保證人民的生活。在新時(shí)代的形勢(shì)下，如何做好現(xiàn)階段的稅收工作，提高征稅的效率是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。強(qiáng)化企業(yè)稅收的籌劃工作，對(duì)于我國(guó)稅收的發(fā)展有著重要意義。

關(guān)鍵詞 新形勢(shì) 稅收籌劃 有效途徑 稅收人才

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷的完善，我國(guó)的發(fā)展也進(jìn)入到了新時(shí)期。在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，稅收一直相伴左右。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收管理，是國(guó)家控制企業(yè)的主要手段。在新形勢(shì)下，我國(guó)對(duì)企業(yè)稅收籌劃不斷的進(jìn)行調(diào)節(jié)和改革，以期其能夠順應(yīng)時(shí)展潮流，能夠適應(yīng)新時(shí)期社會(huì)主義發(fā)展的要求。本文主要從分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀出發(fā)，探討了影響我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的主要因素，并提出了在新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑。

一、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的概況

企業(yè)稅收籌劃不同于偷稅漏稅等違法行為，它是國(guó)家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和社會(huì)發(fā)展水平制定的一項(xiàng)合法的國(guó)家政策。就目前來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃是一個(gè)比較新穎的理念，近幾年來(lái)才開始在相關(guān)領(lǐng)域慢慢的流行開來(lái)。將企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用到市場(chǎng)規(guī)范中，能夠避免企業(yè)逃稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，起到了維護(hù)企業(yè)的整體利益的作用。企業(yè)稅收籌劃問題的處理方式和稅收法的規(guī)定的內(nèi)容有很多的相同之處，因此企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用對(duì)稅收的地位不會(huì)造成威脅，也不會(huì)影響到稅收職能。和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展方面還有很多缺陷，發(fā)展速度緩慢。但是隨著我國(guó)進(jìn)入WTO以來(lái)，企業(yè)稅收籌劃得到了很大的發(fā)展，已經(jīng)成為了跨國(guó)貿(mào)易公司促進(jìn)發(fā)展的重要策略手段。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用能夠有效的的降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加完善。

二、影響企業(yè)稅收籌劃的因素

（一）對(duì)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不到位

對(duì)企業(yè)稅收籌劃涵義的認(rèn)識(shí)不到位是影響企業(yè)稅收籌劃的重要因素之一。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，企業(yè)稅收籌劃的涵義應(yīng)該是以減少企業(yè)的納稅義務(wù)為目的，將企業(yè)的稅收籌劃得更加合理，以此減少企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象，同時(shí)幫助國(guó)家提升稅收的征收效率。企業(yè)稅收籌劃將企業(yè)納稅義務(wù)和國(guó)家征稅權(quán)力完美的結(jié)合在一起，將二者的關(guān)系聯(lián)系的更加緊密。不過(guò)，我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)階段對(duì)企業(yè)稅收籌劃的涵義認(rèn)識(shí)尚不到位，沒有把握住企業(yè)稅收籌劃的真諦。而稅務(wù)機(jī)關(guān)也只是不斷調(diào)整法律以彌補(bǔ)企業(yè)稅收籌劃的漏洞。將企業(yè)稅收籌劃的涵義和其他的稅收定義混用現(xiàn)象更是屢見不鮮。納稅人錯(cuò)誤的將企業(yè)稅收籌劃認(rèn)為是偷稅漏稅的方法、技巧和有效途徑也不絕如縷。這就對(duì)企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用帶來(lái)了很多負(fù)面影響，制約著企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（二）企業(yè)稅收籌劃的理論體系不完善

企業(yè)稅收籌劃的管理系體不完善也嚴(yán)重的制約著我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用。除了稅務(wù)行業(yè)的專業(yè)人士以外，知道“企業(yè)稅收籌劃”這一詞匯的人很少。這就代表我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃的理論建設(shè)方面顯得不完善，沒有詳細(xì)、真實(shí)、可靠的理論體系支撐企業(yè)稅收籌劃發(fā)展，那么它只是空談。而且，還會(huì)常出現(xiàn)將企業(yè)稅收籌劃誤解為其他稅務(wù)概念的現(xiàn)象。由此可見，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的理論體系的建立已經(jīng)迫在眉睫，必須要向社會(huì)大眾普及“企業(yè)稅收籌劃”的真正含義。

（三）缺乏專業(yè)的企業(yè)稅收籌劃人才

沒有專業(yè)化的企業(yè)稅收籌劃人才，對(duì)于企業(yè)稅收籌劃來(lái)說(shuō)就相當(dāng)于人類缺少了左右手。我國(guó)現(xiàn)階段在企業(yè)稅收籌劃的人才建設(shè)方面表現(xiàn)出的普遍特點(diǎn)是：企業(yè)稅收籌劃的從業(yè)人員素質(zhì)不高，技術(shù)能力有限，綜合籌劃稅收的能力不足等。這些因素嚴(yán)重的制約了企業(yè)稅收籌劃工作的開展，影響到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。現(xiàn)今，各大高校都將企業(yè)稅收籌劃作為專門的課程，以此加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃人員的建設(shè)。不過(guò)，因?yàn)槲覈?guó)在企業(yè)稅收籌劃工作上發(fā)展的時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)少，而企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)性又比較高。所以，現(xiàn)在我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃人才培養(yǎng)方面并不十分理想，培養(yǎng)出來(lái)的大部分人才都不能滿足企業(yè)稅收籌劃的需要。另外，企業(yè)在使用企業(yè)稅收籌劃人員時(shí)，沒能人盡其才，沒能充分發(fā)揮企業(yè)稅收籌劃人員的潛力，也是影響企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的一個(gè)因素。

三、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑

（一）制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

有了目標(biāo)才有發(fā)展方向，所以在強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑時(shí)必須要先制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)。以此目標(biāo)來(lái)指引企業(yè)稅收籌劃工作的在我國(guó)的發(fā)展。制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)主要需要注重三個(gè)方面：其一，合理控制稅收處罰；其二，合理利用稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策；其三，全面進(jìn)行稅收籌劃。將這個(gè)三個(gè)方面和企業(yè)發(fā)展階段結(jié)合起來(lái)，不同的時(shí)期實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)。首先，為了保證企業(yè)稅收籌劃能夠有相應(yīng)的規(guī)章制度來(lái)維護(hù)其權(quán)威性，必須要制定相應(yīng)的稅收處罰措施，特別是針對(duì)漏稅偷稅方面，要給予嚴(yán)厲的法律制裁。在我國(guó)的稅收范圍中，以中小型企業(yè)居多。我國(guó)在發(fā)展企業(yè)稅收籌劃的時(shí)候可以此為切入點(diǎn)，在中小型企業(yè)中大力應(yīng)用企業(yè)稅收籌劃。其次，充分利用稅收里的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)稅法的詳細(xì)研究，從中尋找減稅的政策，并應(yīng)用到企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中。最后，在企業(yè)內(nèi)部開展全面的稅收籌劃工作，將企業(yè)稅收籌劃納入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，以企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)，利用各種籌劃手段，尋找并規(guī)劃出最適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃策略，爭(zhēng)取將企業(yè)的利益最大化。

（二）革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容

更新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容也是強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一。在現(xiàn)階段，革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容主要應(yīng)該從企業(yè)的組織形式、企業(yè)所得稅、企業(yè)納稅方式等方面著手，以此不斷的創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容。

1、企業(yè)所得稅法

在企業(yè)所得稅法中有明確規(guī)定：國(guó)債利息稅收必須要以企業(yè)和居民的權(quán)益性投資為基礎(chǔ)進(jìn)行征收，且免征部分稅收。現(xiàn)今企業(yè)一般都會(huì)選擇購(gòu)買股票的的方式，以此來(lái)評(píng)估投資的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)國(guó)家免稅的投資項(xiàng)目，企業(yè)可以通過(guò)合理的規(guī)劃之后，重點(diǎn)考慮這些免稅的項(xiàng)目，從而促進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。

2、企業(yè)組織形式

企業(yè)在選擇自己的組織形式前，應(yīng)該充分的分析自身的情況和需求，要充分分析不同的組織形似所承擔(dān)的稅收標(biāo)準(zhǔn)。比如選擇有限責(zé)任公司，所面臨的稅收不僅是企業(yè)所得稅，還有個(gè)人所得稅。

3、企業(yè)納稅方式

企業(yè)的納稅方式有很多種，在確定納稅方式時(shí)也要根據(jù)企業(yè)的本身情況和組織形式。比如某企業(yè)是由總公司和眾多分公司組成，采取的納稅方式一把都是匯總繳納。另外，當(dāng)某企業(yè)是由總公司和子公司組成時(shí)，多采取的繳納方式又和前者不同。因此，一個(gè)企業(yè)間進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)展時(shí)，要根據(jù)具體的情況，確定是設(shè)立子公司還是分公司。兩者的形式不同，所繳納的所得稅稅額也存在著差距。

（三）合理籌劃企業(yè)稅收的環(huán)節(jié)

合理籌劃企業(yè)稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展有著重要的意義。籌劃稅收的各環(huán)節(jié)，應(yīng)該從納稅成本出發(fā)，會(huì)計(jì)人員必須將企業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目稅收核算精準(zhǔn)。合理籌劃稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)主要應(yīng)該做到如下兩方面工作。

1、合理的進(jìn)行項(xiàng)目處理工作

針對(duì)不同的項(xiàng)目，處理方法也不一樣。有些項(xiàng)目是免費(fèi)的，需要對(duì)之進(jìn)行減免稅收的處理。對(duì)于剛研發(fā)的新項(xiàng)目，企業(yè)必須將其研發(fā)經(jīng)費(fèi)納入稅收范疇。

2、合理使用納稅籌劃計(jì)算方法

計(jì)價(jià)方式與折舊方法是準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目納稅籌劃中最主要的兩種方法。其中計(jì)價(jià)方式是指對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行期末的成本計(jì)算，以此保證企業(yè)的銷售成本能夠不斷的提升；折舊方式是指企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，以此達(dá)到節(jié)稅和持有稅的目的。當(dāng)前企業(yè)可以使用的折舊方式有加速折舊和平均年限法。一般情況，使用加速折舊法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理居多，該方法能夠?yàn)槠髽I(yè)減小一定的納稅所得額。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)逐漸成為了我國(guó)企業(yè)稅收發(fā)展的重要組成部分。在新形勢(shì)下，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用不但能夠提高我國(guó)的稅收征收效率，同時(shí)也能夠減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅收籌劃主體理論 主體形式 主體特征

稅收籌劃，作為納稅人（任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人）安排自己經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種理財(cái)行為，產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的西方國(guó)家。稅收籌劃傳入我國(guó)二十余年，但其在我國(guó)的發(fā)展很快。我國(guó)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者紛紛撰文對(duì)稅收籌劃進(jìn)行理論研究。但從現(xiàn)有的部分文獻(xiàn)資料看，筆者尚未發(fā)現(xiàn)有對(duì)稅收籌劃主體進(jìn)行比較全面的系統(tǒng)研究成果。為此，筆者結(jié)合自己的所學(xué)與所思擬對(duì)稅收籌劃主體的研究進(jìn)行如下探索。

一、稅收籌劃主體的身份認(rèn)定

1.稅收籌劃主體的涵義

稅收籌劃主體是構(gòu)成稅收籌劃行為的重要因素。對(duì)稅收籌劃主體的研究應(yīng)該作為稅收籌劃理論體系研究中不可或缺的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是稅收籌劃工作的參與者，納稅人是稅收籌劃的主體。

2.稅收籌劃、稅收籌劃主體的單主體理論及其多主體理論

(1)稅收籌劃的定義

其實(shí)業(yè)內(nèi)并無(wú)統(tǒng)一的稅收籌劃的定義。為了論證我們命題，我們將不得不考察業(yè)內(nèi)一些較權(quán)威的說(shuō)法。“全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組”（以下簡(jiǎn)稱“教材組”）在2008年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》一書中對(duì)稅收籌劃作了如下解釋：“稅收籌劃目前尚無(wú)權(quán)威性的定義，但一般的理解是，稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益，其要點(diǎn)在于‘三性’：合法性、籌劃行和目的性。”教材組開門見山地指出了稅收籌劃的活動(dòng)地帶――“在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)”，簡(jiǎn)明扼要地指出了稅收籌劃的路徑――“通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排”，一針見血地道破了稅收籌劃的終極目標(biāo)――“盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。教材組并沒有直白地指明稅收籌劃主體的身份。

其實(shí)，研習(xí)業(yè)內(nèi)一些老師的研究成果，筆者發(fā)現(xiàn)：對(duì)稅收籌劃主體的身份認(rèn)定，國(guó)內(nèi)已經(jīng)形成兩種代表性的理論，即：稅收籌劃主體的單主體理論和稅收籌劃主體的多主體理論。

(2)稅收籌劃主體的單主體理論

稅收籌劃主體的單主體理論的代表人物有蓋地教授等。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院蓋地教授于2001年在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅收法規(guī)（不限一國(guó)一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許、應(yīng)該與不應(yīng)該，以及非不允許與非不應(yīng)該的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。”蓋地教授于2006年在《鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第5期的《稅務(wù)籌劃的主體、目標(biāo)及學(xué)科定位》一文中提出：“稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（tax boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排”。蓋地教授先后兩次對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行了闡述，蓋地教授認(rèn)為稅收籌劃的主體是納稅人。持類似觀點(diǎn)的還有稅務(wù)專家高金平等。

（3)稅收籌劃主體的多主體理論

稅收籌劃主體的多主體理論的代表人物有艾華教授等。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)艾華教授在《稅收籌劃研究》一書中稱：“稅收籌劃的一般意義應(yīng)按如下表述：稅收籌劃是指稅收征納主體雙方運(yùn)用稅收這一特定的經(jīng)濟(jì)行為及其政策和法律規(guī)范，對(duì)其預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行事先籌劃和安排，確定其最佳實(shí)施方案，為自身謀取最大的利益的活動(dòng)過(guò)程。”艾華教授在這里給出了的納稅主體包括“稅收征納主體雙方”。

著名稅務(wù)專家賀志東在《稅務(wù)總監(jiān)》一書中稱：“稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體為了達(dá)到各自的目的而就稅制設(shè)計(jì)、稅收立法和稅收征收管理事務(wù)及稅收繳納事務(wù)等進(jìn)行的籌謀、策劃。”“它包括征稅籌劃和納稅籌劃兩個(gè)方面。”可見，賀志東老師認(rèn)為稅務(wù)籌劃主體為“稅務(wù)事務(wù)參與主體”，其含義是指稅務(wù)籌劃主體至少包括“‘征稅籌劃’主體”和“‘納稅籌劃’主體”。

同艾華教授、賀志東專家一樣，持稅收籌劃主體多主體理論（認(rèn)為稅收籌劃主體包括但不僅僅限于納稅人一方）的還有張中秀教授、談多嬌博士等。

3.納稅人是稅收籌劃的主體

筆者認(rèn)為稅收籌劃主體是納稅人，換言之，稅收籌劃主體不可能是“稅收征納主體雙方”或者除此雙方以外的其他第三方。筆者這樣講的理由有如下幾點(diǎn)。

(1)從稅收籌劃的淵源來(lái)看，納稅人是稅收籌劃的主體

國(guó)內(nèi)學(xué)者盡管對(duì)稅收籌劃主體有著種種不同的觀點(diǎn)，但在表述稅收籌劃的由來(lái)時(shí)，國(guó)內(nèi)的專家們大多引用了如下經(jīng)典案例：

“早在1935年，美國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)‘稅務(wù)局溫斯特大公’一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：他認(rèn)為‘任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅’。湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了當(dāng)時(shí)法律界的廣泛認(rèn)同，如英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)等在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。”參見張彤、張繼友、孫梅合編的《如何做稅收籌劃》（大連理工大學(xué)出版社，2000年8月版）第3頁(yè)～4頁(yè)；高金平所著的《稅收籌劃謀略百篇》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月第1版）第1頁(yè)；中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)金融理財(cái)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)編寫的《個(gè)人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃》（中信出版社，2004年12月第1版）第99頁(yè)；文桂江編著的《稅收籌劃理論與案例》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年11月第1版）第1頁(yè)等。

從此經(jīng)典案例看，納稅人（即案例中所指的想“少繳稅”的人）是稅收籌劃的主體，而稅收征收人不存在想少繳稅的問題。

(2)一些外國(guó)權(quán)威機(jī)構(gòu)和稅務(wù)專家認(rèn)為納稅人是稅收籌劃的主體

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBF），在其編著的《國(guó)際稅收詞匯》中對(duì)稅收籌劃下的定義是：“稅收籌劃是納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”該定義表述了稅收籌劃是“納稅人”為少繳稅收而對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事務(wù)安排。

印度稅務(wù)專家N?G?雅薩斯威在其《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”N?G?雅薩斯威認(rèn)為稅收籌劃是“納稅人”的安排。

(3)從法理上講，納稅人是稅收籌劃的主體

在稅收法律關(guān)系中，稅收法律關(guān)系的主體包括征納主體雙方，即：一方為稅收征收機(jī)關(guān)，主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方為“任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人”即：納稅人。征納主體雙方在稅收法律關(guān)系中法律關(guān)系平等但不對(duì)等。我們不能因此就枉下結(jié)論：稅收法律關(guān)系的主體就是納稅籌劃的主體。這是因?yàn)椋覀兲幵诜ㄖ紊鐣?huì)，凡事得講究法治原則。

對(duì)公法而言，應(yīng)遵循“法無(wú)授權(quán)不得為”、“凡法律未允許的，都是禁止的”。對(duì)稅收征收機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法行政；體現(xiàn)在稅收征管上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)“依法征管、依法治稅、依章計(jì)稅、應(yīng)收盡收。”如果像“稅收籌劃多主體理論”認(rèn)為的那樣：稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃的“‘征稅籌劃’主體”，也可以進(jìn)行所謂的征稅籌劃；稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以憑借其擁有的稅法解釋權(quán)，造成濫用公法的惡果。而對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，可以遵循“法無(wú)明文不為過(guò)”的原則，去放手planning（可譯為“籌劃”、“策劃”、“規(guī)劃”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允許的”現(xiàn)代法治原則。因此，從法理上講，納稅人是稅務(wù)籌劃的主體。

從教材組描述的稅收籌劃活動(dòng)的終極目標(biāo)看，教材組應(yīng)該贊同稅收籌劃主體的單主體理論。

二、稅收籌劃主體的形式

筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是納稅人，具體表現(xiàn)為替納稅人進(jìn)行稅收籌劃工作的參與者，尤其是進(jìn)行稅收籌劃工作的策劃者。在稅收籌劃的實(shí)踐活動(dòng)中，筆者按稅收籌劃策劃者的不同性質(zhì)將稅收籌劃主體分為：稅收籌劃的外部主體形式和稅收籌劃的內(nèi)部主體形式。

1.稅收籌劃的外部主體形式

所謂稅收籌劃的外部主體形式，通俗地講就是從事稅收籌劃工作的是納稅人以外的人，是“外部人”，主要指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及獨(dú)立的稅務(wù)策劃人。換言之，納稅人可以通過(guò)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)或獨(dú)立稅務(wù)策劃人訂立經(jīng)濟(jì)合同，將納稅人的稅務(wù)籌劃工作“外包”。

這些“外部人”包括：稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)稅咨詢網(wǎng)站、企業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)及獨(dú)立提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的國(guó)際注冊(cè)特許財(cái)務(wù)策劃師等。他們接受過(guò)專門的培訓(xùn)，擁有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，能提供有效的稅收籌劃方案，能滿足客戶的需求。他們具有較高的政策水平，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通可能比納稅人更快捷。外部人會(huì)或多或少得收取一定的費(fèi)用。

如果納稅人追求稅收籌劃的專業(yè)性、又不介意付費(fèi)，納稅人可以將稅收籌劃工作外包。

2.稅收籌劃的內(nèi)部主體形式

所謂稅收籌劃的內(nèi)部主體形式，是指從事稅收籌劃工作的是納稅人自己的常設(shè)職能機(jī)構(gòu)（財(cái)務(wù)部、稅務(wù)事務(wù)部）或者雖未常設(shè)專門機(jī)構(gòu)、但指定了專門人員，是“內(nèi)部人”，包括：企業(yè)的經(jīng)理人（稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導(dǎo)者）、企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員或稅務(wù)總監(jiān)等（稅務(wù)籌劃工作的責(zé)任人）、稅務(wù)籌劃的其他參與者（主要指籌劃方案涉及到的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者）。內(nèi)部人對(duì)自己所處的業(yè)務(wù)環(huán)境比外部人更熟悉，又執(zhí)行“自己”謀定的方案，這樣可能會(huì)效率較高。內(nèi)部人一般不會(huì)收取費(fèi)用。

如果納稅人追求稅收籌劃的效率性、經(jīng)濟(jì)性，納稅人可以自己將稅收籌劃工作進(jìn)行到底。

三、稅收籌劃主體的基本特征

筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體的基本特征是利已性和計(jì)劃性。沒有這兩個(gè)特征，稅收籌劃主體將失去存在的經(jīng)濟(jì)意義。

1.稅收籌劃主體的利已性

筆者認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)涉稅事宜所進(jìn)行的種種事前安排，以期達(dá)到最小稅收負(fù)擔(dān)或遲延納稅之目的的一種理財(cái)活動(dòng)。在企業(yè)，稅收籌劃應(yīng)被納入財(cái)務(wù)管理范疇統(tǒng)一組織。在個(gè)人，稅收籌劃應(yīng)被納入家庭預(yù)算、得到重視，畢竟在高物價(jià)年代，供房養(yǎng)車不容易。

稅收籌劃的最高目的是稅收負(fù)擔(dān)最小化，稅收籌劃的最低目標(biāo)是遲延納稅。稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是想較少納稅以獲得節(jié)減稅務(wù)成本或遲延納稅以獲得節(jié)減資金成本的好處。稅收籌劃活動(dòng)要達(dá)到的目的，不同于經(jīng)濟(jì)學(xué)要解決的問題：合理配置經(jīng)濟(jì)資源，以便為社會(huì)提供最大的福利。稅收籌劃是一種“合法”的利己行為。利己性是稅收籌劃主體的最主要特征。

2.稅收籌劃主體的計(jì)劃性

稅收籌劃活動(dòng)涉及納稅人的一切經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃要求籌劃者具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易和稅法及其與之相關(guān)的法律知識(shí)，具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，要能做到避免或推遲稅務(wù)事實(shí)的發(fā)生。為此，稅收籌劃主體必須事前對(duì)事事都作出縝密的安排。因而，計(jì)劃性是稅收籌劃主體的又一基本特征。

探索、完善稅收籌劃主體理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，有助于我們正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃主體，有助于我們協(xié)調(diào)稅收籌劃主體參與者之間的關(guān)系，有助于我們提高稅收籌劃的效率。

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