序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇成本會計管理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關鍵詞：現(xiàn)代成本會計傳統(tǒng)成本會計持產損益

序言

歷史成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經濟環(huán)境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。.然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)歷史成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術的開發(fā)和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現(xiàn)，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。

現(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎上發(fā)展而來的。它可以隨著經濟環(huán)境的變化，及時反映資產價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經濟信息系統(tǒng)中的地位。

一、現(xiàn)代成本會計概念解析

（一）現(xiàn)代成本會計的定義

現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標志。現(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標。

（二）現(xiàn)代成本會計形成的原因

隨著社會生產的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動，科學技術與生產的結合越來越緊密，生產活動中采用了大量的新工藝和新技術。企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會計理論已經不能夠適應企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。

1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化

第三次科技革命后，信息技術開始大量在企業(yè)生產中運用，彈性制造系統(tǒng)（FMS）、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），在企業(yè)生產中得到了推廣，形成了自動化的制造程序，實現(xiàn)了工廠無人化管理。

對于企業(yè)而言面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術與方法如果繼續(xù)使用，將造成成本計算不正確。在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產系統(tǒng)在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%一40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但制造費用劇增并多樣化。

2、企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化

市場經濟條件下，價值規(guī)律主導著市場的運作，此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風。

對于企業(yè)而言面對企業(yè)市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計技術與方法如果繼續(xù)采用可能產生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計，將預算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標準成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。

3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化

企業(yè)生產環(huán)境和企業(yè)市場環(huán)境的變化促進了企業(yè)管理環(huán)境的變化，企業(yè)經營者根據(jù)企業(yè)實際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制（JustInTimeSystem，JIT）、全面質量管理（TotalQualityManagement,TQM）、戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）、基準管理（Benchmarkingmanagement）、持續(xù)改進（ContinuousImprovement）、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）、目標管理（ObjectiveManagement）等理論和方法。

對于[]企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉變，主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會計便順應時代要求而產生了。

（三）現(xiàn)代成本會計的任務

1、進行成本測算，編制成本計劃，為企業(yè)進行成本控制、成本分析等提供基本的依據(jù)

市場經濟條件下企業(yè)管理要想取得實效，必須制定科學的、有效的管理目標。在成本管理問題上，現(xiàn)代成本會計強調財務部門應發(fā)揮其主導作用，與其它職能部門一道，在認真分析過去的基礎上，利用歷史成本、市場調查情況及其它方面的有關資料，采用科學的方法來預測成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業(yè)決策層在比較分析之后，作出決策。再根據(jù)目標成本或成本預測資料，編制成本計劃、成本費用的控制標準以及降低成本費用的主要措施。為將成本實行計劃管理，建立成本管理的責任制，打下經濟核算和控制費用的基礎，達到節(jié)約成本開支，降低成本費用的目的。

2、對企業(yè)發(fā)生的各種費用、成本進行審核和控制，防止和避免各種浪費和損失

規(guī)范的、嚴格意義上的成本控制，是指運用以現(xiàn)代成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本與成本限額比較，衡量經營活動的成績和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內。

3、分析、考核成本計劃的執(zhí)行情況，參與企業(yè)的經營管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費用

在成本預測、計劃執(zhí)行過程中，對成本進行控制還是沒有進行控制，將通過成本分析考核來完成，以達到肯定成績、找出差距、鼓勵先進、鞭策落后的目的。在現(xiàn)實工作中，由于成本綜合性很強，其計劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對待。通過成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認真分析成本脫離計劃的差異，以便正確評價企業(yè)及企業(yè)各部門有關單位在成本管理中的成績，揭示企業(yè)成本管理中存在的問題，促進成本管理的改善。

二、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的對比及評價

具體而言現(xiàn)代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財務狀況和經營業(yè)績的影響，以資產的現(xiàn)行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計。現(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對于傳統(tǒng)成本會計而言，它們有著不同的理論基礎和計量模式。

（一）理論基礎不同

1、會計目標

傳統(tǒng)成本會計在會計目標上采用的是“經營責任觀”和“決策有用觀”。具體而言，①“經營責任觀”認為，財務會計的根本目標是以恰當?shù)姆绞接行У胤从呈芡薪浌茇熑渭捌渎男星闆r。這時，會計活動是企業(yè)的經營管理者從自身的立場出發(fā)，為解除自身的經濟責任而行使的一種義務，因而會計主體處在主動報告的地位。它所側重的是會計在委托關系中的作用。著眼于兩權分離的結果——委托關系。該觀點認為，由于以歷史成本計量的結果可以客觀公正地反映作為受托者的經營管理者的經營責任履行情況，故應采用傳統(tǒng)的歷史成本會計。②“決策有用觀”認為，財務會計的根本目標是向各個信息使用者提供有助于他們進行經濟決策的數(shù)量化的財務信息，即提供信息的目的在于對決策有用，顯然這時的會計活動是基于以投資人為主體的外部信息使用人的立場，對會計主體提出要求，因而會計主體是被動的。它所側重的是資本市場對企業(yè)會計目標的影晌，著眼于兩權分離的形成條件和實現(xiàn)空間——資本市場。

現(xiàn)代成本會計是在通貨膨脹的社會經濟背景條件下，為克服物價變動所引起的會計信息失真，而形成的新興會計學科分支。現(xiàn)代成本會計的會計目標是，在物價水平發(fā)生變動時，向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關有用的，以現(xiàn)行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。相較而言它是建立在“經營責任觀”基礎上的“決策有用觀”。

在會計目標上，現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經營責任的“決策有用觀”。

2、會計假設

會計假設是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經濟環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財務會計系統(tǒng)正常運行的先決條件，其客觀現(xiàn)實基礎正是環(huán)境的不確定性。

傳統(tǒng)成本會計在會計假設上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設。然而在實際的經濟社會中，通貨膨脹的出現(xiàn)嚴重動搖了貨幣計量下幣值不變的會計假設。當貨幣的購買力不斷下降時，相同的貨幣量在不同的時間代表著不同的購買力，從而失去了其應有的同質可加性。在會計報表中，盡管所使用的貨幣單位表面上并沒有發(fā)生變化，但就其實際經濟含義而言，由于貨幣購買力的變化，其計量結果已經喪失了統(tǒng)一的計量標準(即代表相同價值量和購買力的貨幣單位)。此時，按名義貨幣反映的各個時期貨幣金額的內含購買力是不相同和不可比的，因而各會計要素項目的計盆結果在本質上是不可加的，其匯總金額說到底也是由來自不同貨幣購買力水平的各個單項金額的簡單加合體，自然缺乏可比性和相關性，在綜合性和可理解性上也大打折扣。

對比而言，現(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設，具體而言：

①會計主體假設，該假設是指會計工作的特定空間范圍。它要求會計所反映的是一個特定企業(yè)的經營活動，而不包括其他企業(yè)或個人的經營活動。這為界定會計核算和財務報表的范圍提供了基礎。就這一假設而言，物價變動會計完全承襲了傳統(tǒng)會計的思想。

同樣，在對會計個體的選擇上，物價變動會計依舊是遵循實質重于形式的原則：即對會計個體的擇定，要根據(jù)能控制資源、承擔義務并進行經營運作的經濟單位來確定，或是根據(jù)特定的個人、集體或機構的經濟利益的范圍來確定。

②持續(xù)經營假設，這是指在可預見的得未來，企業(yè)不會面臨破產清算，企業(yè)這個會計主體的經營活動將會無限期地進行下去。而現(xiàn)有的物價變動會計模式均同樣承襲了這一假設。即使是激進的變現(xiàn)價值會計模式，對正常經營的企業(yè)而言，也是以正常銷售價格，而非中止經營的清算價格，來作為資產的計價標準，即是認可企業(yè)進行有規(guī)則的清理也是以持續(xù)經營為前提的。

然而在傳統(tǒng)的歷史成本會計下，當出現(xiàn)通貨膨脹時，由于現(xiàn)行價格和歷史成本嚴重背離，把二者強行進行配比來確認企業(yè)收益的惡性結果，必然是低估成本，虛增利潤，使企業(yè)缺乏實際的資產補充能力和再生產能力.從宏觀上看，國家根據(jù)企業(yè)虛假的收益計繳所得稅和安排財政支出，勢必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加劇；從微觀上看，企業(yè)不僅要承擔多余稅負帶來的股本剝離，而且如按報表所列示的虛假利潤進行分配，會形成無實物保障的超量分配，實質上是把企業(yè)的股本部分返還給股東，從而陷入危險的破產清算，其實際結果是明顯有悖于持續(xù)經營假設的初衷的。

③會計分期假設，這一假設是指企業(yè)持續(xù)不斷的經營過程，可以被人為地分割成時間序列下的各個段落，每個段落就是一個相應的會計期間。為方便比較，每個會計期間被劃分為等長的時間段，一般是采用公歷年度。在這一點上，物價變動會計和傳統(tǒng)的歷史成本會計是一致的。從會計分期的概念上看，它是持續(xù)經營假設下的一個必然結果。同樣的，在通貨膨脹的環(huán)境中。歷史成本會計會嚴重影響到持續(xù)經營的假設，也必將最終導致會計分期假設的破滅。

④貨幣計量假設，該假設是以貨幣價值不變，幣值穩(wěn)定但并非絕對穩(wěn)定不變?yōu)闂l件的。因為只有在幣值穩(wěn)定或者相對穩(wěn)定，其波動幅度也不足以影響會計事項的計量結果，不同時點的會計要素的價值才具有可比性，才能正確反映企業(yè)的經營成果和財務狀況。

在會計假設上，現(xiàn)代成本會計接受了會計主體、持續(xù)經營、會計分期的假設，而放棄了傳統(tǒng)成本會計采用的貨幣計量下幣值不變的附帶假設。

3、會計原則

會計原則是具體確認和計里會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基礎的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎。歷史成本原則要求各項資產存貨按取得時的實際成本計價，一經確定就不能隨意改動。在強調收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產經管責任履行情況的特點而被廣為推崇。其先決條件便是物價穩(wěn)定，在物價穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，以歷史成本計價，不僅在理論上是無可厚議的，在實踐上也是可行的。

而在通貨膨脹時期，該會計原則首當其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內含購買力發(fā)生了嚴重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計價就會導致資產帳面價值與其當前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進行經營決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產的現(xiàn)時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產的帳面價值不能真實反映資產價值的實際變化和現(xiàn)行價值，產品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業(yè)進行簡單再生產和擴大再生產的物質基礎被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業(yè)虛增當期利潤，不利于反映真實的經營業(yè)績。

為此，現(xiàn)行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計價的基礎，它完全否定了歷史成本原則。

（二）計量模式不同

傳統(tǒng)成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現(xiàn)代成本會計以現(xiàn)行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：

①取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。然而歷史成本之所以客觀，是由于其建立在公平交易的基礎上的，如果交易本身就是不平等的，那歷史成本不僅不能代表當前時間的真實價值，就連過去時間的真實市價也不能客觀反映；再者當資產是屬于自制或自建時，在其資產價值的取得過程中，充斥著很多的主觀判斷、估計和選擇的因素，難以達到真正的客觀性和可靠性的要求，在成本的配比和計算中，也都不可避免得面臨人為的選擇和判斷。

②會計信息缺乏相關性，傳統(tǒng)的歷史成本會計模式是建立在受托經營責任論的基礎上的，因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經營結果。而在實際的經濟生活中，采用面向過去的歷史成本計量屬性，只能反映己經過去的經營狀況，而據(jù)此進行決策的報表使用者需要的是關于現(xiàn)在甚至未來的會計信息，在這一點上，傳統(tǒng)的歷史成本的計量屬性顯然是難以勝任的，而以現(xiàn)行成本為代表的一系列面向現(xiàn)在和以未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表的一系列面向未來的新興會計計量屬性，則無疑具有更大的優(yōu)越性。

三、現(xiàn)代成本會計分析

現(xiàn)代成本會計是建立在物價不穩(wěn)定基礎上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會計，采用了現(xiàn)行成本進行會計核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現(xiàn)代成本會計進行成本管理對于我國企業(yè)而言意義重大。

（一）現(xiàn)代成本會計的會計程序

1、確定各項資產的現(xiàn)行成本

現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會計核算的基礎和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現(xiàn)有資產具有相同或者相當生產能力的資產所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)資產的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產成本等。

2、通過計算各項資產的成本變動情況，確定有關持產損益

資產的持產損益是因為市場價格的變動而形成的資產現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失.在物價持續(xù)上漲時，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會計中，由于資產是按其現(xiàn)行成本計價，因而無論是未實現(xiàn)持產損益還是己實現(xiàn)持產收益，均需得到及時的確認，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權益的調整項目列于資產負債表中，或作為收益的調整項目列于收益表中。

3、編制現(xiàn)行成本會計報表

在會計期末，根據(jù)有關的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會計模式的基本原理，調整歷史成本會計下財務報表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計量基礎的會計報表。

（二）現(xiàn)代成本會計的會計方法

現(xiàn)代成本會計是以現(xiàn)行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結構上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。

1、設置現(xiàn)代成本會計制度下的帳戶體系。

現(xiàn)行成本的計量屬性要求反映各項資產的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調整額，因此現(xiàn)代成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調整帳戶加以反映。加設“已實現(xiàn)持產損益”和“未實現(xiàn)持產收益”帳戶，反映物價變動時企業(yè)持有資產的現(xiàn)行成本變動額及其實現(xiàn)情況；在權益類項目下加設“資本保持準備”帳戶，作為資本的調整項目。

2、各項資產現(xiàn)行成本的帳務處理方法。

在資產被銷售時，需按其現(xiàn)行成本來計列銷售成本；在被耗用時，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應的資產帳戶，并將各項資產帳戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進行調整，以反映其真實的價值水平。

3、持產損益的帳務處理方法

在現(xiàn)代成本會計中針對持產損益的會計處理，通常有兩種方法。其一，是將持產損益作為資本的調整項目列入資產負債表；其二，是將其作為當期收益的調整項目列入損益表。具體而言，第一種方法是遵循的實物資本保全觀，而第二種方法遵循了財務資本保全觀。

結論

現(xiàn)代成本會計是順應經濟發(fā)展，企業(yè)生產環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，它具有不同的理論基礎和計量模式。有其獨特的會計程序和會計方法。其中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現(xiàn)行成本為基礎進行。

參考文獻

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篇2

一、醫(yī)院全成本會計核算的產生原因和必要性

1、實行醫(yī)院成本會計核算是適應社會對醫(yī)院醫(yī)療成本核算的需要。

現(xiàn)行醫(yī)療服務價格定價多少是合理的,我們沒有依據(jù),同時非營利醫(yī)療機構在享受政府財政補助的同時,卻步履艱難,這是因為醫(yī)療機構沒有做成本核算,或是做了也是停留在內部核算職工獎金的水平上,無法解決醫(yī)院對成本核算的現(xiàn)實需求與體制改革的需要。一個社會如果沒有成本記錄,不會有一個很完善的能夠保證客觀的定價系統(tǒng),所有的管理手段在市場經濟下都是脆弱的,是社會系統(tǒng)的一部分,只有在全社會基礎上取得平均成本后,在平均成本的基礎上,才會有醫(yī)院合理的成本價格。成本核算應是社會行為,不是醫(yī)院單獨的行為。

2、實行醫(yī)院成本會計核算是醫(yī)院自身發(fā)展的需要。

我國醫(yī)院可分為非營利醫(yī)院和營利醫(yī)院,其中大部分為非營利醫(yī)院。他們二者的目標是一致的,就是以最小的投入獲得最大的利益,包括利潤和社會效益。成本核算是一種代表資源的合理配置的管理方法,對資源的利用、效益、成本指標進行綜合合理評價。醫(yī)院應在堅持社會效益第一的前提下增收節(jié)支,用最低的成本提供最好的服務。

二、醫(yī)院成本核算應并入會計核算體系

醫(yī)院存在成本核算與會計核算各自獨立和相互脫節(jié)的現(xiàn)狀,但成本核算不應在會計核算體外運行,醫(yī)院應改變這種狀況,使以財務會計核算為核心的成本核算工作更加程序化、規(guī)范化。《會計法》規(guī)定醫(yī)院必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算,收入、支出、費用、成本的計算應當辦理會計手續(xù)進行會計核算。因此成本核算的大部分數(shù)據(jù)應從會計資料中取得,以保證取得數(shù)據(jù)的及時性、真實性、完整性、合理性。減少數(shù)據(jù)傳遞及核算環(huán)節(jié),提高工作效率和準確率。成本會計核算可使醫(yī)院的成本核算及考核工作,更加及時、準確、直觀,為醫(yī)院管理層和科室管理提供準確依據(jù),提高決策的科學化水平。成本會計核算增加了臨床科室、行政后勤科室之間,相互監(jiān)督、相互制約的透明度。

三、醫(yī)院成本會計核算的對象

醫(yī)院應根據(jù)自身管理需要,借鑒企業(yè)成本核算與成本管理的成熟經驗和做法,制訂行之有效的成本會計核算方法,包括建立成本管理網(wǎng)絡,規(guī)范核算單位的收入、費用項目和收支范圍,健全成本會計制度,建立成本考核指標體系,開展成本效益的分析評價工作等。醫(yī)院實行成本會計核算,包括醫(yī)療成本核算和藥品成本核算。下面我們主要指醫(yī)療成本核算,醫(yī)療成本費用分為直接費用和間接費用。

直接費用,即醫(yī)院在開展業(yè)務活動中可以直接計入醫(yī)療支出的費用。包括醫(yī)療科室開支的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、藥品費、業(yè)務費、修繕費、購置費、租賃費和其他費用。

輔助科室中能明確為醫(yī)療服務的科室或班組的費用支出,如一般醫(yī)院的營養(yǎng)食堂、洗衣房等的支出,基本上是為醫(yī)療業(yè)務服務的,可直接計入醫(yī)療支出。

提取修購基金應按固定資產使用部門分別計入醫(yī)療支出。

間接費用,即不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費用。包括醫(yī)院行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項支出,以及職工教育費、咨詢訴訟費、壞賬準備、科研費、報刊雜志費、租賃費、無形資產攤銷、利息支出、銀行手續(xù)費、匯兌損益等。

間接費用按醫(yī)療科室的人員比例進行分攤,并按支出明細項目逐項進行分配。為醫(yī)院經營構建成本優(yōu)勢和價格競爭優(yōu)勢,醫(yī)院要在深化、細化科室成本核算的基礎上,重點做好成本控制工作。

四、醫(yī)院成本會計核算的科目設置與成本歸集

在醫(yī)院醫(yī)療收入明細科目下設各臨床、醫(yī)技科室明細科目,除包括內科、外科、婦科、兒科等臨床科室外,也應包括檢驗、放射、手術室、功能檢查(心電圖、腦電圖、內窺鏡、超聲波……)、理療、同位素、放療,以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務的診斷、治療科室。門診部掛號費也暫作直接臨床處理。

從可操作的角度出發(fā),保持與現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》口徑一致,在現(xiàn)有的醫(yī)院會計科目基礎上可增設“直接臨床成本”、“間接服務費用”、和“管理費用”三個科目作為成本會計核算的賬戶。

“直接臨床成本”賬戶用多欄式賬頁,按醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室設一級明細科目,醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室人員基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶。其他各項間接費用可根據(jù)發(fā)生的地點或部門經過一定的分攤程序轉入該賬戶。“直接臨床成本”賬戶除包括內科、外科、婦科、兒科等臨床科室外,也應包括檢驗、放射、手術室、功能檢查(心電圖、腦電圖、內窺鏡、超聲波……)、理療、同位素、放療,以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務的診斷、治療科室。門診部掛號費也暫作直接臨床處理。該賬戶期末將各科室項目成本匯總后轉入“醫(yī)療支出”科目和對應的明細科目,保證與現(xiàn)有的科目設置的銜接和項目成本的核算。

“間接服務費用”賬戶用多欄式賬頁,鍋爐房、洗衣房、供應室、修理室、藥劑科室等不直接為病人提供醫(yī)療、診斷服務,而是為臨床醫(yī)技各科提供必要的勞務供應的科室所發(fā)生的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶,期末通過匯集后,按提供勞務的種類和情況,經過一定的分配方法,用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室。

“管理費用”賬戶用多欄式賬頁,行政管理部門與后勤部門的所發(fā)生的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶。期末經過一定的分配方法,用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室與各“間接服務費用”科室。

醫(yī)院本期發(fā)生的各項費用通過費用的分配,均已歸集到“直接臨床成本”科目,這樣就可得出各科室的實際總成本,期末如能匯集該科室所完成的各種勞務量(醫(yī)療或診斷工作量)的合計數(shù),即可算出其出單位成本。

五、醫(yī)院成本會計核算的發(fā)展

篇3

一、成本會計信息的成本構成

成本會計信息是會計人員生產的“產品”，也是價值和使用價值的統(tǒng)一。會計人員根據(jù)企業(yè)會計準則、會計制度，運用紙、筆、算盤、計算機等勞動手段，作用于企業(yè)生產過程中的消耗這一勞動對象，生產出成本會計信息，同時，將成本會計信息傳遞給企業(yè)管理者、投資人、債權人、稅務部門等信息使用者。因此，成本會計信息也存在成本問題。成本會計信息的成本具體包括：

（1）處理和提供成本會計信息的成本。從企業(yè)經濟業(yè)務的發(fā)生到成本會計信息的形成，需要經過一系列的數(shù)據(jù)收集、匯總、確認、計量、記錄和報告的過程，勢必要花費一定的人力物力。收集和處理會計信息的成本包括會計人員的工資、必要的辦公用品、計算機硬件及財務軟件、賬簿費用等。尤其是當提供一些較為復雜或精度要求較高的成本信息時，其處理和提供的成本很高。對外提供報表時，因為報表中也包含的成本會計信息，故財務報告的審計費用也應按一定的比例累計入成本會計信息成本。處理和提供成本會計信息成本的特點之一是它往往是可以計量的。

（2）傳遞成本會計信息的成本。成本會計信息在被會計人員“生產”出來以后，要到達信息需求者手上，需要經過信息傳遞這一過程。用于向外披露用的財務報告中的成本信息，經過人工送達或財務軟件傳遞等方式到達財務報告編報者手中，期間產生人工費用或軟件攤銷費用。

（3）訴訟成本。在因為企業(yè)提供財務報告、納稅申報等活動中，因為所提供的成本會計信息誤導投資或偷逃稅款而受到投資人、債權人或政府稅務部門，而花費的巨大的訴訟費、立案費、律師費等。

（4）競爭和談判劣勢。對外披露的報告中包含過多的成本會計信息，將會使競爭對手了解企業(yè)的商業(yè)機密，采取不利于企業(yè)的行為，削弱企業(yè)產生未來現(xiàn)金流量的能力，使企業(yè)在競爭中處于劣勢。如果銷售商制度本企業(yè)的產品成本，在談判時便可能將價格壓得很低，使企業(yè)在談判中處于不利地位。

（5）管理和業(yè)績評價的機會成本。為管理目的應用的成本數(shù)據(jù)（供內部使用的）不同于向外報送的財務報告中的成本數(shù)據(jù)，前者可以毋需依照公認會計原則，管理人員完全可以自由決定，按自己意圖來解釋成本信息。因為這種解釋成本信息的決策，帶有主觀任意性，按一種方式解釋而放棄另外的解釋方式就產生了管理的機會成本。用于業(yè)績評價的會計成本信息，是將已經發(fā)生的成本與預算的成本相比較，鑒別與所制定的計劃成本、利潤、現(xiàn)金流量和其他財務目標所以發(fā)生差異的原因，從而促使經理人員采取措施，變更他們的行動或調整他們的目標和計劃。在制訂的成本計劃不實或核算過程中成本分配的方法的影響，可能導致對經理人員評價的偏頗，會打消部門經理的積極性，造成業(yè)績評價的機會成本。

（6）其他成本。在信息時代，成本會計信息的成本除了以上幾種外，還包括成本信息系統(tǒng)開發(fā)所花費的代價及系統(tǒng)使用人員的培訓費用、系統(tǒng)維護費用；對新會計制度頒布后會計人員的培訓費用等。

二、成本會計信息的效益構成

本文所指的成本會計信息是可靠的、不帶偏見的、不加粉飾的、有助于決策的信息，不考慮其成本相對于收益是否過高，因為只有通過這樣的有效成本會計信息，決策人員才能更好地評價一個企業(yè)發(fā)展前景、有關成本會計信息的收益主要有：

（1）降低成本。在任何設定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本以兩種方式實現(xiàn)：第一，是在既定的經濟規(guī)模、技術條件、質量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內容。第二，是改變成本發(fā)生的基礎條件。成本發(fā)生的基礎條件是企業(yè)可資利用的經濟資源的性質及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準、勞動者的素質和技能、產品的技術標準、產品工藝過程的復雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結構、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關系等等諸多方面。這些因素的性質及其相互之間的聯(lián)系方式構成了成本發(fā)生的基礎條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當成本降低到這些條件許可的極限時，進一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產品成本中的材料成本，在既定的技術條件和材料條件下，生產單位產品材料消耗量有一個最低標準，當實際消耗接近這一標準時，進一步的努力也難以使材料成本進一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎條件，如通過采用新的技術設備、新的工藝過程、新的產品設計、新的材料等，使影響成本的結構性因素得到改善，為成本的進一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎上進一步降低。所有這些降低成本方式的實現(xiàn)都是以成本信息的取得為前提的。

（2）增加企業(yè)的利潤。降低成本可以增加企業(yè)的利潤，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當成本變動與其他相關因素的變動相互關聯(lián)時，如何在成本降低與生產經營需要之間做出權衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標準容易形成誤區(qū)。成本的變動往往與諸方面的因素相關聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質量、價格、銷量等因素之間的相互關系，支持企業(yè)為維系質量、調整價格、擴大市場份額等對成本的需要，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤。

（3）為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。企業(yè)的發(fā)展過程中往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本領先戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強化成本管理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)略的選擇與實施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實施各種戰(zhàn)略對成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內，在實施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導企業(yè)走向成本最低化。

另外，在資源限制條件下，通過使用成本信息提高資源的利用效率，使有限的經濟資源生產出更多的產品、創(chuàng)造出更多的價值，達到節(jié)約增產的目的，也是成本會計信息的重要應用。這一原理對于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同樣具有參考價值。當企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點關注的問題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源或瓶頸資源，使受限制資源的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)的產出水平。

以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會經濟的發(fā)展，企業(yè)經營環(huán)境的日益復雜，金融工具的頻繁使用，經濟活動中的不確定性大大增加，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當局對成本會計信息的需求加強。外部信息需要更多的成本信息來評價企業(yè)的發(fā)展?jié)摿驮u估公司的價值，管理當局需要成本信息來進行決策和對各部門進行業(yè)績評價。隨著科技的進步，管理方法的創(chuàng)新，會計學科的發(fā)展，會計工作人員將有可能提供更多，更具體，更全面的成本會計信息。在這種對成本會計信息需求增強，供給能力也增強的情況下，會計人員提供多少或多高質量的成本會計信息就必須遵守成本效益原則。

第二，成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。如前面所列示的成本會計信息的成本和效益，很難用具體的數(shù)據(jù)來表示。在選擇成本會計信息提供內容時，可以根據(jù)具體的環(huán)境對成本會計信息可能產生的成本和效益進行職業(yè)判斷，在成本和效益之間進行權衡，以得出“適量”的成本會計信息。

第三，成本會計信息是一個動態(tài)的、相對的概念。就成本會計信息的處理和提供來講，隨著信息技術的采用，會計信息的處理比傳統(tǒng)手工會計下大大便捷，成本大大降低了。

參考文獻：

[1]陳勝群：《企業(yè)成本管理戰(zhàn)略》，立信會計出版社2000年版。

[2]夏寬云：《戰(zhàn)略成本管理》，立信會計出版社2000年版。

篇4

[關鍵詞]作業(yè)；作業(yè)動因；運行程序

一、傳統(tǒng)成本計算在現(xiàn)代制造環(huán)境下的局限

二十世紀80年代初期以來，為了降低成本、提高產量、改善產品質量，并且更加及時的滿足顧客需要，眾多企業(yè)采用了即時制造系統(tǒng)（以下簡稱JIT）、計算機輔助設計（以下簡稱CAD）和計算機輔助制造（以下簡稱CAM）柔性制造系統(tǒng)（以下簡稱FMS）和計算機集成制造（以下簡稱CIM）等先進生產管理系統(tǒng)。現(xiàn)代制造企業(yè)的主要特征是：高質量的產品和服務、低存貨、高度自動化、快產出、最大的靈活性和先進的信息技術。這些革新使人們的注意力轉移到市場效力、技術工藝和產品設計上來。與此同時，管理者們必須通過財務成本信息判斷他們的決策對公司利潤所產生的影響。因而，準確、相關的成本信息是企業(yè)在劇烈競爭環(huán)境中生存、發(fā)展和實現(xiàn)盈利的關鍵。當直接人工和直接材料作為最主要的生產要素，當技術穩(wěn)定，而且當產品的變動范圍有限時，傳統(tǒng)的、以數(shù)量為基礎的成本計算系統(tǒng)是有用的。然而，伴隨著制造環(huán)境的變化，企業(yè)的成本構成發(fā)生了巨大的變動，產品多樣化趨勢愈加顯著，傳統(tǒng)成本計算的局限越來越從兩個主要方面暴露出來。

首先，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)以產出量為基礎，采用較單一的間接成本分配率，將間接成本分配到產品或服務中。該系統(tǒng)賴以成立的假設前提是：所有產品或服務從間接成本發(fā)生中所獲得的好處與間接成本分配所采用的基礎（如直接人工小時或成本金額）是等比例的。也就是說，直接人工含量越高的產品應對更多的間接成本負責，所以它們需要承擔更多的間接成本分配額。然而，在現(xiàn)代制造環(huán)境中，以直接人工為基礎的間接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量產品的成本，且人為縮小了另一些利用更多自動化生產的產品成本。此外，眾多組織資源，諸如生產準備及材料操作作業(yè)或交易的成本，均與產出的實物數(shù)量沒有直接關系。因此，傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)在將這些支持性資源消耗分配給產品或服務時，通常會導致產品成本的歪曲。

其次，成本構成的變化和產品多樣化的要求，更加加劇了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)所導致的成本歪曲。在勞動密集型的制造環(huán)境中，人工成本居全部制造成本的統(tǒng)治地位，傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將其核心定位于計量和控制直接人工成本，顯然是非常必要的。但在技術密集型為主導的現(xiàn)代制造環(huán)境中，人工成本的含量越來越低，間接成本反而躍居份額最大的成本，以直接人工成本為基礎確定的間接成本分配高達600％，甚至高達1000％都已是屢見不鮮，由此分配對結果所產生的重大影響也就可想而知。另一方面，傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)所造成的成本歪曲在多樣化產品的企業(yè)尤為嚴重。數(shù)量、規(guī)格和多樣化程度不同的產品，消耗的支持性資源也存在巨大的數(shù)量差異。隨著產品的多樣化程度提高，為處理交易和支持性作業(yè)量所需的資源量也將提高，傳統(tǒng)成本系統(tǒng)下的產品成本歪曲也因此而加劇。大量事實證明：傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將多計大規(guī)格、高產量產品的成本，同時少計小規(guī)格、低產量產品的成本的。

二、作業(yè)基礎成本會計的運行程序

為了客觀反映產品成本，準確評價不同產品的盈利能力，必須將間接成本恰當?shù)刈匪葜磷罱K產品，其中關鍵則在于找到間接成本進入各單個產品的合乎情理的分配基準。作業(yè)基礎成本會計因此應運而生。

作業(yè)基礎成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產品或服務對作業(yè)的消耗而導致資源消耗，從而將成本分配至產品或服務的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是：企業(yè)的產品或服務由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。

（一）ABC系統(tǒng)的基本專業(yè)術語：作業(yè)、資源、成本對象和成本動因

作業(yè)即組織內部進行的工作，它包括一系列行動、活動或工作。作業(yè)也可定義為有利于ABC目的的、組織內部所進行的活動的集合體。比如存貨移動就是一項倉庫作業(yè)。

資源（resource）是在作業(yè)進行中被運用或使用的經濟要素。如，薪金和材料就是實施作業(yè)的資源。

成本對象是那些需要進行成本計算的任何一種最終項目，例如任何一位顧客、產品、服務、合同、項目或其他需要進行單獨的成本計算的工作單元。成本動因是導致作業(yè)的成本變動的任何因素。它也是用以將成本分配到作業(yè)，且由作業(yè)分配到其他作業(yè)、產品或服務的可計量的因素。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因兩類。

資源動因（resourcedriver）是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量。它用以將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個特定的成本池。比如某作業(yè)所占據(jù)的面積比例，可用以計量該作業(yè)對廠場價值的消耗。

作業(yè)動因（activitydriver）是成本對象對作業(yè)需求的頻度和強度的計量。作業(yè)動因用以將成本池的成本分配給成本對象，例如某完工產品中不同部件的數(shù)量，可用以計量該產品對材料整理作業(yè)的消耗。

（二）ABC系統(tǒng)的程序設計

一個ABC系統(tǒng)至少應包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對象。

步驟一：識別資源成本和作業(yè)

設計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設備、公用事業(yè)設備、薪金和福利、工程等。

作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。

為了便于成本分配和計算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類：

1、單位級作業(yè)（unit-levelactivity）：是因每一產品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個單位產品的每一時間，比如：直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業(yè)。

2、批別級作業(yè)（batch-levelactivity）：是因每批或每組產品而非每一單位產品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產一批產品的每一時間，比如，機器調整、采購訂單、生產計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業(yè)。

3、產品級作業(yè)（product-sustainingactivity）：是為支撐各不同產品的生產而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產品設計、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務處理等。

4、設備級作業(yè)（facility-sustainingactivity）：是在總體上為支撐所有產品生產而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產稅等。

步驟二：將資源成本分配給作業(yè)

作業(yè)驅動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關系，典型的資源動因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機器調整作業(yè)的調整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù)；（5）用于機器運行作業(yè)的機器小時；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。

資源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量，例如，用于機器運行的動力費，可以通過查電表，將其直接追溯到機器運行作業(yè)中。如果不能直接計量，可通過預計雇員花費在每一特定作業(yè)上的時間或努力的比例，將資源成本追溯到作業(yè)中。

步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對象。

匯集了作業(yè)成本后，就需要計量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據(jù)，還可通過不同時間及與其他組織進行比較，而確定這些作業(yè)的效率。

作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配給成本對象的基礎。典型的作業(yè)動因有如采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機器小時、調整次數(shù)、制造周轉次數(shù)。作業(yè)動因應該能解釋作業(yè)成本為何會上升或降低。一旦知道了每一作業(yè)的成本以及是什么因素在驅動它，作業(yè)動因就能被用于確定哪些產品消耗了作業(yè)，成本將按照所采用的成本動因比例分配給每一產品或產品線。

（三）ABC運用簡例

我們列舉一簡例，意在說明上述程序的具體運用的同時，也看看間接性的輔助作業(yè)成本對產品成本的影響，以及兩種方法下產品成本計算結果的差異。

假設某會計師事務所本周完成了A、B兩項審計（事務所的產品）。該事務所在傳統(tǒng)模式下是以直接人工成本（即注冊會計師工資）為基礎，分配間接成本。兩個審計項目均需要100個審計小時，事務所支付給每個注冊會計師的工資為每小時200元，因此本周的直接人工成本為40000元。又知該事務所本周的間接成本額為64000元，則其間接成本分配率為160％。

但事實上，在第一項審計中，事務所花費了大量輔助工作用于資訊、傳真以及打電話，而第二項卻沒有太多此類需要。如果直接人工是間接成本分配的唯一基礎，則（高）資源密集型審計項目將會被少計成本（如A），少資源密集型審計項目則會被多計成本（如B）。為使成本計算更加準確，事務所改用ABC系統(tǒng)。

首先，從明細帳中了解到該事務所本周的資源成本有：直接人工成本40000元，復印/傳真費7200元，長途電話費12800元，資費36000元，數(shù)據(jù)處理費8000元。事務所的作業(yè)經分析歸類為：審計，復印/傳真、長途電話、資訊電話、數(shù)據(jù)處理。

由于事務所作業(yè)及成本相對較簡單，我們可視每一作業(yè)為一個成本池，將資源成本歸集到作業(yè)中，并為其選擇一個合理的成本動因。然后根據(jù)作業(yè)量，計算單位作業(yè)成本。

然后，我們根據(jù)各審計項目（產品）對作業(yè)的消耗，分別計算每一項目（產品）的成本。

由此可見，ABC系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的區(qū)別主要體現(xiàn)在兩方面：第一，通過作業(yè)或作業(yè)中心界定成本池，而非傳統(tǒng)的生產車間或部門成本中心。第二，用以分配作業(yè)成本到成本對象的成本動因，是建立在因果關系基礎上的作業(yè)動因。而傳統(tǒng)方法則采用單一的數(shù)量基礎成本動因，它通常既與資源成本無關，又與成本對象無關。

由此，ABC更清晰的鑒別了企業(yè)中進行的各種不同作業(yè)的成本，并且運用能夠體現(xiàn)個別產品或服務對作業(yè)需求的計量標準，將那些作業(yè)成本分配到產出的成本對象中。因此，ABC提供了更真實、豐富的產品成本信息，由此而得到更真實的產品盈利能力信息和與定價、產品線、顧客市場及資本支出等戰(zhàn)略決策相關的信息；提供了更真實的作業(yè)驅動成本的計量信息，從而有助于管理者作出更好的產品設計決策、更好的控制成本并促進各種增值項目；同時，ABC也使管理者更容易利用相關成本以進行經營決策等。

三、作業(yè)基礎成本會計的運行基礎

盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實務中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運行基礎——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調查中位居榜首的是：很多公司過分強調ABC系統(tǒng)的結構及軟件設計，而未能對行為和組織因素給予足夠的關注。

根據(jù)調查顯示，能否成功實施ABC，關鍵取決如下幾方面：

1、明確而一致的系統(tǒng)目標：系統(tǒng)的目標決定著系統(tǒng)的設計及其運行結果，目標不同，系統(tǒng)的結構設計、實施方法及其運行結果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標，必將導致不明確甚至混亂的設計和結果。

2、最高管理當局的支持：ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。

3、與業(yè)績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設計和運行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當?shù)脑u價和獎懲，將有助于系統(tǒng)的推進。

4、非會計所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。

5、培訓：對管理階層及全員進行有關ABC設計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓，使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。

此外，為了更好地運行ABC系統(tǒng)，還應該注意以下幾個問題：

1、在ABC系統(tǒng)設計中充分介入管理者和雇員，使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統(tǒng)，從而更樂于實施。

2、局部試行ABC：ABC應該先在簡單的工作中試點，那樣成功的可能性更大。這種試點能表明該系統(tǒng)是如何運行的、為什么這樣運行。成功應用于某一方面后能使人們對ABC的成效看得更為清楚。

篇5

關鍵詞：企業(yè)成本會計;管理新特點;管理

現(xiàn)如今，市場經濟逐漸實現(xiàn)了快速發(fā)展，在這一環(huán)境下，企業(yè)成本會計也在隨之改變。隨著經濟全球化的不斷深入，一些信息化、科技化手段也開始與企業(yè)管理、生產相結合，使企業(yè)更加重視培養(yǎng)成本會計，這也是企業(yè)進一步實現(xiàn)資產管理監(jiān)控的重要環(huán)節(jié)。在當前這個信息化市場環(huán)境下，為了在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，要不斷加大企業(yè)成本監(jiān)控力度，使企業(yè)實現(xiàn)有效發(fā)展，這既考驗了管理者，也為成本會計帶來了專業(yè)性方面的考驗。需要突破傳統(tǒng)管理理念的限制，加強對企業(yè)成本會計的重視，深入剖析當前存在的問題，并使用經營管理手段予以解決，才能做好成本會計管理，并且提高核心競爭力。

1企業(yè)成本會計的管理新特點

1.1核算信息化。信息技術現(xiàn)如今已經成為企業(yè)生產、管理不可獲取的工具，在企業(yè)成本會計中運用信息技術，極大地推動了電子商務發(fā)展[1]。以信息技術為前提，企業(yè)成本會計也開始向新時期邁進，形成與傳統(tǒng)商務運作模式不同的新型電子商務模式。這種電子商務模式，有效節(jié)省了企業(yè)運作成本，將操作流程予以簡化，并且提高了客戶的信任度。此外，電子商務模式的應用，也使企業(yè)成本會計大力掌握了成本的購買、點擊和流通，為成本核算工作提供了準確的信息支持，進而提高核算有效性。1.2核算統(tǒng)一化。通常一些規(guī)模比較大的企業(yè)都是跨地區(qū)、跨行業(yè)發(fā)展，這也對企業(yè)成本會計提出了非常高的要求，一方面要對各個地區(qū)乃至行業(yè)企業(yè)成本進行準確核算，另一方面則要掌握企業(yè)的輸出、輸入成本，全面減少企業(yè)經濟損失，為企業(yè)樹立良好的信譽。同時，為了實現(xiàn)企業(yè)成本的有效控制，也需要對不同部門進行分級輔助核算，重點進行采購、生產、銷售3個環(huán)節(jié)的核算與監(jiān)督。1.3核算國際化。在經濟全球化不斷深入下，為企業(yè)成本會計核算賦予了國際化特點。為了符合國際市場對于企業(yè)發(fā)展的要求，需要從事成本會計的職工樹立國際視角，使用長遠發(fā)展的戰(zhàn)略眼光做好自己的本職工作[2]。努力學習先進的知識理念，掌握國外企業(yè)所使用的現(xiàn)代化管理手段，結合企業(yè)實際情況加以運用，不僅能提高個人工作水平，還可以積累豐富的管理經驗，形成成本節(jié)約觀念，對企業(yè)資產進行合理分配與使用。

2企業(yè)成本會計的管理策略

2.1制定企業(yè)成本管理方案。在市場經濟發(fā)展新時期，企業(yè)成本管理需要充分借鑒傳統(tǒng)管理方法，積極適應新技術與新觀念，充分結合我國國情，引進國外先進管理經驗，以此制定一個全面化的企業(yè)成本管理方案。為了符合新環(huán)境要求，企業(yè)成本管理也要做到以下幾點：(1)滿足現(xiàn)代化生產發(fā)展需求，實現(xiàn)經濟效益最大化[3]；(2)在新時期企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向的引導下，對管理理念進行深化；(3)為職工樹立新的發(fā)展方向，突出職工發(fā)展個性化。2.2積極創(chuàng)新成本會計技術與理念。企業(yè)中的成本會計工作人員作為管理職員，為了保證企業(yè)成本會計的準確性和有效性，務必要積極了解新觀念，建立成本節(jié)約意識，認真做好本職工作。第一，成本會計職工要深入理解成本節(jié)約意識，在做好企業(yè)資本核算工作的基礎上，實現(xiàn)資本輸出節(jié)約，以此提升企業(yè)經濟效益。第二，建立有效的成本節(jié)約觀念，在實際工作中體現(xiàn)成本管理針對性。以往企業(yè)中的成本工作業(yè)績評價，只是將目標放置于成本增減，致使個別企業(yè)一直使用低成本戰(zhàn)略，從而在企業(yè)成本節(jié)約觀念上形成了缺失。單一的數(shù)字并不能真正闡述實際問題，數(shù)值變化也只是反映了一段時間內企業(yè)的盈虧，如果要反映整體問題，難免過于片面[4]。所以，作為企業(yè)成本會計管理人員，必須要有正確的成本節(jié)約意識，明確產品成本指標，對其進行有效的成本控制，在現(xiàn)代化成本節(jié)約理念的基礎上，高效完成成本會計管理。2.3全面實現(xiàn)成本核算電算化。企業(yè)中的會計核算對于企業(yè)發(fā)展而言體現(xiàn)了非常重要的地位，尤其是近年來企業(yè)經營模式越來越多樣化，復雜性也在逐漸提高，不能繼續(xù)使用傳統(tǒng)的手工核算進行成本核算。所以，使用信息技術進行企業(yè)成本會計管理，成為現(xiàn)在以及今后的企業(yè)成本會計工作的重要形式。使用信息技術組織企業(yè)成本會計工作，能夠有效提升核算工作效率，利用互聯(lián)網(wǎng)技術組建一個完善的成本會計系統(tǒng)，為管理人員提供會計結算決策支持。除了基本的信息化技術，也可以使用一些現(xiàn)代化檢測、監(jiān)控方式，對物質消耗流量控制進行有效掌握，也為成本控制、計算提供有效的便利條件。通過實際工作實踐可知，企業(yè)如果要將企業(yè)成本進行壓縮，實現(xiàn)利益最大化，成本會計需要使用現(xiàn)代化檢測手段，并且搭配顯示監(jiān)控設備，將其與成本會計進行結合。通過這些現(xiàn)代化檢測手段，能夠對物質資金消耗、流通方向進行有效控制，為成本控制、會計數(shù)據(jù)的準確性提供硬性條件。2.4完善企業(yè)管理制度。對企業(yè)成本造成影響的因素比較多，具體分為人力、物力、財力個方面。(1)人力影響。在人力資源方面，主要包括職工安排、定編，職工工作效率低，培訓成效不高個方面。(2)物力影響。在企業(yè)物力資源方面，主要是這對產品、材料、設備而言，具體表現(xiàn)為質量損失、設備嚴重磨損以及物資流失。(3)財力影響。企業(yè)中的財力影響因素主要表現(xiàn)為壞賬、利益損失以及滯納金等方面。在上述3個影響因素方面，對企業(yè)成本影響最為關鍵的因素在于職工專業(yè)素質和能力，波及范圍最大的影響因素是職工成本節(jié)約觀念、自主降低成本。職工要想真正建立成本節(jié)約觀念，需要先建立成本節(jié)約思想，在工作中主動節(jié)約成本，充分認識到生產銷售成本的可控性。在成本管理控制方面，積極動員所有職工參與其中，形成成本節(jié)約的好習慣。關于這一點，國外發(fā)達國家體現(xiàn)了一定的優(yōu)勢，尤其是歐美企業(yè)中的作業(yè)成本、成本企劃，盡管企業(yè)中的成本企業(yè)方案相對較為復雜，但是卻在實踐中取得了非常好的效果。這主要是因為企業(yè)豐富且先進的企業(yè)文化、職工專業(yè)素質、科學合理的管理方式，在企業(yè)成本核算過程中使用電算化專業(yè)技術，以此不斷提升會計信息處理效率，在企業(yè)中獲得認可[5]。由此可見，企業(yè)管理制度對于企業(yè)成本會計管理的重要意義，只有建立一個完善的管理制度，才能夠提高競爭觀念，樹立成本節(jié)約意識以及管理觀念，在成本核算過程中盡可能地降低生產、管理、銷售環(huán)節(jié)的成本，進而實現(xiàn)經濟效益的最大化。2.5創(chuàng)建成本控制氛圍。企業(yè)成本控制的實現(xiàn)，與成本控制氛圍有直接的關系，可以從以下幾個方面著手進行：(1)企業(yè)領導者要對企業(yè)成本費用預算進行重視，加快建立一個以企業(yè)成本費用控制為核心的機制，為企業(yè)提供科學、合理的成本費用控制條件。(2)組織成本控制部門。明確與管理職能、報告關系相關的工作，將責任與職權合理地分配給每一個人，各個組織單位要有明確的內部責任權限。(3)發(fā)揮審計的積極作用。聘用專業(yè)的職工負責成本費用控制制度管理，并且加大審計部門建設力度，提高審計工作的規(guī)范性，并且逐漸實現(xiàn)制度化發(fā)展，將企業(yè)內部、外部審計進行結合，從而實現(xiàn)對控制環(huán)境的合理控制。2.6體現(xiàn)預算管理有效性。企業(yè)資金預算的編制，需要保證科學性與合理性，并且不斷提升資金使用效率，節(jié)省資金成本。這就需要相關人員清晰地列舉出收入項目與支出項目，在企業(yè)中踐行收支兩條線。在資金支出方面，可以利用及時分析資金預算的方式保證正確性，對資金使用進行控制，避免出現(xiàn)資金濫用的現(xiàn)象，以此對財務管理的有效性提供保障。

3成本會計發(fā)展趨勢

出于對當下企業(yè)成本會計現(xiàn)狀可以預估今后成本會計發(fā)展趨勢，具體體現(xiàn)在以下兩點：(1)成本會計技術會持續(xù)更新，在未來的一段時間內全面實現(xiàn)會計信息化。企業(yè)內會搭建局域網(wǎng)，以此實現(xiàn)報告的實時上傳。(2)成本會計應用領域會持續(xù)擴展，在原來的基礎上加強企業(yè)成本的事前預測、事中控制、事后監(jiān)督。以往成本會計系統(tǒng)中存在一些不足，主要體現(xiàn)在以下幾點：(1)成本會計系統(tǒng)無法準確觀察產品生產環(huán)節(jié)生成成本，產品真實的成本信息掌握不扎實。(2)無法為企業(yè)經營決策人員提供全面成本信息，導致產品成本信息相關性不足，使其掌握的成本數(shù)據(jù)和實際經營活動成本信息無法銜接。如果這一問題無法解決，便會直接導致企業(yè)成本管理相關數(shù)據(jù)丟失相關性。(3)無法在傳統(tǒng)產品成本內獲取生產環(huán)節(jié)準確信息。在中間環(huán)節(jié)中出現(xiàn)材料浪費現(xiàn)象，時間不充足，操作排產合理性、廢品率無法得到保證，以上種種都無法有效實現(xiàn)。(4)在企業(yè)成本管理中無法有效應用成本信息。(5)無法準確體現(xiàn)成本信息質量。(6)相關活動模糊，數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)計算的成本不準確[6]。針對企業(yè)成本會計的可持續(xù)發(fā)展，在未來的一段時間內戰(zhàn)略成本管理正在如火如荼的發(fā)展，當前企業(yè)成本會計需要按照全新的經營環(huán)境進行變革，借鑒現(xiàn)代化管理觀念與方法，實現(xiàn)企業(yè)成本管理質量的提升。在信息社會的大環(huán)境下，企業(yè)成本會計未來發(fā)展趨勢具體表現(xiàn)為以下幾個方面：(1)效益成本法。在企業(yè)經濟效益的基礎上，明確成本的范圍、額度、具體去向，其中主要包括以下幾點內容：第一，明確耗費效益系數(shù)，全面控制支出。第二，積極采取經濟效益剖析法對立項核算所得效益成本進行明確。第三，對成品生產制造期間形成的消耗，明確企業(yè)中可計量直接經濟效益關系，進而對不同效益成本、投資成本進行確定。第四，針對企業(yè)效益成本的支出方式進行明確。第五，設置專門的賬戶，實現(xiàn)不同效益成本的統(tǒng)一，根據(jù)當前會計制度規(guī)定轉結支出。(2)整理有效的成本會計手段，并對先進成本會計手段進行創(chuàng)新。

4結語

綜上所述，通過對企業(yè)成本會計管理新特點與管理策略的研究可以了解到，企業(yè)會計成本是實現(xiàn)其運營的重要環(huán)節(jié)，只有保證企業(yè)會計成本管理質量與工作效率，才能夠真正推動企業(yè)發(fā)展。在進行企業(yè)會計成本管理期間，需要積極適應現(xiàn)代化信息技術，以起到提高管理效率與準確性的作用，并且使企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。

參考文獻

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