序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇個人所得稅心得，期待它們能激發您的靈感。

篇1

1.稅基狹窄問題突出。在課稅范圍設計上，個人所得稅有概括法和列舉法之分。我國現行個人所得稅法列舉規定了11項應稅所得，但沒有明確規定資本利得項目。而目前我國城鎮居民特別是高收入人群，資本利得所占的比重日益增大。如表1所示，自2005年以來，城鎮居民的收入逐年增加，工資性收入所占的比重超過60%，但工資性收入所占總收入的比重逐年遞減（從2005年的68.88%降至2010年的65.17%），而財產性收入的比重卻逐年遞增（從2005年的1.70%升至2010年的2.47%）。而且，我國稅法中“財產轉讓所得”的概念與國際通用的資本利得有較大的區別，無法將資本利得納入其中。這就導致我國個人所得稅收入僅占應稅總收入的比例還比較低，如2007年，個人所得稅占我國稅收總額的6.4%，占GDP的1.24%。而在發達國家，個人所得稅占國家稅收比重一般在40%以上。如2008年，美國個人所得稅為14501億美元，占聯邦稅57%，占其GDP比重為10.17%。我國在這方面的差距正是我國個人所得稅稅基過窄的反映。另外，個人證券交易、股票轉讓以及外匯交易等所得項目尚未征稅，還有附加福利、投資資本利得、個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業等高收入者經營所得等并未征收個人所得稅。稅基涵蓋面小，無法真正實現稅收負擔公平。

2.稅負不平等現象加劇。新個人所得稅制度規定納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規定分得的經營利潤和工資、薪金性質所得的費用扣除標準按月減除3500元，而勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得的費用扣除標準不變，這樣導致改革前和改革后相同的收入所交稅款出現變化。由于現行稅制中除個體工商戶生產經營所得、企事業單位承包經營、承租經營所得和工資薪金所得采用超額累進稅率外，其他應稅所得適用的稅率都是20%的固定稅率，難以實現社會公平的目標。例如：居民買彩票中獎所得200萬元，按照稅法規定應納個人所得稅40萬元，實際稅收負擔為20%；如果200萬元為年薪制企業工人的工資，則應納個人所得稅為71.17萬元，實際稅收負擔為35.6%；如果200萬元為納稅人的勞務報酬所得，則應納稅額為63.3萬元，實際稅負為31.56%。由此可見，勞務報酬所得和工資薪金所得的實際稅收負擔遠遠高于偶然所得的實際稅負。而獲得勤勞所得的納稅人大多是中低收入者，較高收益獲得者多為高收入者，所以新的稅法難以對高收入者進行有效的調節。

3.工薪階層的稅負較重。稅負，是指納稅人實際負擔稅款的比重。從表2可以看出，我國個人所得稅制度改革后與改革前相比較，工薪階層的實際稅收負擔變化不大（最大變化4.8個百分點），月工資38600元以上的高收入階層稅負變化很小。工薪階層仍然是繳納個人所得稅的主力軍。

4.扣繳義務人的法律責任不明確。根據《稅收征管法》第六十八條和第四十條的規定可知，稅務機關對扣繳義務人已經扣繳但未繳納的稅款，責令限期繳納，逾期仍未繳納的，依法采取強制執行措施，可以處百分之五十以上五倍以下的罰款；對扣繳義務人應扣繳未扣繳的稅款，且稅款的納稅義務人仍是納稅人，由稅務機關向納稅人追繳，并處以應扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。由此可見，“已扣未交”和“未扣未交”是兩種類型的違法行為，且前者的法律責任大于后者。雖然，法律對于這兩種性質不同的違法行為的納稅人作了不同處罰的規定，但是扣繳義務人在其中的法律責任并不十分明確。另外，在納稅人和扣繳義務人補交稅款時是否加收滯納金問題，這在《稅收征管法》和《個人所得稅法》中都難以找到適用的法律條文，而稅務機關工作人員在執行時全憑主觀意愿采取不同的措施，使納稅人或扣繳義務人稅收負擔產生差異。

二、改革建議

1.拓寬現有稅基，擴大征稅范圍。與其他國家相比，我國個人所得稅法設計中有關費用扣除減免的項目過多，主要體現在兩個方面：一是免稅項目過多，主要包括國際組織、省級以上軍政機關單位和外國組織發放給個人的教育、文化、科技、衛生、環保等方面的獎金及按照國家統一規定發放的津貼、補貼等。這些規定不利于公平稅收負擔，縮小了稅基，只宜將部分合理的減免稅項目列入扣除項目，不宜將這些項目全部予以減免。二是對外籍人員的特殊規定不妥，如對外籍人員取得的利息、股息、房補等費用予以扣除的例外規定，不利于公平競爭和我國公民納稅意識的提高。

2.消減累進稅率級次，降低邊際稅率。我國現行個人所得稅稅率主要是超額累進稅率和比例稅率兩種。其中，自2011年9月起工資、薪金所得實行3%～45%的七級超額累進稅率；個體工商戶生產經營所得，對企事業單位承包承租經營所得，個人獨資、合伙企業生產經營所得，實行5%～35%的五級超額累進稅率；稿酬、勞務報酬、特許權使用費、股息紅利、財產租賃轉讓、偶然所得以及其他所得實行20%的比例稅率。世界上許多國家僅規定了三到六級的超額累進稅率，而我國個人所得稅低稅率級距過小、稅率級次太多、級距不合理、結構復雜以及最高邊際稅率過高，使得中低收入工薪階層成為被調控對象，工資薪金所得最高邊際稅率達到45%，高于一些非勞動所得最高邊際稅率，有失公平。因此，在確定項目適用稅率時，建議：①取消45%層級稅率，最高邊際稅率定為40%；②取消15%、25%、35%三檔稅率，將應納稅所得額的第一檔的1500元調整為2000元，將第二檔和第三檔、第四和第五檔合并；③適當拓寬中低收入稅率級次。具體可如表3所示：

3.健全強化征管。以世界各國稅收實踐經驗看，實行納稅人自行申報、自行納稅制度效果較好的國家，除公民依法納稅意識較強外，現金交易少也是主要原因之一，稅務部門通過賬戶可以對納稅人的稅源進行有效控制。而在我國，由于現金交易普遍，使得稅源核查難度增加，稅務機關難以獲取相關個人收入和財產狀況的真實準確信息資料，個人所得稅征收管理困難重重。因此，建議作以下改進：

（1）以身份證為基礎建立納稅人編碼制度。納稅人編碼制度是國際上加強個人所得稅征管的重要經驗之一。我國可以公民身份證為基礎確定年滿18歲公民的稅務編碼，規定納稅人到當地稅務機關辦理編碼卡。納稅人可以個人編碼卡填報個人所得稅申報表、源泉扣繳證明與繳款書及不動產登記、收益申報表、不動產轉移或轉讓文書，也可用于辦理銀行儲蓄、社會保險，申請土地使用和建房許可證等等。與納稅人取得收入相關的各種活動都應用稅務編碼卡予以記錄。稅務機關負責稅務編碼卡的制作、發放和管理工作，同時將稅務編碼管理與政府其他管理系統如戶籍管理、身份證管理等相連接。這樣，稅務機關可以很方便地掌握到納稅人相關收入信息，以此控制和審核個人的納稅情況，使申報得以更有效地進行，也為計算機集中處理納稅事項奠定一個良好基礎。

（2）建立計算機信息管理系統。與編碼制度相配合，個人所得稅的基本數據信息應用計算機進行統一管理。稅務部門的計算機系統要與其他相關部門的系統相連接，允許稅務機關從相應部門的系統中提取相關信息數據。

（3）加強稅務工作人員的素質技能培訓。稅務工作人員必須具備一定的稅收法律知識和相關專業知識，須通過各級上崗資格考試，在崗職工應采取在職培訓、單項技能培訓、或高級人員培訓等，以使其能充分勝任工作。

（4）加強源泉代扣代繳及中介制度。我國現行個人所得稅主要有源泉代繳和中介兩種形式，應進一步明確規定代繳義務人的法律責任。另外，可對依法履行代繳義務單位給予一定的鼓勵措施，對不履行義務的單位處以懲罰。代繳義務人必須按規定填寫稅務機關規定的各種申報表，按稅務機關規定的納稅人納稅編碼實施繳稅，按相應法律中規定的代扣代繳程序進行繳稅。

篇2

關鍵詞：個人所得稅　征管效率　納稅人

一、新個人所得稅法的相關規定

我國的個人所得稅法產生于1980年9月10日，為了使個人所得稅法更好的適應我國的經濟發展形勢，我國對個人所得稅法進行了多次調整，在全國人民的期盼下，修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》于2011年9月1日起全面實施。新個人所得稅法實施后，月收入低于3500元的工薪階層不必繳納個人所得稅。伴隨著新個人所得稅法的修改，我國的個人所得稅全年收入將減少1600億元人民幣，而個人所得稅的納稅人數也將減少為2400萬,伴隨著財政收入的減少，這無疑將影響到我國的經濟建設。由此可見，在我國的經濟發展中，個人所得稅起著舉足輕重的作用，在個稅收入大幅減少的情況下，加強對個人所得稅的征管，提高個人所得稅的征管效率更是大勢所趨。

二、我國個人所得稅征管的弊端

1.從納稅人角度看，納稅人依法納稅的積極性不高

在我國，個人所得稅實行的是個人申報與支付單位代扣代繳相結合的制度，此項制度的實施主要由代扣代繳義務人與稅務機關聯合執行，因此容易造成個人所得稅的納稅人過分依賴單位扣繳稅，形成被動納稅的局面，使得有些納稅人根本不了解自己所繳稅費的數額，對納稅程序及稅收法律法規的了解更是少之又少。

2.從稅收征管相關部門角度看，存在以下幾方面的不足

2.1稅務部門的征管手段單一、技術水平落后

我國稅收征管部門的征管手段比較落后主要表現在以下方面：信息化程度低，與發達國家相比，缺乏從事稅源監控的一線管理人員，信息傳遞的時效性差、信息來源不準確 ，缺乏科學的稅務信息分析工具。在信息化的社會浪潮下，由于上述問題的長期存在，極易導致稅收征管效率低下等問題的出現。

2.2稅務執法人員的執法意識薄弱，對隱性收入缺乏有效地監管

隨著居民收入水平的提高，收入結構呈現多元化，隱性收入不斷提高，而我國的稅收依賴于發票管理，開具發票在單位報銷的現象屢屢發生，加之稅務執法人員執法意識薄弱，很難辨別真偽，導致稅收的嚴重流失。

2.3稅務部門缺乏合作

由于信息的不對稱性，僅靠稅務部門單方面進行稅收的征管很難達到預期的效果，要全面了解一個人的收入情況以確定其實際應繳納稅額，必須依靠諸多部門的配合。我國由于有關部門與稅務部門無法有效的配合，缺乏必要的溝通協商機制，使得外部信息來源不暢，對于應稅收入無法進行合理的判斷界定，甚至無法全面了解個人或企業的主要收入來源，使得偷稅漏稅行為泛濫。

2.4代扣代繳質量低下

由于我國代扣代繳制度的不健全，對扣繳義務人的教育培訓力度不到位，扣繳義務人的業務素質及思想素質不高，在稅收征納過程中存在等現象，同時在對違規扣繳行為的處罰方面，不能從嚴管理、秉公辦事，這一系列問題的存在使得代扣代繳制度難以達到預期的效果。

2.5服務不到位

稅收征管過程中，稅收宣傳力度不夠、納稅咨詢方面的工作欠缺，也是造成納稅人不了解稅法、納稅意識薄弱的重要方面。

3.從稅法本身角度看

3.1稅制本身不完善

我國個人所得稅的稅基較窄，且實行分類課征的稅收征管模式，費用扣除標準不夠合理，對稅和費的界限劃分模糊不清，造成稅費征收的混淆或重復征納，極易引發逃稅、漏稅、抗稅行為。另外，我國的個人所得稅還存在對有些應納稅項目沒有列舉、稅收征納覆蓋面不全等問題，不利于稅收征管效率的提高。

3.2稅法的懲罰力度不夠

由于受暴力抗稅行為的影響，稅務執法機關在稅收征管過程中往往左顧右盼、怕這怕那，不能嚴格執法，對偷逃稅、抗稅行為往往是睜一只眼閉一只眼，這無疑縱容了稅收犯罪行為。

三、我國個人所得稅征管改革的方向

我國個人所得稅作為調節收入差距的重要工具之一，其增長規模還有很大的提升空間，由于上述問題的存在，在很大程度上影響了個人所得稅功能的發揮，為此筆者提出以下改進建議：

1.提高稅收征管手段的現代化水平，建立起與計算機相結合的稅收征管體系，開發運用功能齊全、安全可靠、精確的稅收管理軟件，擴大計算機系統與其他部門的聯網范圍，提高信息的傳遞速度與準確度。

2.加強對稅務執法人員的定期培訓和考核，不僅包括技術層面的考核，還應包括道德素質方面的考量。要求稅務人員既要熟練掌握稅收法規、財會制度、查賬技術等專業知識，還要提高其職業道德素質和思想素質，要廉潔奉公、從嚴執法。

3.加強社會各部門之間的配合，如強化與公安機關、戶籍管理部門、海關、銀行、證券交易所、居民街道辦事處等部門的合作，充分發揮政府和社會各界的護稅、助稅作用，以充分了解個人所得稅納稅人的應納稅額。

4.認真落實扣繳義務人和納稅人的雙向申報制度，這要求扣繳義務人不僅要申報扣繳單位的總體納稅狀況，還要及時申報扣繳單位的每個人員的明細納稅狀況。

5.切實提高個人所得稅的納稅服務水平，為稅收的征管提供后續保障。如加強對新出臺的所得稅政策等的重點宣傳講解，讓納稅人熟悉操作流程；開通納稅服務熱線建設，積極為群眾提供及時的納稅服務。

6.在稅收制度上，應該簡化稅制，建立起新型的個人所得稅征管模式。進一步改革現行分類課征的稅制模式，向分類與綜合課征的稅收模式演變。拓寬稅基，縮小各級應納稅額的差距，對于稅法中沒有列舉而又應該征納的稅款應該分情況處理。

7.建立有法必依、執法必嚴、違法必究的稅務執法隊伍，加大對偷稅、逃稅、抗稅等稅收違法行為的打擊力度，同時對依法納稅行為予以表彰獎勵。具體來說，對不依法納稅或延遲納稅的納稅人可通過媒體、報紙等途徑通報批評，或者將其計入信用檔案，強化信用機制對納稅人的約束；對依法按時納稅的納稅人給予精神或物質上的獎勵。

參考文獻

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關鍵詞：分類稅制；綜合稅制；費用扣除

一、中國的個人所得稅的現狀

（一）實行分類所得稅制

分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應按稅法規定單獨分類，按各類收人的適用稅率、計征方法以及費用扣除規定分別課稅，不進行個人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復雜的情況下，這種征稅模式就很不適應了，容易造成不同納稅人、不同所得項目和不同支付方式之間的稅負不公平（如工資、薪金收入者與個體工商戶，工資、薪金所得與勞務報酬，分次支付與一次性支付等稅負差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調節高收入者的收入。稅負的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導致稅款的嚴重流失。再有隨著個人收入來源渠道的增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。

（二）稅基狹窄

中國現行的《個人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對十一類應納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下，如果不及時調整，很可能會出現該征的不征，不該征收的還在繼續征收的現象，缺乏公平。

（三）費用扣除缺乏科學性

中國個人所得稅在確定稅前扣除額時一般只考慮了個人的日常開支，忽略了家庭中的一些主要開支，如所贍養人口多少，老人需要的撫養費、未成年子女的撫養教育費、高房價、高醫療價格及通貨膨脹等諸多因素，導致稅前扣除額較低，應納稅所得額增大，加重了工薪階層負擔，影響了個人所得稅公平原則的實現。在贍養狀況差異很大時，稅收負擔的差異表現得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經濟形勢的變化對個人納稅能力的影響，費用扣除標準長期不變根本無法適應經濟狀況的不斷變化。由于這種費用扣除方法以固定數額作為費用扣除標準，未能與物價指數掛鉤，難以適應由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。費用扣除的變化完全滯后于經濟的發展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國對個人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應稅所得，由扣繳義務人代扣代繳。對于沒有扣繳義務人的，由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問題，如：一些高收入者采取化整為零，以實物、債券、股權分配等方式逃稅。

（四）稅率檔次多、級距窄

中國九級稅率檔次中實際普遍使用的只有前四個稅率檔次，后五個稅率只為不足10%的高收入者設置，最高稅率45%基本上形同虛設。同時，高稅率和多檔次稅率難以實現調節收入公平分配的目標。稅率越高，被征稅對象偷逃稅的動機就越強。在目前物價指數不斷攀升和工資水平不斷提高的經濟環境下，個人所得稅不同稅率間級距狹窄，使應該享受低稅負的人群承擔了較高稅負。

（五）征管手段落后

一方面個人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面個人所得稅也是最復雜、最難管的稅種之一，應稅項目多，計算公式多，再加上個人收入多元化隱性化，現金交易的大量存在，稅源難以監控，盡管計算機信息技術在中國運用十分廣泛，但稅務系統內部缺乏必要的部門配合和監管手段，政府部門畫地為界，缺乏全國范圍內統一的信息規劃和信息共享。稅務機關缺乏技術手段限制了對納稅人個人信息的掌握。如果個人惡意隱瞞收入來源和收入水平，或者使用現金交易逃稅，將很難加以監控。同時，技術落后對申報納稅人帶來了極大不安全和不便。尚未形成以計算機網絡為依托的現代化征管手段。

二、個人所得稅的改革

（一）綜合與分類相結合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負擔，應該爭取逐步將目前的分類個人所得稅制過渡到綜合與分類相結合、以綜合征收為主的征稅模式，通過個人所得稅改革減輕中低收入者個人所得稅，培育中等收入階層，強化對高端的征收調節。

綜合與分類相結合的稅制模式是指把經常性、固定性收入的所得項目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業的承包、承租經營所得，個人獨資企業、合伙企業所得、勞務報酬所得。對這些所得，以一個年度為計算期，綜合計算該征稅范圍的全部所得和應納稅額，按月預扣、預繳，年終匯算清繳，多退少補。對其他所得仍按現行分類稅制辦法采取分項征收，屬于分項征收的項目繳稅之后不再進行綜合申報與匯算清繳。這種以綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，既堅持對不同來源的個人收入全面計征，又堅持對不同性質的收入區別對待。

綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負、保障低收入者的生活并對高收入者的收入進行調節。

（二）擴大稅基

為適應個人收入來源的多樣化，個人所得稅的應稅所得應包括一切可以計量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規定應納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規定不納稅項目，擴大稅基。即個人所得稅的稅基除了稅法中明確規定的幾項免稅項目外，其余來源于各種渠道的收入均應計入個人所得，繳納個人所得稅。

（三）合理調整稅前扣除

1.是否應該增加費用扣除。個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅的計稅依據為應納稅所得額，即收人額減除費用后的余額。基于此，當物價上漲時，生活費用增加，費用扣除也必然應該增加。

2010年，中國物價上漲較多，人們用于生活方面的開支大幅增加，但個人所得稅的費用扣除并未調整，許多收入較低者生活水平明顯下降。“現在稅前扣除項太少，出差補助、車補都要交個稅，又不考慮家庭支出，稅率又比較高”，一位地方稅務部門人員說。一個人月收入超過2000元就要交稅，但這個收入在很多城市溫飽都成問題。而一個收入相對較好的白領月入7000多元，他可能要用2000元還貸，剩下5000元，要繳納625元的個稅。而剩余4375元還需支付教育、看病等各項支出，“這個收入現在在大城市生活幾乎不可能有存款”，在一家媒體工作的黃女士稱。而工資在2000元～5000元的人應不在少數。國稅總局曾經，在個人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個稅負擔成為社會各界最強烈的呼聲。

2.合理制定費用扣除標準。要合理制定納稅人的生計費和贍養人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫療、養老、教育、保險等扣除項目及其標準，并視工資、物價等方面的情況適時地對各類扣除標準加以合理調整。實行費用扣除的指數化，將個稅費用扣除標準實行與物價指數、平均工資水平上升掛鉤的動態管理，以確保納稅人的基本生活需要。

（四）減少級次，調整級距，降低稅率

中國個人所得稅的現行工薪所得的45%稅率已明顯偏高，9級超額累進稅率級距過多，計算復雜，應簡化以5~6級為宜。對綜合征稅范圍的納稅所得額可以適當拉大差距，如5000元以下適用5%的稅率；5000元～20000元適用10%的稅率；20000元～40000元適用15%的稅率；40000元～60000元適用20%；60000元～100000元適用25%的稅率；10萬元以上適用30%的稅率。即中國要遵循低稅率和寬稅基思路來進行稅改，避免納稅人隱匿收入，從而實現個人所得稅的收入分配職能。

（五）完善征管手段，提高稅收征管水平

1.完善“雙向申報”制度，強化稅法宣傳，讓每個公民懂法、知法，增強公民自覺依法納稅的意識，特別要利用大、要案的震懾力和影響力來進行反面警示，為綜合分類匯總申報奠定基礎。

2.加強對稅源的監控，要努力完善稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統以及銀行對個人收支結算系統建設，建立全國范圍內統一的計算機稅收信息網絡，實現信息共享。建立個人財產實名登記制度，在個人取得收入時通過銀行賬戶結算，盡量減少現金使用，通過計算機管理信息網，對個人的重要收入如工資、獎金、勞務報酬以及從其他渠道取得的收入進行計算機網絡監控和稽核，同時，對個人存量財產如金融資產、房地產及汽車等實行實名登記制。為每個納稅人建立一個唯一的終身不變的納稅人識別號，便于對納稅人財產的監控。形成有效的個人收入控管體系，提高對收入的監控能力和征管水平。

篇4

摘要：我國現行的個人所得稅制體系工資薪金所得為按月計稅, 在一個納稅年度內，每個納稅人還可以采用一次全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法。由于工資發放的不均衡導致多納稅的不合理現象。本文主要針對以上問題進行稅收籌劃，以最大限度的降低員工的稅負，實現員工利益的最大化目標。

關鍵詞 ：工資薪金；個人所得稅籌劃

一、個人工資、薪金所得的主要稅收政策

（一）基本規定

根據個人所得稅法規定，在我國負有所得稅納稅義務的個人取得的工資、薪金所得，應繳納個人所得稅，適用3%至45%的七級超額累進稅率。計算公式如下：工資薪金個人所得稅應納稅額=（月工資薪金總額- 基本養老保險- 基本醫療保險- 失業保險- 住房公積金-費用扣除額）*適用稅率-速算扣除數。

（二）全年一次性獎金計算個人所得稅的方法

按照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發【2005】9 號）規定，全年一次性獎金是指扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。納稅人取得一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅，按將獎金除以12個月的結果確定適用稅率及速算扣除數。如果員工當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，將全年一次性獎金減除“員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按適用稅率與速算扣除數計算個人所得稅；如果員工當月工資薪金所得高于或等于稅法規定的費用扣除額，直接以一次性獎金數額為計稅基礎，按適用稅率與速算扣除數計算個人所得稅。在一個納稅年度內，每個納稅人只允許采用一次該方法。大多數公司每年將增發一個月工資、年度績效獎等公司發放獎勵比較集中的12 月份作為一次性獎勵計稅的使用月份，有效降低了絕大部分員工的稅負。

二、全年工資、薪金所得納稅籌劃問題的提出

目前，大多數公司員工的工資收入主要包括每月發放的工資、獎金、年度績效獎、效益好的單位還要增發一個月工資等。員工每月的工資收入，毋庸置疑應按稅法規定納稅，存在避稅的可調控空間的，就主要集中在各單位二次分配發放的獎勵性工資和年終集中發放的獎勵上了。

由于受工資體系和工資結構設計以及工資總額依據考核結果兌現等因素限制，存在部分員工個人所得稅比籌劃后多交的情況。例如，某員工每月的凈收入（注：正常情況下，假定凈收入=應發工資-基本養老保險費- 基本醫療保險費- 失業保險費- 住房公積金，下同）為2500 元，離3500 元/ 月的所得稅減除費用標準還有1000 元的差額，如果每個月700 元的獎勵平均發放將不用納稅，如果4 個月集中發放將繳納75 元的個人所得稅；如果3600 元的年終獎平均到各月發放將不用交稅，年底一次性發放將繳納108元的稅金。

又如，某員工年底獎金為18000，按照全年一次性獎金計算方法應繳納個人所得稅為540 元；如果他年底獎金為19000 元，應繳納個人所得稅1795 元（如果不采用全年一次性獎金計算方法，將繳納更多），即他雖然多發了1000 元的獎金，但卻要為此多交1255 元的個人所得稅。由于全年一次性獎金邊際稅負的不合理，給納稅人提供了更大的納稅籌劃空間。

三、工資、薪金所得納稅籌劃思路

由于公司內部各單位發放獎勵性工資的發放時間、范圍、額度均根據自身情況自主決定，相關獎勵的發放有其自身的需求和特殊性，如考核業績完成才能發放獎金等，再結合個人月份收入的不確定性，使得員工個人月份收入的構成具有極大的復雜性和不確定性，在無法預見員工個人月份收入的情況下，必定難以對每名或部分員工的收入進行統一的避稅管理。但對于合理避稅問題，還應總體把握好以下幾點：

（一）各單位負責人、工資會計以及其他相關人員加強個人所得稅理論與籌劃技巧的學習，對于日常性工資可以由各單位會計進行把握，讓其結合日常工資和內部獎金的發放進行合理避稅。

（二）通常情況下，除全年一次性獎金外，盡量避免多月的獎金或補貼放在某一個月一次性發放，盡量做到均衡發放。

（三）統籌好全年月薪與一次性獎金的比例，將他們作為一個整體，充分考慮每月工資的稅率，又要考慮全年一次性獎金的稅率。

（四）運用好臨界點，規避全年一次性獎金的“無效區間”（指的是在此范圍內的一次性獎金的金額，需要交納的個人所得稅將大于他多發放的獎金金額，如：

(18000.00,19283.33]、(54000.00,60187.50]、(108000.00,114600.00]、(420000.00,447500.00]等) 。如某員工的年底獎金為19000 元，可將其中的1000 元錯月發放，這樣就可以避免稅率由3%提高到10%。具體建議如下：

（1）對于每月所得距離起征點差額較大的員工，這部分員工是指年凈收入在4.2 萬元以下的員工），將年終獎平均在每月發放，以用夠3500 元/ 月的費用減除標準，避免交稅。

（2）對于收入在起征點邊緣（年凈收入在4.2 萬元-6 萬元）的員工，將每月收入平均化，盡量用夠3500 元/月的費用減除標準，其年終獎在年底一次性發放，最高限額為18000 元（稅率3%）；也可將年終獎在平時平均發放，每月扣除允許的減項后，所得不超過5000 元（稅率3%）。

（3）年凈收入在6-12.6 萬元的員工，用足18000 元全年一次性獎金的政策，余下的工資均衡發放，每月僅超過5000元以上的所得部分按10%納稅，超過8000 元以上的所得部分按20%納稅。

（4）年凈收入在20 萬左右的員工，其年終獎和13薪等在年底一次性發放，避開年終獎的無效區，最高限額為54000 元（稅率10%），余下的工資均衡發放，每月僅超過8000 元以上的部分按20%納稅。

(5)年凈收入在30 萬左右的員工，其年終獎和13 薪等年底一次性發放，避開年終獎的無效區，最高限額為108000 元，（稅率20%），以用足國家稅務總局關于全年一次性獎金的政策；余下的工資均衡發放，每月僅超過12500元以上的部分按25%納稅。

綜上所述，企業應科學組合月薪和全年一次性獎金的發放金額，使全年一次性獎金的稅率盡量接近最適用的低稅率，同時，運用好臨界點，規避全年一次性獎金的“發放禁區”，最大限度的降低個人稅負。對于全年工資、薪金所得（指凈收入，以下同）在6 萬元以下的職工群體是不適宜全年一次性獎金的發放辦法的，而應盡可能用足稅法規定的費用扣除標準，實行工資獎金的均衡發放；對于全年工資、薪金所得在6 萬元以上的群體，應預先謀劃用發放全年一次性獎金來降低其個人稅負，科學組合一次性獎金和月薪比例，以最大限度的降低員工的稅負。

參考文獻：

篇5

關鍵詞 工資薪金 教學設計 稅務會計

中圖分類號：G424 文獻標識碼：A

1 教材分析

稅務會計是財務會計及相關專業的一門主要課程，本節課工資薪金所得位于本教材第八章，在稅務會計中占有重要地位。工資薪金所得是個人所得稅11類中最重要的一類，各行各業都會涉及到工資薪金所得的計算。無論從企業角度看還是從個人角度看都是極其重要的內容。

2 學情分析

10級會計學本科與12級專升本為大三學生，大一與大二已經陸續學習了會計學基礎、中級財務會計、稅法等課程，具備了會計和稅法相關知識，為學習稅務會計打下堅實的理論基礎。整體看：學生學習積極，上課思維活躍，接受能力較快，宜采用理論與實際相結合、教學與練習相結合的方式學習。

3 教學目標

根據本教材的結構和內容，結合著三年級學生的認知結構及其心理特征，制定以下教學目標：掌握工資薪金所得的含義：從稅法角度和考試角度；掌握計稅依據即應納稅所得額的確定；理解七級超額累進稅率，會查稅率表；熟練應用應納稅額的計算公式；熟練進行賬務處理。

4 教學重點、難點

本著理論聯系實際的新課程標準，在吃透教材的基礎上，確定了以下重點與難點：重點：工資薪金所得含義、計稅依據、稅率；難點：應納稅額、賬務處理。

5 教學方法

堅持“以學生為主體，以教師為主導”的原則，根據學生的認知發展規律，采用講授式、啟發式、提問式和課堂練習式教學方法。

6 教學過程

6.1 創設情景，激發興趣

2012年9月我院教師李某扣除“三險一金”后的月收入如下：工資3000元、補貼1500元、發上半年績效獎金1000、房補100元、獨生子女補貼80元。問：李某的稅后工資是多少并進行賬務處理。（以下稱例1）

6.2 激發探究熱情，自主討論

同學們自發討論，這位李老師9月份到底能拿到多少工資？最后大多數同學達成一致。

稅后工資=月稅前收入企業代扣代繳的個人所得稅（關鍵是：企業代扣代繳的個人所得稅如何計算？）

6.3 課堂導入

同學們分析問題的方向很正確，企業代扣代繳的個人所得稅是我們今天要講的應納稅額的計算。應納稅額 = 應納稅所得額適用稅率速算扣普飧齪誦墓劍頤欽箍裉煲彩詰睦礪壑丁@礪劭蚣莧繽？所示：

6.4 講授新課

6.4.1 工資薪金所得的含義

個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。

【解釋1】從含義本身出發：（1）工資薪金所得的性質：非獨立個人勞動、雇傭關系；（2）獎金，年終一次性獎金單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。（3）年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按“工資、薪金所得”稅目課稅（4）津貼、補貼，反向舉例，不征收個人所得稅的補貼、津貼：①獨生子女補貼；②執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼；③托兒補助費；④差旅費津貼、誤餐補助（不包括單位以誤餐補助名義發給職工的補助、津貼）。

【解釋2】從考試的角度出發：（1）退休人員在任職取得的收入；（2）董事費、監事費；（3）出租車司機的收入；（4）個人兼職；（5）營銷獎勵；（6）解除勞動關系等等是否征收個稅、按“工資、薪金所得”稅目課稅、還是按其他稅目課稅？

――工資、薪金所得的含義及注意的內容主要采用講授法、比較記憶法。

6.4.2 工資薪金所得的計征方式

按月計征、按次計征、按年計征

通過對課本上的圖表對比、生活常識得出：按月計征

――工資、薪金所得的計征方式主要采用圖表對比法講授。

6.4.3 計稅依據

應納稅所得額 = 每月應稅收入額費用扣除標準

【解釋1】工資、薪金所得，自2011年9月1日起，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。

【解釋2】“外籍”、“外派”人員的費用扣除總額為4800元/月（“外籍”人員，是指在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；“外派”人員，是指在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員）。

6.4.4 稅率

“3%～45%”的“7級”超額累進稅率（自2011年9月1日起）

個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

【解釋1】“工資、薪金所得適用稅率表”政策調整前后對比，有兩個值得關注的變化：（1）最低稅率為3%（原為5%）；（2）級數為7級（原為9級）。

【解釋2】使用過程中應當格外注意的是，第2列級距的劃分依據是“應納稅所得額”，而不是“收入額”。

6.4.5 應納稅額的計算

應納稅額 = 應納稅所得額適用稅率Y算扣常

eg：某納稅人某月扣除“三險一金”后的月薪收入是4700元，計算其應繳納的個人所得稅。計算：因為應納稅所得額=47003500=1200元（屬于個稅表的第一個級數，稅率3%，速算扣除數為0）所以應納稅額=1200*3%0=36元

――本節所有的例題講解過程，都由老師與學生共同完成，老師啟發，學生回答。

6.4.6 賬務處理（接例1）

為李某代扣代繳的個人所得稅=（5600 3500）*10% 105 = 105元

借：應付職工薪酬 5680

貸：銀行存款 5575

應交稅費――代扣代繳個稅105

借：應交稅費――代扣代繳個稅105

貸：銀行存款 105

――賬務處理的過程，采用提問式教學，由老師與學生共同完成，老師提問，學生在老師啟發下回答。

6.4.7 本節內容總結

帶領同學把前面課堂導入的圖表再看一遍，對本節知識點有一個整體的框架，強調本節課重難點。