序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇稅務管理案例分析，期待它們能激發您的靈感。

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一、企業合并定義

我國的《公司法》對企業的并購給出了法律上的定義，它指出合并主要是指多加企業或者單個企業將其全部的負債和資源轉讓給新設企業或者另一家企業，被合并的企業股東換取合并后企業的股權，進而實現兩個以及兩個以上的企業合并。 企業合并是企業經營到一定地步時的選擇，也是企業經營的一種方式，很多中小企業為了求得發展，而選擇并購的方式，將其企業的所有權交給并購公司，以此來依靠優秀企業的品牌來求生存。

二、企業合并的稅務管理

關于合并后企業的稅務處理，在我國的稅法之中早就做出的規定，但是在稅務管理技術方面還很不完善，依舊存在很大的稅收漏洞。比如一個外資企業將設立在境外的兩家子公司進行合并，合并成為一家企業，無法判定是否適用特殊性的稅務處理辦法。因此本文就對企業合并的稅務管理作出以下分析：

（一）企業合并中所涉及的貨物和勞務稅管理

在現金的企業合并中，通過企業的合并，被合并方將自己企業的負債和資產以及勞動力進行轉移，在合并中被轉移的貨物、不動產以及無形資產就代表的是轉移的價值。由此可以看出，企業的合并中，被合并的企業是無需進行增值稅和營業稅的繳納的，我國的國家稅務總局也下發了關于納稅人進行資產重組所帶來的相關增值稅問題的公告，這個公告就是通過法律的形式明確規定了企業之間的合并無需繳納增值稅的。并且明確指出納稅人在進行企業資產的重組過程中，企業間通過合并的方式，將企業的部分或者全部的資產以及與之相關的債務、債權和勞動力轉讓給合并方的單位個人和單位的行為，這不屬于營業稅的征收范圍，公告中涉及到的企業不動產以及土地的使用權，都不需要繳納營業稅。在我國的地方稅務部門也存在相關的類似文件，比如，江蘇省的地方稅務局就出臺過關于企業重組中關于企業營業稅的收繳問題的公告，其中明確指出，企業合并中涉及到土地的使用權以及不動產的轉移都不用進行營業稅的繳納。

（二）企業合并中涉及到的土地增值稅管理

在企業的合并中會避不可免的面臨到土地評估、房屋評估，土地和房屋增值后會涉及到權屬轉移過程中產生的土地增值稅問題，國家關于企業合并中的土地增值稅問題，政府目前采取了暫時免收增值稅的方式。稅收部門之所以采取這種規定，主要是考慮到企業的合并是一種資本的運作行為，因此，不適合對企業進行土地增值稅的征收。在中央的稅收部門，國家的財政部和稅務總局通過法律的形式，制定了關于土地增值稅的一些問題的規定，其中明確指出，在企業的合并過程中，如果被合并的企業將自己企業的房地產轉移到兼并企業之中，暫時給予免除征收增值稅的優惠。甚至是有些地方的稅務部門也相繼出臺了類似的規定，比如，青島市的地稅局就頒布了關于房地產開發所產生的土地增值稅的問題，其中明確指出，兩個以上含兩個的房地產開發商，依照我國法規的規定、合同的約束，企業合并后改為一個新設企業，合并后的企業承擔原先合并企業的雙方的房地產，不會對合并后的企業進行房地產土地增值稅的征收。

（三）企業合并中涉及的契稅管理

目前，當兩個企業進行合并后，在處理被合并企業的土地房屋的權屬過程中，我國政策也做了明確的契稅規定，規定中稱，一切跟契稅相關的業務，也要給予雙方免于征收的優惠政策。國家稅務總局和財政部在2012年的4號文件中提出了關于企業事業單位進行改造和重組的契稅政策的相關通知，明確指出兩個以上含兩個的企業，通過法律和合同的規定，合并為一個新的企業，合并后的企業享受合并雙方企業的土地權、房屋權，免于征收企業的契稅。

三、廣汽集團合并廣汽長豐的案例分析

廣州汽車集團股份有限公司，后面簡稱為廣汽集團，成立于1956年，其主營業務為汽車零部件，是一家集生產、制造以及銷售為一體的上市公司。于2011年的3月份，對廣汽長豐汽車股份有限公司，后面簡稱為廣汽長豐，進行吸收和合并，廣汽集團通過向廣汽長豐的現有股東通過發行股票的形式，來不斷的換取廣汽長豐的現有股份。通過本次的換股和吸收合并過程，以1.6股的廣汽集團發行的A股股票來換取廣汽長豐股東所持有的1股廣汽長豐的股票。在完成換股的交易后，廣汽集團逐步將廣汽長豐集團的股份，包括廣汽長豐的全部負債、資產以及業務人員等廣汽長豐的全部權力和義務，全部吸收合并起來。

（一）合并中的企業所得稅

1.合理商業目的原則的判斷

通過上面對此次廣汽集團對廣汽長豐的吸收合并，可以看出本次廣汽集團合并廣汽長豐這一舉動的目的主要是為了很好的解決企業之間的競爭問題，而并非是為了稅收。廣汽集團需要合并廣汽長豐來擴大企業規模，而廣汽長豐需要依靠廣汽集團這棵大樹來求得發展，來提高自己的市場競爭力，所以說，廣汽集團和廣汽長豐的合并交易是具有合理的商業目的的。

2.對于權益連續性原則的判斷

在此次的廣汽集團對廣汽長豐的吸收合并中，交易方廣汽集團通過自身的股票和現金的方式作為支付對價的一種方式， 由于三菱汽車也已經持有75997852股股票，這些股票需要廣汽集團通過現金支付的方式來獲得，對于非股權的支付部分已經要接近20%的目標，這遠遠無法滿足國家的稅務總局以及財政部部門在2005年59號文件中關于企業的重組業務所得稅的處理辦法，其中規定了非股權支付的金額是不準超過15%。從上述的描述來看，本次的廣汽集團對廣汽長豐的收購以及不能滿足特殊性的稅務處理辦法中的權益持續性原則。

3.經營連續性原則的判定

在廣汽集團完成對廣汽長豐的換股合并后，企業的原有資產的經營活動并沒有發生改變，所以此次的交易行為滿足“經營的連續性原則”。綜上所述，可以看出在此次的換股交易中，由于股份的支付比例無法滿足85%的限制性條件，所以此次換股交易無法適用于我國稅后的特殊性的稅務處理，廣州長豐以及其股東必須按照清算進行企業的所得稅處理工作。

（二）貨物和勞務稅

我國的稅務總局在2011年的13號文件中，就企業合并這一現象，提出了納稅人的資產重組相關的增值稅問題以及2011年51號文件中關于納稅人資產重組中關于營業稅的問題，根據這兩個問題，我們以看出此次廣汽集團對于廣汽長豐的換股，無需貨物、土地轉移權以及不動產的轉移所繳納的增值稅和營業稅。

（三）財產和行為稅

我國稅務總局和財政部在1995年下發的48號文件中明確的對企業合并后的土地增值稅進行了規定，規定企業合并后，可以免收被合并企業的土地增值稅。因此我們可以看出，此次廣汽長豐就無需就此次的土地使用權和企業不動產的轉移過程進行土地增值稅的繳納。并且國家稅務總局和國家財政部在2012年出臺的企業合并單位改制重組的契稅政策中，在以此提出了免收土地增值稅的理念，關于企業事業，由此可以看出廣汽集團不需要就此次的換股合并繳納土地房屋權的契稅。

篇2

作為城市基礎設施的重要建設項目之一—污水處理工程對于保護生態環境、維持生態平衡、改善水質具有非常重要的意義。隨著新工藝、新技術以及新材料的應用和發展，污水處理廠安裝工程能夠更好地實現科學、專業、合理、現代化的發展目標。污水處理廠的主要組成部分有各類水池（沉砂池、二沉池等）、各類井室（出水井）等主要構筑物，以及相應配套機械、電氣設備等。文章結合自身多年來污水處理廠安裝工程的施工經驗，探討如何切實提高污水處理廠安裝工程的施工質量。

2污水處理工程特點

根據城市污水處理廠的使用功能，城市污水處理廠的選址應該定于該城市區域內地勢較低的位置。由于城市污水粘稠度較大，同時污水所含成分也非常復雜，污水處理廠所配備的污水處理系統、構筑物以及配套附屬設施（廠外廠外截污管道、廠外供電工程）多而復雜。首先了解污水處理的工藝流程，城市污水主要通過起始端與結束端之間的高度差產生水流動力，污水自然流動經過各類處理系統和相關污水處理廠構筑物（各類井室、各類水池等），主要處理工藝包括除砂、生物處理、沉泥等等過程，最后經過檢驗水質達到國家規定標準后通過尾部泵房排出處理好的水。接下來具體分析污水處理工程所具備主要典型特點：城市污水處理廠的使用功能決定了配套的構筑物非常多，其中各類構筑物之間是通過防水管道連接起來的，因此檢查各構筑物連接處是否存在泄漏點，并且做好相應的防漏措施，這都是非常重要的。這里探討連接部位出現泄露點主要有以下原因：（1）由于地基處理等原因，各類構筑物有可能會出現不同程度的沉降情況；（2）防水管道的選材，在安裝之前提前考察好防水管道材料的質量要求；（3）防水套管的安裝質量非常重要，如果防水套管安裝不當很有可能出現泄漏情況。因此需要提前做好相應的防漏措施：（1）在防水管道與各構筑物的連接部位處預埋柔性防水套管；（2）在安裝防水管道前觀測沉降情況；（3）在已觀測的沉降情況，擬設計使用管道拐彎或井位的方法盡量消除沉降所產生的不利應力。城市污水粘稠度大，其所含成分也非常復雜，研究表明污水的腐蝕性也相對較大，污水處理廠配套設備中的鋼構件、套管等構件都應注意必須進行噴砂除銹，然后多次涂刷環氧漆，控制污水和空氣對構件的腐蝕情況，提高污水處理設備的耐久性。污水的水流動力主要依靠高度差產生，保證污水自然流動經過每一個處理系統和各構筑物。因此各類構筑物的前后高度（即進、出口標高）以及污水處理設備的標高均必須精密設計，嚴格按照設計圖紙施工，使用時嚴格觀測控制各類指標。如果各類指標未達到設計要求，有可能導致污水流速降低，從而造成管底沉積污泥，影響污水處理效率，給使用和維護帶來不必要的麻煩。

3污水處理廠安裝工藝及相關管控措施

施工準備工作是影響工程的進度、費用和質量的控制目標的關鍵因素。施工準備工作應該做好以下幾個方面：施工單位應組織技術人員認真識圖審圖，全面理解和掌握圖紙所反映的設計意圖，確定圖紙是否還存在問題以及相應解決方案，做到未雨綢繆；項目經理組織技術人員根據國家各類規范編制施工人員使用計劃、施工材料使用計劃以及施工機械使用計劃，做好施工方案以及安全防范措施。施工前組織對施工人員進行培訓，切實提高施工人員的技術能力以及質量意識。對于焊工、電工、起重等的技術人員必須持證上崗，在施工前需要對相關施工人員做好崗前技術培訓，保證每位職工合格上崗。項目經理組織相關人員建立施工質量管理體系，端正每位職工的生產管理態度，切實把“質量第一”的思想方針深入落實到生產管理過程中，深化每位職工對該指導方針的理解。首先對管理層和一線生產層管理人員進行質量管理教育，從而在生產過程中能夠以規范化、標準化、科學化的工作質量要求來監督檢查工程質量。對一線生產層嚴格執行自我檢查、抽查、定期檢查的方式，確保工程實施全過程一直處于檢查控制的狀態中，保證杜絕質量事故，避免返工，發現問題能夠解決，將事故扼殺于萌芽中。

4結語

篇3

    論文摘要:本工程采用總承包模式施工,主要目的是對城市某區域污水進行治理,承包人利用某市水污染源調查成果作為工作底圖,進行排水管網檢測、清障、修補測、修復、設計及改造,完善管網以提高污水管網服務能力。由于需要對排水管網進行檢測、修復和建設,在項目實施過程中會遇到排水管道內存在有毒有害氣體,交通干道的車輛對施工產生干擾等安全隱患,因此本項目的開展一定要注意安全生產管理。

    一、安全生產管理體系

    為加強項目的安全管理,成立以項目經理為組長的安全領導小組,對項目的安全管理工作進行組織、監督、檢查;項目安全領導小組成員包括:項目副經理、項目總工、項目安全員、各專業組長等。本項目實行安全生產三級管理,即;一級管理由項目負責人負責,二級管理由專職安全員負責,三級管理由班組長負責。按照本單位安全生產規定要求,落實各級管理人員和操作人員的安全生產責任制,做到縱向到底、橫向到邊,各自做好本崗位的安全工作。本項目在開工前,由項目經理部編制實施性安全技術施工組織設計,確保施工安全。實行逐級安全技術交底制,由經理部組織有關人員進行詳細安全技術交底,凡參加安全技術交底的人員要履行簽字手續,并保存資料。項目經理部專職安全員對安全技術措施的執行情況進行監督檢查,并做好記錄。

    項目經理作為項目安全生產的第一責任人,負責整個項目工程施工全過程的安全管理工作,并定期向公司安全管理部門報告項目安全生產情況和存在問題以及解決辦法。項目專職安全員協助項目經理做好項目的安全管理工作,負責項目的日常安全巡視檢查,并定期向項目經理匯報檢查結果,監督安全隱患整改情況,做好安全檢查整改記錄。物探、測量、建設施工、內業各專業負責人負責各自專業的安全工作。各作業組長對本班組安全負責,保證按照各單位的《安全管理手冊》要求、業主的安全規定以及測區所在地政府的安全規定進行施工。安全生產領導小組應對重點崗位,重點環節的安全管理工作實行全方位、全過程監控。公司定期進行檢查、指導,堅持安全工作以預防為主,杜絕一切重大安全事故的發生。

    二、項目施工前的安全準備工作和安全技術措施

    該工程有涉及范圍廣,存在不安全因素多,因在施工前需要做好收集資料、現場踏勘、編寫測區技術設計書、技術交底、儀器檢驗等準備工作。同樣,項目安全工作也必須做好施工前的安全準備,包括簽訂安全生產管理協議、制定項目安全技術措施、做好安全技術交底以及安全教育培訓等安全基礎工作,配備齊全安全防護和個人勞動防護用品也是施工前的安全準備工作之一。安全教育培訓包括對臨時雇用人員的教育培訓。參考以往項目的安全工作經驗,通過對本項目可能存在的危險源、危害因素的綜合分析,針對該項目情況制定安全技術措施。

    1、保護工程附近建筑物和財產的安全

    各項維修工程進場施工前,使用探測儀器或與產權部門溝通了解查明施工區域及影響范圍內的管線、水利設施、道路、鐵路、河道、樹木、光纜及其他設施情況,施工時采取必要的有效的保護。在靠近上述公用設施處進行開挖、拆除作業時,事先通知當地有關產權管理部門,在產權部門的代表在場時進行作業。

    2、在挖方及拆除作業時,采取支撐、沉陷位移監測、加密支護等防護措施,以防塌方造成對附近建筑物和財產的損害。

    3、作業時間超過半小時、一個月以下,在機動車或非機動車上的養護維修施工應按照有關規定,施工采用半通透式圍欄進行連續圍蔽,設置明顯的交通警示牌及導向標志,路口設置醒目的警示標志,夜間張掛警示紅燈。

    4、如遇交通流量高峰,做好協助交警疏導交通的工作。

    5、如遇緊急搶險搶修,必須在出現險情的現場設立搶險警示標志,并按要求進行現場圍閉,并做好行人、行車的疏導、勸解工作。

    6、遇到特殊氣候條件影響時,應做好防臺風、防洪工作,制定完整的防備措施計劃,并在三防機構統一指揮下進行搶險救援工作。

    7、管理人員一律佩證上崗,佩證內容有姓名、職務和本人相片,安全員的佩證為紅色以示醒目。

    8、建立安全小組,對不安全因素進行分析研究,找到切實可行的安全措施,克服不安全因素和隱患。所有安全措施中使用的標志牌包括:警告與危險標志、安全與控制標志、指路標志與標準的道路標志。所有的標志的尺寸、顏色、文字與架設地點,均應經監理工程師認可。

    9、安全事故的處理,在發生危害本單位人自己安全或公眾安全事故時,本單位有關人員一定要采取必要的搶救措施,并立即報告監理工程師和業主。在監理工程師視察了事故現場并提出處理意見后,本單位有關人員應按照監理工程師批示消除事故產生的危害和影響,查明事故責任及原因并恢復作業。

    三、管線探測作業危險源(點)辨識與防范措施

    1、交通道路上作業。存在危險因素有測站周圍未放置安全警示標志或測站設于機動車道上,正確的防范措施交通道路上作業時必須按規定擺放警示標志,施工人員必須穿反光衣、戴反光帽;非特殊需要禁止測站設于交通道路上,特殊情況需有人指揮。

    2、井下作業。在單人作業,沒進行氧氣濃度和有毒氣體檢測,沒戴防護用品時,很容易引發窒息、中毒等事故,因此在下井作業時工作人員必須按井下探測安全操作規程作業,每天出測前都要交代井下作業要求;打開井蓋未做保護,下井未帶安全,無人看護,未及時將井蓋復位時,很容易引發墜落和物體打擊事故,正確防范措施應打開的檢測井必須有人看管或加防護,作業完成后及時將井蓋復位,下井必須戴安全帽,井口做好防護。

    3、高壓電線電纜附近。存在危險因素有工具或身體與線纜距離超過安全標準,碰到電纜破損處,使用金屬插釬,正確防范措施應工具或身體與線纜保持安全距離,注意電纜破損處,杜絕使用金屬插釬探。

    4、易燃氣體、液體管道。存在危險因素有違章使用電法作業,違章用火或吸煙,正確防范措施應加強機械班組人員監督教育,嚴禁在可燃氣等易燃、易爆管道上充電、進行直接法或充電作業,嚴禁對電力線纜、光纜及塑料管道使用釬探。

    四、項目施工過程中的安全制度與安全操作規程的執行

    1、檢查安全制度和責任制落實的情況

    管網巡查檢測與施工建設,這兩項工作的作業環境多變,在交通道路上施工的情況較多,安全隱患也較大。貫徹落實安全制度、履行安全職責是此階段貫徹始終的工作,前面提到的安全制度和崗位職責不能光是寫在紙上,掛在墻上,而是要在整個施工過程中落實和執行。落實的情況如何,需要通過全面認真地進行安全檢查予以檢驗。安全檢查應做到:公司定期、不定期對項目進行檢查,督導;項目每月開展一、二次安全生產檢查,班組每周開展一次安全生產檢查,做到隱患及早發現,及時整改;各級檢查及整改措施要有記錄。

    2、通過具體的安全措施保證安全操作規程的執行

    1)作業人員,必須熟悉工作崗位的安全保護規定,外業施工中,穿戴安全警示服和號帽,作業地點設置醒目警示牌,遵守交通規則。

    2)進入深井、人防工程應先進行通風和含氧量、有害及可燃氣體的濃度測定試驗并做好防護措施。

    3)作業人員配絕緣、防砸、防穿刺鞋、手套及其他防護工具。

    4)夜間作業時,應配備照明設備,打開窨井時,在井口應有安全照明設施,并設警示燈和警示樁等標志。

    5)工作中按操作規定施工,注意對管線的保護。

    6)為保證安全、文明施工,當遇到特別的作業條件時(如天氣惡劣、交通堵塞)外業應調整施工安排,防止發生事故。

    7)發生人身傷害事故時,要立即將受傷人員送到附近醫院急救,保護好現場,及時向上級部門報告。

    五、高度重視安全培訓教育安全培訓教育

    項目人員(含臨時用工)安全培訓教育率必須達到100%,教育內容包括法律法規、公司安全制度、崗位安全職責、管線探測工程施工特點及可能存在的危險源辨識和事故預防措施、同行業發生安全事故的案例分析。教育重點應該放在安全操作規程的學習掌握上,尤其是對臨時用工要突出做好安全技術交底。

    六、強化員工安全意識,嚴格監督勞動防護用品的配備與使用

    做好安全防護用品和勞動保護用品的準備,是項目開工前安全準備工作的一項重要內容。配備合格并正確使用安全防護用品和勞動保護用品是防止事故發生的最后一道防線,項目必須予以高度重視,切不能圖省錢,不配或不用防護用品和勞動保護用品,因小失大,造成事故的發生。

    參考文獻:

    1.廣州市現狀污水管網查漏補缺合同

    2.廣州市現狀排水管網查漏補缺項目實施方案

    3.廣州市污水現狀摸查與連接項目安全指引

    4.廣東省有限空間危險作業安全管理規程

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中圖分類號：F230 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2017）05-000-02

摘 要 現如今，我國經濟水平明顯提升，財務檔案的規范化管理對于經濟項目或經濟活動有較為重要的影響。隨著社會進步發展，財務檔案的管理工作也發生了很多新的變化，在形式、內容上都有革新。但是，在這一過程中有凸顯了很多問題，限制著事企業單位的經濟活動。本文就提高財務檔案的規范化管理提出一些建議，希望能借此促進企業、事業單位的發展。

關鍵詞 財務檔案 管理 規范化

一、財務檔案概述

財務記錄是指記賬憑證、財務報表、賬簿等信息的統稱，它反映了單位的經營狀況和經濟交易情況。財務檔案能夠真實地反映企業的運行軌跡，是單位從事社會生產活動的重要記錄。各事企業單位財務檔案的管理，不僅能對國民經濟作出客觀的數據反映，而且也能對國家擬定相關的財政政策予以一定的價值參考。所以，財務檔案的規范化管理在當前經濟活動中越來越重要。

二、財務檔案管理工作實行規范化的必要性

無論對事業單位還是企業單位來講，檔案都是其曰常運行過程中各種信息的重要積累，是其發展過程中各種信息的重要來源。對于一個事業單位而言，財務檔案更是一種無形的資產，為事業單位各種決策的制定以及經營活動的順利開展，在信息上提供著重要的保障性作用，關乎到事業單位未來的發展。為此，財務檔案管理工作必須朝著更加標準化、規范化的方向發展，以提升其使用和查找的便捷性，并充分發揮其財務信息的收集和整理功能，使財務檔案在事業單位發展過程中所起到的作用得到充分發揮。

三、財務檔案管理存在的問題

（一）財務檔案管理制度問題

伴著我國經濟的進步，企事業單位財務檔案管理存在一些問題，因此，我國企業和企業管理體制存在諸多問題。在主觀管理層面，使法律和制度管理不加以重視。財務檔案管理制度不完善，單位內部的檔案存放、借閱沒有設專人進行統一管理，缺少檔案借閱制度。另外，文件管理下的計算機軟件、系統安全、維護等幾部分的專業問題，管理員無需培訓和直接上崗，是當下信息安全的最大隱患。

（二）財務檔案管理人員能力問題

財務檔案的管理工作，受到管理工作人員的限制影響是比較大幅度的。一些企業單位不重視財務檔案的管理工作，對財務檔案的管理工作缺少專業認知，所以，很多的企業的財務檔案管理工作基本都是會計工作人員擔任。要實現財務檔案管理的規范化管理是不可能的，有必要浪費大量的時間，不能充分發揮財務檔案在獲取財務檔案中的重要作用。財務檔案管理的執行另一方面也體現在入檔不及時，可能存在財務信息泄露，制約企業或事業單位經濟活動的進展。

（三）財務檔案管理安全系數問題

在企業或事業單位的經濟活動中，財務檔案的記錄和規范管理有很大的影響作用。所以要注意保密原則。企業和事業單位要注意，財務檔案要只讀。通過層層審批可以接入，但在現實中，很多企事業單位為了躲避困擾，或人為因素的存在，以及財務記錄管理薄弱，許多員工可以訪問檔案，致使其存在嚴重的安全風險。

四、促進財務檔案管理工作規范化的相關策略

通過以上的討論和分析得出，可以看出我國的許多企事業單位在財務檔案的管理工作上仍有欠缺。在工作方面，財務檔案的管理過程中還存在一些較大的問題。還有許多突出的問題。企業的經濟活動較好地進行，單位的財務檔案的管理是較為重要的，可以從以下幾方面來入手：

（一）提升對財務檔案管理的認識及意識

要做好事業單位的財務管理，需要不斷地相關人員對財務管理工作的認識，從而從根本上樹立有效進行財務管理的工作意識。財務檔案的管理人員要對財務檔案管理工作的必要性和緊迫性有一個清晰的認識，對自身的管理意識不斷予以加強，在對相關的財務檔案管理工作做好的基礎上還要對其進行有效的監督工作，從而在內心深處形成具有主人翁地位的意識形態，為做好財務檔案管理工作的盡職調查，鑒定和嚴格檢查要認真做好財務檔案工作，充分回到財務檔案管理部門的監督協調職能。與此同時，相關的領導應該對財務檔案的管理工作做出高度的關注，讓領導層對財務檔案管理工作在整個單位實現可持續發展當中的重要作用有一個深刻的認識，還要讓其深刻的體會到財務檔案管理在整個決策科學化當中所產生的積極影響進行充分認識，從整體上不斷提升單位的財務檔案管理意識和認識，從而為有效的推動財務檔案管理工作的有效開展奠定堅實的基礎，為財務檔案管理工作的順利開展創造完備的環境條件。

（二）加大對管理人員的培訓力度

單位領導要高度重視財務檔案管理人員的培訓，制定培訓方案，提高檔案管理水平。管理者的專業素質和能力是決定檔案管理質量的關鍵因素。培訓方式主要有聘請專家指導管理活動，參照優秀企業的管理模式以及按照上級領導的指示整理檔案等。財務檔案文獻的內容較為豐富，涉及面較大，特別是大型企業單位，檔案明細更多，資料量更大，若缺少有效的管理方式，則不利于單位的長期發展。財務檔案管理專家擁有豐富的經驗和科學的管理方法，能夠對管理工作提出建設性的意見，同時有助于轉變檔案管理人員的思想觀念，及時采納新的元素進行管理。加強對外交流與合作，通過參觀模范單位的財務檔案管理模式，并結合單位的具體情況，創造性地吸收管理理念，有助于企業改變檔案管理面貌。領導者能夠從整體的角度，制定適合自身發展的檔案管理思路。因此，管理人員在進行變革管理方式時，應征詢上級領導的意見，根據其指示進行具體的整理工作。此外，培活動不僅要重視提升財務檔案管理人員的專業素質，而且還要培養他們的責任心，增強道德修養，提高工作積極性。財務檔案管理人員必須嚴格律己，認真負責。

（三）建立完善的財務檔案管理機構

完善的財務檔案管理機構，是實現財務檔案的規范化管理，提高企業的財務管理的一項有效途徑。由于缺乏完善的財務檔案管理機構，因此總體來講財務檔案管理的效率相對較低，無法實現財務檔案中資源的全面利用和數據的反映。有的企業在進行財務檔案的管理的過程中，建立健全財務檔案管理機構，根據企業管理的實際需要。例如，如果企業的財務檔案管理工作量比較巨大，企業需要對財務檔案的管理人員進行合理的分配，不同的人員負責不同的部分，一些工作人員負責整理，一些工作人員負責歸檔等。除此之外，考慮到檔案管理環境的特殊性。財務檔案不同于一般的檔案，涉及內容的機密性比較強，為了做到財務檔案的安全、有序的管理，必須為其營造良好的發展環境。

五、結語

當前，我國不斷深化經濟改革發展，經濟水平有了較大的提升，躋身世界發展強國行列，在我國事業單位層級無論在具體的規模上還是在其特點和所處的社會環境上都發生了巨大的變化，對于傳統的財務檔案管理來說已經不能適應現階段的檔案管理需要，所呈現出的新的工作形式和內容又為當前的事業單位財務檔案管理工作提出了更為高大的要求。所以為了事業和單位企業發展，有效開展單位財務檔案管理，應該充分的樹立財務檔案的管理工作的觀念加強，并進行不斷提升財務檔案管理的素質，健全現有的財務檔案管理機制，對傳統的檔案管理方式進行不斷更新和轉變，從而促進事業單位的財務檔案管理工作向規范化方向邁進。

參考文獻：

[1] 郭美芳.實現規范化財務檔案管理提高財務管理水平[J].城建檔案，2015（08）.

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“松花江苯污染事故”發生后，人們對有毒化工品造成的水域污染問題給予了前所未有的重視，也對有毒化工品的入江排放所造成的危害有了更直接、更深刻的認識。危險有毒化學品生產事故引發的水域污染事件，已經嚴重影響人們正常的經濟秩序、生活秩序、公眾健康與人身安全。有毒化學品入江造成水域污染的途徑主要有兩種，一種是危險化學品生產、儲存、銷售、使用企業等陸源污染源故意或事故性向水域排放有毒化學品，另一種是水上航行的散裝運輸有毒液體化學品船舶向水域排放的有毒化學品。海事機構作為船舶防污染主管機關，如何加強對散裝運輸有毒液體化學品船舶的防污染管理，避免船舶向水域非法排放有毒化學品造成污染，成為必須應對的重要課題。

二、背景

散裝運輸有毒液體化學品船舶，簡稱散化船，系指建造為或改建為主要用于散裝有毒液體物質貨物的船舶。有毒液體物質按其毒性大小被分為A、B、C、D四類，其中A類物質毒性最高，D類相對而言最低。散化船向海洋排放有毒液體物質及其混合物的途徑主要有貨艙壓載水、洗艙水、操作失誤發生溢漏和海難事故等，對海洋造成的污染主要是含有有毒液體物質的洗艙水和壓載水。

由于散化船載運的貨物多具有毒害污染性，而且卸貨后往往需要清洗貨艙并將含有有毒物質的洗艙水排放入海，為避免有毒液體物質的入海排放對海洋造成污染，國際海事組織（IMO）在《MARPOL 73/78防污公約》附則II中對含有有毒液體物質的洗艙水的排放設定了嚴格的限制要求。目前，每年進出上海港水域裝卸貨的外國籍散化船多達5 500艘次，而且多數散化船在卸貨完畢后都在長江口水域進行洗艙作業并將含有有毒液體物質的洗艙水排入長江口水域，對長江口水域的海洋環境造成了嚴重威脅。如果船方不按規定進行含有有毒液體物質的排放處置，將會對海洋資源和人類健康產生很大影響。

三、案例分析

近兩年，上海海事局加強了對外國籍散化船含有有毒液體物質的洗艙水排放作業的跟蹤檢查，并將船舶自動識別（AIS）遠程監控系統引入檢查之中，查處了16起外國籍散化船非法排放含有有毒液體物質洗艙水案件，罰款達97.4萬元人民幣，有力打擊了外輪在我國水域肆意排放有毒污染物的勢態，在外國散化船公司中引起震動。分析所查處的散化船在長江口水域非法排放洗艙水案件，可以從成因上將案件分為以下三大類：

（一）船方缺乏基本的防污染控制意識，不了解MARPOL公約對含有有毒液體物質洗艙水的排放控制要求而造成的非法排污。

為避免有毒液體物質的排放入海對海洋環境造成危害，MARPOL 73/78公約附則II《控制散裝有毒液體物質污染規則》第5條“有毒液體物質的排放”和第8條“控制措施”對含有A、B、C、D類物質的洗艙水的排放入海設定了嚴格的控制標準，雖然控制標準依有毒液體物質類別不同而不盡相同，但都必須在距最近陸地不少于12海里和水深不少于25米處排放，而且排放時航速應在7節以上。此外，在卸載A類及高粘度、凝固性B類物質后還必須對貨艙進行強制預洗。執法人員在現場檢查中發現，部分外國籍散化船的船方根本不了解MARPOL公約對含有有毒液體物質的洗艙水的排放控制要求，完全憑自己的主觀意識與經驗進行洗艙水的排放處置。此類原因造成的非法排污案件在我們查處的10起中占到了兩起。例如：巴拿馬籍散化船“GENKI”輪曾連續多次在航速不足1節的情況下將含A類有毒液體物質的洗艙水排入我國水域；巴拿馬籍散化船“Y.P”輪在卸載高粘度、凝固性B類物質后未按規定進行強制預洗，而將大量含高粘度、凝固性B類物質的洗艙水排入我國水域。

（二）船方對公約的“排放要求”中“最近陸地”概念的錯誤理解所造成的“非故意排污”。

MARPOL公約中的“最近陸地”是指各國按照國際法據以劃定其領海的基線，也就是“領海基線”，在我國，“領海基線”是指沿海最外緣島礁（領海基點）依次相連所形成的一條條折線，其中長江口水域領海基線為領海基點“佘山島”與領海基點“海礁”間連線。MARPOL公約對“最近陸地”的解釋體現了對沿海半封閉水域與島礁水域的保護，與我國領海的“無害通過權”立法也是相一致的。即外國商船在通過我國領海水域時，不得對我國海洋權益與安全造成損害。

散化船洗艙后必須在距“最近陸地”12海里以外排放含有有毒液體物質洗艙水，也就意味著船舶必須航行到我國領海以外水域進行洗艙水的排放處置。然而，執法人員在現場檢查中發現，大多數船長將“最近陸地”錯認為是指距船舶最近的島嶼，在排放時只需要保證距船12海里范圍內沒有陸地或島礁即可，而此時船舶往往位于領海甚至內水水域以內，因此往往造成散化船在公約禁止排放的內水或領海水域內排放含有有毒液體物質的洗艙水。例如，巴拿馬籍散化船“H.K.SH”輪于2004年8月1日22∶15至8月2日02∶00在長江口水域清洗貨艙，并將200噸含有C類有毒液體物質（甲苯、醋酸乙烯單體）排放入海，“H.K.SH”輪航海日志、GPS船位記錄簿與海圖作業表明，該輪8月1日22∶00至22∶46航行在我國領海水域內，其此段時間內約38噸含有毒化工品的洗艙水的排海作業違反了MARPOL73/78附則II的要求，系非法排污。“H.K.SH”輪船長在執法人員的調查中解釋為將“最近陸地”錯誤理解為長江口水域的花鳥山、佘山島而導致違反規定非法排污。

（三）船方明知相關規定，為貪圖安逸、節省時間與油耗，而在長江口水域故意非法排污。

此類故意非法排污行為主要集中于在長江口水域洗艙后必須回靠上海港或靠寧波港裝貨的船舶。在上海港或江蘇沿江各港卸貨后駛往韓國或日本裝貨的船舶必定航經領海以外水域，可以在航行途中靈活地選擇洗艙時間，按規定進行洗艙水的排放處置，沒有故意非法排污的必要。而在長江口水域洗艙后必須回靠上海港裝貨的船舶若要按規定排放洗艙水，就必須航行到距長江口散化船錨地約13海里以外的水域，在排放完洗艙水后又要回到長江口散化船錨地等候進上海港。而洗艙后靠泊寧波港裝貨的船舶為按規定排放洗艙水也要產生較遠的繞航。為節省時間與油耗，也由于貪圖安逸，大多數散化船在這種情況下都只是在長江口錨地錨泊或在錨地水域內繞圈航行并進行洗艙，將大量含有有毒液體物質的洗艙水直接排入長江口錨地，這類非法排污行為在我們查處的16起案件中占到了10起。

然而，懾于海事主管機關對散化船于長江口水域非法排污行為的嚴厲打擊力度，許多散化船在故意非法排污后往往制作假記錄，在檢查貨物記錄簿、航海日志、GPS船位記錄簿等記錄時，發現所有的記錄均表明船舶排放洗艙水時航行于領海以外水域，而且航海日志與GPS船位記錄簿的船舶動態記錄具有連續性，看不出任何破綻，有的散化船甚至在所有的記錄簿中隱匿其排放洗艙水的船舶動態，單從船方的記錄無法發現其非法排污行為，給執法人員的調查帶來很大難度。

對于這類船舶，海事部門可以借助AIS（船舶自動識別系統）對其非法排污行為加以查處。對凡是在長江口洗艙后回靠上海港裝貨或駛往寧波港裝貨的船舶，復印貨物記錄簿、航海日志、GPS船位記錄簿等相關法定記錄進行取證，并對船長、大副進行詢問、調查，確定船舶排放洗艙水的事實與排放時間段，之后向AIS中心調取該船當時時段的AIS船舶動態記錄，即可發現其非法排污行為。相關案例如下：

案例一：巴拿馬籍散化船“Y.PIONEER”輪2005年11月13日在上海港卸貨后回靠上海港裝貨途中，曾于11月14日20∶00至22∶00在長江口水域清洗貨艙，并于22∶00至24∶00將約37噸含B類有毒液體物質（脂肪醇聚氧乙烯醚）的洗艙水排放入海。“Y.PIONEER”輪貨物記錄簿的記錄表明，該輪22∶00開始將洗艙水排放入海時，位于31°18.5’N122°56.4’E處；24∶00結束排污時，位于31°27.2’N122°56.2’E處，航海日志的歷史記錄表明該船當時一直航行在領海以外水域。所有相關記錄都表明船舶當時航行在符合公約要求的水域，但由于該船洗艙后又回靠上海港裝貨，有重大非法排污嫌疑，因此執法人員復印了貨物記錄簿與航海日志相關頁并要求船方簽字蓋章進行取證，待回去獲取該船當時AIS船位歷史記錄后再進行詳細調查，AIS記錄表明：“Y.PIONEER”輪排放洗艙水時一直在長江口散化錨地（內水水域）內繞圈航行，其排放含B類有毒液體物質洗艙水的行為已違反了MARPOL73/78附則II的要求，系非法排污。

案例二：巴拿馬籍散化船“S BIRDIE”輪于2005年4月30日在南通卸貨后靠寧波港裝貨途中，曾于5月3日01∶00至07∶00在長江口水域清洗貨艙，并于01∶00至07∶10將含有D類有毒液體物質（異丁烯酸甲酯、丙烯酸）的洗艙水排放入海。“S BIRDIE”輪貨物記錄簿的洗艙水排放記錄、航海日志的船舶動態歷史記錄等所有相關記錄都表明該船當時航行在符合公約要求的領海以外水域，但由于該船自上海港駛往寧波裝貨并在途中洗艙，有重大非法排污嫌疑，因此執法人員復印了貨物記錄簿與航海日志相關頁，并要求船方簽字蓋章進行取證，待回去獲取該船當時AIS船位歷史記錄后再進行詳細調查，AIS船位記錄表明：“S BIRDIE”輪05∶00至05∶20在長江口錨地錨泊，05∶20至05∶40在長江口錨地水域航行，其他時段“SUN BIRDIE”輪將AIS設備關閉。姑且不論“SUN BIRDIE”輪01∶00至07∶10內其他時段的船舶動態，該船05∶00至05∶40在長江口錨地內排放含有毒化工品的洗艙水的作業已違反了MARPOL73/78附則Ⅱ的要求，系非法排污。

四、管理對策

嚴格控制船上有毒液體物質污染物的排放，維護水域清潔是海事機構的重要責任。為確保散化船的有毒污染物排放處置滿足公約要求，最大限度減少船舶對海洋環境與人員健康的污染損害，海事機構一方面應加大對非法排放含有有毒液體物質洗艙水行為的打擊力度，同時應完善現有的監管手段；另一方面要加強對船方的政策宣傳，提高船方的防污染管理意識。

（1）加強對散化船洗艙水排放處置的跟蹤檢查，加大對散化船非法排放含有有毒液體物質洗艙水行為的打擊力度。

針對MARPOL 73/78公約附則Ⅱ對含有有毒液體物質洗艙水的排放控制要求，在現場檢查中應重點把握以下因素：

* 確定有毒液體物質的危害類別

由于散化船在卸載A類及高粘度、凝固性B類物質后必須對貨艙進行強制預洗，因此在檢查中應重點關注有毒物質是否屬于A類及高粘度、凝固性B類有毒液體物質，以及在卸載A類及高粘度、凝固性B類有毒液體物質后是否按規定進行強制預洗。檢查中可以通過貨主提供的貨物信息（Cargo information）、IBC規則等確定貨物的危害類別。

應特別注意對高粘度、凝固性B類物質的確認，其中涉及貨物熔點、卸貨溫度、貨物粘度等多種因素，絕不可僅通過某一單一因素加以判定。檢查中應先確認卸貨溫度，再結合貨物的粘度與熔點方，可確定該物質是否屬于高粘度物質。

* 確定散化船排放洗艙水時的船速、距“最近陸地”距離及水深

散化船在排放含有毒液體物質的洗艙水時，必須在距“最近陸地”海里以外及水深25米以上的水域以7節以上的航速航行。因此在檢查中應重點對散化船排放洗艙水時的船速、距“最近陸地”距離及水域水深進行檢查。

檢查中主要結合《貨物記錄簿》、《航海日志》與《GPS記錄簿》等記錄，對船舶動態記錄的一致性進行檢查。通過檢查《貨物記錄簿》中的（F）18與（F）19項，了解船舶開始及結束排放洗艙水的時間，以及排放時的船速，根據《貨物記錄簿》（F）18項中注明的啟泵和停泵的時間，結合當時的《航海日志》、《GPS船位記錄簿》等其他記錄，確定船舶排放洗艙水時的真實位置與航速。

對于《貨物記錄簿》、《航海日志》與《GPS記錄簿》中均隱匿船舶排放洗艙水時的動態（航速、位置）記錄，或船舶涉嫌偽造動態記錄，或船方在詢問調查中對動態記錄以各種理由提出否認的，首先對船長、大副進行詢問調查，確定船舶排放洗艙水的事實與排放時間段，之后再向AIS中心調取船舶排放洗艙水時的AIS動態記錄即可確定船舶當時的實際動態，并確定船舶是否非法排污。

（2）完善現有監管手段，建議通過地方性立法，對AIS的24小時開啟提出強制性要求

由于AIS系統能真實反映船舶的航行動態并能自動識別船舶的靜態與動態信息，在調查取證中能發揮關鍵作用，執法人員在多起案件的調查中，正是依靠AIS記錄發現船方在長江口錨地非法排污，并在所有法定記錄中制作“假記錄”以逃避海事主管機關的懲罰。但就AIS在散化船洗艙水排放跟蹤檢查中的應用方面，還是存在難點。許多外輪為逃避海事主管機構監管，往往在排污時關閉AIS設備，給執法人員在違章調查中造成較大困難。執法人員要花費很大的時間和精力對船方進行詢問調查，進行海圖作業，確定排污事實、時間與航行動態，而且往往會遇到船方的抵觸。對于故意非法排污后制作“假記錄”的船舶，如果船方將AIS關閉，沒有AIS船舶動態歷史記錄，海事機構根本無法發現其非法排污行為。因此，建議在在相關法規中對AIS的24小時使用提出強制性要求，對在上海港水域不按規定開啟AIS設備的船舶給予處罰等懲戒措施，以便利海事機關的執法調查，嚴厲打擊外國籍散化船在長江口水域非法排放含有有毒物質洗艙水的行為，捍衛我國的海洋權益。