序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法

Abstracts: Long-term equity investment that based on a company's investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with long-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.

Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method

一、引言

長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)基于其投資戰(zhàn)略對(duì)目標(biāo)單位進(jìn)行的投資，同時(shí)形成對(duì)目標(biāo)單位權(quán)益的一種金融資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資在企業(yè)的投資中占有重要的地位，按照投資單位對(duì)被投資單位投資份額的大小不同從而擁有對(duì)被投資單位權(quán)益的不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法分為成本法和權(quán)益法。取得投資后，如果投資單位能夠控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，或者投資單位對(duì)被投資單位達(dá)不到控制、共同控制或重大影響，投資在市場(chǎng)上無報(bào)價(jià)且公允價(jià)值得不到可靠計(jì)量，那么，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)該采用成本法進(jìn)行核算；除此之外，投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法應(yīng)該采用權(quán)益法。當(dāng)然，在持有投資期間，投資單位也會(huì)由于各種因素的影響而擴(kuò)大對(duì)被投資單位的投資份額，或者出售對(duì)被投資單位的投資。由于投資方改變了投資份額從而改變了其在被投資單位擁有的權(quán)益，所以就出現(xiàn)了投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換問題。如果取得投資后，投資方不能正確處理長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換，就可能成為企業(yè)操控利潤(rùn)的手段，從而有惡意制造差錯(cuò)的嫌疑。所以正確處理長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的轉(zhuǎn)換對(duì)企業(yè)而言具有重要的意義。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法及其轉(zhuǎn)換

企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法，是投資按成本計(jì)價(jià)的方法。權(quán)益法，是投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資單位享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

當(dāng)企業(yè)對(duì)子公司投資或者企業(yè)對(duì)被投資單位的投資達(dá)不到控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上無報(bào)價(jià)且公允價(jià)值得不到可靠計(jì)量時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量均采用成本法核算。企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行投資形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。

企業(yè)在投資持有期間，因?yàn)楦鞣矫媲闆r的變化，可能導(dǎo)致其投資的后續(xù)計(jì)量方法由一種方法轉(zhuǎn)換為另一種方法。后續(xù)計(jì)量方法的改變可分為以下四種情況：

（一）投資單位追加投資導(dǎo)致持股比例上升，后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

如投資單位原持有被投資單位1%的股份，由于對(duì)被投資單位無控制、共同控制或重大影響且在市場(chǎng)上無報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，故后續(xù)計(jì)量方法采用成本法核算。后來，企業(yè)追加投資至20%，對(duì)被投資單位有重大影響，所以，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由成本法改為權(quán)益法核算。

原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂疲诔杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理：

1、原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

2、對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本和當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

根據(jù)上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。

3、對(duì)于首次投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額的，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。

（二）投資單位因處置部分投資導(dǎo)致持股比例下降，后續(xù)計(jì)量方法由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

如投資單位原持有被投資單位60%的股份，由于對(duì)被投資單位能達(dá)到控制，故后續(xù)計(jì)量方法采用成本法核算。后來，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至20%，對(duì)被投資單位達(dá)不到控制但有重大影響，所以，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由成本法改為權(quán)益法核算。

首先應(yīng)按處置比例或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（在權(quán)益法下我們只認(rèn)一個(gè)公允價(jià)值，那就是購(gòu)買日的公允價(jià)值，因此，對(duì)于處置或收回投資時(shí)點(diǎn)上，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與我們無關(guān)），屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期估產(chǎn)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

對(duì)于原取得投資后至處置投資之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）中享有的份額，調(diào)整留存收益；對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

（三）投資單位因追加投資原因?qū)е鲁止杀壤仙罄m(xù)計(jì)量由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對(duì)被投資單位有重大影響，故后續(xù)計(jì)量方法采用權(quán)益法核算。后來，企業(yè)追加投資至60%，能夠控制對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

（四）投資單位因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降，后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對(duì)被投資單位有重大影響，故后續(xù)計(jì)量方法采用權(quán)益法核算。后來，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至1%，對(duì)被投資單位達(dá)不到控制、共同控制或重大影響且在市場(chǎng)上無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

其中，前三種情況在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換時(shí)，基于其重要性原則要進(jìn)行追溯調(diào)整，而第四種情況由于投資企業(yè)在收回投資后，其對(duì)被投資單位的投資份額較小，從重要性角度分析，投資企業(yè)的投資對(duì)被投資單位不具重要性，故后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換不必進(jìn)行追溯調(diào)整。

以下分別從這四種情況出發(fā)，舉例說明長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理。

三、舉例說明成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

例1，A公司于20×8年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

20×9年1月10日，A公司又以1800萬元的價(jià)格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。假定不考慮其他因素。

要求：（1）編制20×9年1月10日，A公司追加投資的賬務(wù)處理。

（2）編制長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整的賬務(wù)處理。

1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1800

貸：銀行存款 1800

2）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整

① 對(duì)于原10%股權(quán)的成本900萬元與原投資時(shí)應(yīng)有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840萬元直接的差額60萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)3600萬元相對(duì)于原持股比例的部分360萬元（3600×10%），其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分90萬元（900×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)270萬元，應(yīng)當(dāng)追加調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360

貸：資本公積——其他資本公積 270

盈余公積 9

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 81

② 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1800萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1440萬元（12000×12%）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

例2，A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權(quán)，采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，取得投資時(shí)被投資單位僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此之外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計(jì)提折舊40萬元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（非同一控制下的企業(yè)合并）

B公司2009年和2010年與該投資相關(guān)的其他相關(guān)條件如下：2009年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)為60萬元，分配股票股利200萬元。2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)40萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元。

A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價(jià)款3000萬元。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法。

要求：根據(jù)上面資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。

（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權(quán)，采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 7500

貸：銀行存款 7500

（2）、（3）、（4）、（5）、（6）

成本法下A公司不做賬務(wù)處理。

（7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

借：應(yīng)收股利 500

貸：投資收益 500

（8）A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價(jià)款3000萬元。

① 結(jié)轉(zhuǎn)已出售部分投資的賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理。

借：銀行存款 3000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 2500

投資收益 500

② 按照權(quán)益法核算剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資

由于5000（7500×2/3）>10000×40%（剩余投資賬面價(jià)值大于剩余投資部分享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額），不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本） 5000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 5000

調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。

首先，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資“損益調(diào)整”明細(xì)科目金額=[900-(400÷8-200÷10)×2-500]×40%=136(萬元)

調(diào)整“其他權(quán)益變動(dòng)”=100×40%=40（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 136

——其他權(quán)益變動(dòng) 40

貸：盈余公積 （136×10%）13.6

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（136×90%）122.4

資本公積——其他資本公積 40

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

1、投資單位因追加投資原因?qū)е鲁止杀壤仙蓹?quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

例3，A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，取得投資時(shí)被投資單位僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此之外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計(jì)提折舊40萬元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（非同一控制下的企業(yè)合并）B公司2009年、2010年其他資料如下：

2009年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)增加60萬元，B公司分配股票股利200萬元。2010年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加40萬元，B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權(quán)。至此A公司持有B公司90%的股權(quán)，對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。

（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）3000

貸：銀行存款 3000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）（10000×40%-3000）1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000

（2）2009年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬元。

將被投資單位賬面凈利潤(rùn)調(diào)整為各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債為公允價(jià)值下的凈利潤(rùn)：

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-(400÷8-200÷10)=370（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）（370×40%）148

貸：投資收益 148

（3）2009年B公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)增加60萬元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 24

貸：資本公積——其他資本公積 24

（4）2009年B公司分配股票股利200萬元。

不做會(huì)計(jì)處理

（5）2010年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬元。

將被投資單位賬面凈利潤(rùn)調(diào)整為各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債為公允價(jià)值下的凈利潤(rùn)：

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500－(400÷8－200÷10)=470（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）（470×40%）188

貸：投資收益 188

（6）2010年B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加40萬元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 16

貸：資本公積——其他資本公積 16

（7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

借：應(yīng)收股利(500×40%)200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 200

（8）A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權(quán)。至此A公司持有B公司90%的股權(quán)，對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 4000

貸：銀行存款 4000

調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

①由于3000<10000×40%需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

借：盈余公積 （1000×10%）100

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （1000×90%）900

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本 ） 1000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 3000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本 ） 3000

② 投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

調(diào)整“損益調(diào)整”=[900－(400÷8-200÷10)×2－500]×40%=136（萬元）

借：盈余公積 （136×10%）13.6

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （136×90%）122.4

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本） 136

借：資本公積——其他資本公積 40

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）40

（2）因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

因收回投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由成本法改為權(quán)益法（投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中無報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資）的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。如投資比例由40%減持為1%的情況。

例4，甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2009年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售，出售以后，無法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無法可靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價(jià)款2700萬元。

則甲公司確認(rèn)處置損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

①結(jié)轉(zhuǎn)處置投資的賬面價(jià)值：

借：銀行存款 2700

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） （3900×50%）1950

——乙公司（損益調(diào)整）（900×50%）450

投資收益 300

②將權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入到成本法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 2400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）1950

——乙公司（損益調(diào)整）（900×50%）450

四、研究結(jié)論

長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)的一項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)，正確區(qū)分企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)擁有的其他金融資產(chǎn)，并能依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，對(duì)企業(yè)具有重要作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)結(jié)合我國(guó)企業(yè)的具體實(shí)際情況和國(guó)際上的先進(jìn)的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不斷地對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算準(zhǔn)則做修正。現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算越來越符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)且具有可理解性，但對(duì)其調(diào)整還在繼續(xù)。我們要結(jié)合經(jīng)濟(jì)事實(shí)和準(zhǔn)則要求，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行持續(xù)探討研究，這樣才能使會(huì)計(jì)信息更大程度地服務(wù)于企業(yè)的利益相關(guān)者，使會(huì)計(jì)真正成為有效的經(jīng)濟(jì)管理工具。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006.

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[3]徐璧.長(zhǎng)期股權(quán)投資中成本法與權(quán)益法的比較[J].科技創(chuàng)新與生產(chǎn)力2010(07).

篇2

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法；比較；轉(zhuǎn)換

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法簡(jiǎn)介

1.成本法

當(dāng)投資公司對(duì)被投資公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無影響能力時(shí)采用的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法，即投資公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶，按原始取得成本入賬后，始終保持原資金額，不隨被投資公司的營(yíng)業(yè)結(jié)果發(fā)生增減變動(dòng)的一種會(huì)計(jì)處理方法。成本法下，投資企業(yè)賬上的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶按投資成本入賬以后，除非投資企業(yè)再次購(gòu)入被投資企業(yè)的股份，或?qū)①?gòu)入被投資企業(yè)股份部分出售，或收到清算股利以及股票發(fā)生永久性跌價(jià)時(shí)，其長(zhǎng)期投權(quán)投資賬戶的余額始終保持不變。被投資企業(yè)報(bào)告的利潤(rùn)或虧損，投資企業(yè)都不予確認(rèn)，直到被投資企業(yè)發(fā)放股利或分配利潤(rùn)時(shí)，才作為投資收益入賬。

2.權(quán)益法

權(quán)益法是適用于長(zhǎng)期股權(quán)投資的另一種會(huì)計(jì)核算方法。該方法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。根據(jù)這一方法，投資企業(yè)要按照其在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益比例和被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化來調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種核算方法的比較

1.應(yīng)用基礎(chǔ)的比較

（1）成本法認(rèn)為投資企業(yè)與被投資單位是兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體和會(huì)計(jì)主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動(dòng)為條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，才進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。相關(guān)投資的持有收益為實(shí)際收到或確定將收到的利潤(rùn)或股利。

（2）權(quán)益法認(rèn)為被投資單位是投資企業(yè)的一個(gè)有機(jī)組成部分，被投資單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，投資企業(yè)對(duì)此均應(yīng)在活動(dòng)發(fā)生時(shí)或年終進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財(cái)務(wù)的角度不難推導(dǎo)出，非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場(chǎng)利率的乘積，與被投資單位個(gè)別利率無實(shí)質(zhì)聯(lián)系；完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額（所有者權(quán)益）與被投資單位個(gè)別利率的乘積，體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。

2.應(yīng)用范圍比較

在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷或會(huì)計(jì)核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，如投資企業(yè)對(duì)被投資單位無實(shí)質(zhì)控制權(quán)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算可用成本法，反之則應(yīng)用權(quán)益法。而這個(gè)規(guī)定并不完善，它并未考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實(shí)際上，在這一比例較高的情況下，即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額難以使其對(duì)被投資單位產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈(zèng)等行為仍會(huì)在實(shí)質(zhì)上對(duì)其財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)指標(biāo)產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對(duì)相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，投資企業(yè)投放到相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資上的那部分資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)狀況將得不到充分的披露，進(jìn)而極大地影響到投資企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，在這種情況下，投資企業(yè)使用權(quán)益法對(duì)相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算應(yīng)是最優(yōu)的選擇。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種核算方法的轉(zhuǎn)換

1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

（1）原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及追加長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理。

①原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

②對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。

（2）因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

篇3

    一、應(yīng)用基礎(chǔ)的比較與分析

    不同的核算方法不僅對(duì)投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認(rèn)識(shí),而且對(duì)相關(guān)投資的持有收益的認(rèn)識(shí)也不相同。

    成本法認(rèn)為投資企業(yè)與被投資單位是兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體和會(huì)計(jì)主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動(dòng)為條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí),才進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。相關(guān)投資的持有收益為實(shí)際收到或確定將收到的利潤(rùn)或股利。

    權(quán)益法認(rèn)為被投資單位是投資企業(yè)的一個(gè)有機(jī)組成部分,被投資單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),投資企業(yè)對(duì)此均應(yīng)在活動(dòng)發(fā)生時(shí)或年終進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算,相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財(cái)務(wù)的角度不難推導(dǎo)出,非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場(chǎng)利率的乘積,與被投資單位個(gè)別利率無實(shí)質(zhì)聯(lián)系;完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額(所有者權(quán)益)與被投資單位個(gè)別利率的乘積,體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。

    二、應(yīng)用范圍的比較與分析

    在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中,核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷或會(huì)計(jì)核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定,如投資企業(yè)對(duì)被投資單位無實(shí)質(zhì)控制權(quán),對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算可用成本法,反之則應(yīng)用權(quán)益法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的相關(guān)內(nèi)容還表明,當(dāng)企業(yè)用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算時(shí),應(yīng)使用完全權(quán)益法。雖然現(xiàn)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度并未就權(quán)益法的具體類型加以說明和限定,但從有關(guān)應(yīng)用舉例及說明上看,所用的權(quán)益法應(yīng)是非完全權(quán)益法。

    在核算方法的具體選擇上,確定投資企

    業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)性影響是十分重要的。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定,是否具有實(shí)質(zhì)性影響的標(biāo)準(zhǔn)是看投資企業(yè)與被投資單位之間是否存在控制、共同控制或重大影響,如果存在則為有實(shí)質(zhì)性影響,反之則否。從這一規(guī)定及相關(guān)說明來看,核算方法的選擇在很大程度上取決于投資企業(yè)對(duì)其在被投資單位可供分配利潤(rùn)中所占份額的可控制程度。當(dāng)這種可控程度較高,投資企業(yè)有權(quán)按自己的意愿從被投資單位實(shí)際取得投資收益、或有權(quán)否決一切不利于自己實(shí)際取得投資收益的決議時(shí),則傾向于采用權(quán)益法,反之,則傾向于選用成本法。

    顯然,前述規(guī)定是不完善的,它并未考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實(shí)際上,在這一比例較高的情況下,即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額難以使其對(duì)被投資單位產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響,但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈(zèng)等行為仍會(huì)在實(shí)質(zhì)上對(duì)其財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)指標(biāo)產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對(duì)相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算,投資企業(yè)投放到相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資上的那部分資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)狀況將得不到充分的披露,進(jìn)而極大地影響到投資企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。例如,我國(guó)大量上市公司即使盈利也從未進(jìn)行過利潤(rùn)分配,這就使得許多采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算的法人股東(投資企業(yè))未能在其會(huì)計(jì)報(bào)表上反映出這部分投資的真實(shí)情況。因此,在這種情況下,投資企業(yè)使用權(quán)益法對(duì)相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算應(yīng)是最優(yōu)的選擇。

    三、應(yīng)用過程的比較與分析

    核算方法的應(yīng)用過程就是對(duì)被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程,以及對(duì)股權(quán)投資差額的處理過程。被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動(dòng)具體包括取得稅后利潤(rùn)、發(fā)生稅后虧損。進(jìn)行利潤(rùn)分配、接受實(shí)物捐贈(zèng)、出現(xiàn)法定財(cái)產(chǎn)重估增值以及產(chǎn)生資本匯率折算差額等。所謂股權(quán)投資差額則指取得股權(quán)的支出與其所代表的凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)之間的差額,前者大于后者為借差,反之為貸差。無論何種差額,在投資企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上是不作直接反映的。

    在成本法下,投資企業(yè)對(duì)被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變化一般都不進(jìn)行確認(rèn),只有在投資企業(yè)從被投資單位實(shí)際收到利潤(rùn)(行業(yè)會(huì)計(jì)制度)或被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利(股份有限公司會(huì)計(jì)制度)時(shí),投資企業(yè)才按實(shí)際收到的利潤(rùn)或應(yīng)當(dāng)收到的現(xiàn)金股利借記“銀行存款”或“應(yīng)收股利”科目,貸

    記“投資收益”科目或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。如被投資單位發(fā)生稅后虧損,或無利可分的情況下,投資企業(yè)不作任何反映。當(dāng)然,這種只認(rèn)盈利不認(rèn)虧損的做法對(duì)投資企業(yè)單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表而言,是有停謹(jǐn)慎性原則的;另外,通過不同的法規(guī)對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),不僅缺乏規(guī)范性,而且違背了可比性原則。

    在權(quán)益法下,被投資單位所有者權(quán)益的前述相關(guān)變化均視同投資企業(yè)自己相應(yīng)項(xiàng)目的變化,一旦被投資單位發(fā)生這些變化,投資企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。被投資單位取得稅后利潤(rùn),投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,貸記“投資收益”科目,反之則作相反的會(huì)計(jì)分錄;被投資單位實(shí)際支付利潤(rùn),投資企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到金額借記“銀行存款”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目;被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化,投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長(zhǎng)期投權(quán)投資”科目,貸記“資本公積”科目。在完全權(quán)益法下,不涉及到股權(quán)投資差額的分?jǐn)倖栴}。股權(quán)投資差額為借差,投資企業(yè)應(yīng)按本期的分?jǐn)傤~借記“投資收益”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,反之,則作相反的會(huì)計(jì)分錄。按我國(guó)規(guī)定,分?jǐn)偡椒ㄒ话悴捎弥苯臃?分?jǐn)偰晗藿璨畈怀^1o年,貸差不短于10年。

    另外,如果涉及到合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,核算方法還會(huì)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序產(chǎn)生影響。按財(cái)政部《合并會(huì)計(jì)報(bào)表的暫行規(guī)定》,母公司(投資企業(yè),下同)為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,對(duì)子公司(被投資單位,下同)進(jìn)行的股權(quán)投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算,但這并不意味著只有權(quán)益法才會(huì)涉及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制問題。按規(guī)定,當(dāng)母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下,母公司對(duì)相關(guān)股權(quán)投資可用成本法進(jìn)行核

    算,該子公司一般也不屬會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍,但若加上通過其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過50%的情況下,母公司仍應(yīng)將該子公司納入會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍,因而仍會(huì)涉及會(huì)計(jì)報(bào)表的合并問題,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需按權(quán)益法對(duì)該子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。權(quán)益法下則不存在這一過程。

    四、應(yīng)用結(jié)果的比較分析

    不同的核算方法對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果將會(huì)產(chǎn)生不盡相同的影響。就投資企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表而言,受到影響的報(bào)表項(xiàng)目決定于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)類型及相關(guān)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,當(dāng)被投資單位取得稅后利潤(rùn)或發(fā)生稅后虧損的情況下,受到影響的項(xiàng)目為長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資收益以及由此決定的其它相關(guān)項(xiàng)目;當(dāng)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化的情況下,受到影響的項(xiàng)目為長(zhǎng)期股權(quán)投資、資本公積以及由此決定的其它相關(guān)項(xiàng)目。而受到影響的程度則取決于被投資單位的盈虧狀況以及股權(quán)投資差額的性質(zhì)。當(dāng)被投資單位取得稅后利潤(rùn)且股權(quán)投資差額為貸差時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額及投資收益的本期貸方發(fā)生額在完全權(quán)益法下將達(dá)到最大,非完全權(quán)益法下次之,成本法下最小;當(dāng)被投資單位發(fā)生稅后虧損且股權(quán)投資差額為借差時(shí),情況則相反;當(dāng)被投資單位取得稅后利潤(rùn)但股權(quán)投資差額為借差,或被投資單位發(fā)生稅后虧損但股權(quán)投資差額為貸差時(shí),相關(guān)項(xiàng)目在不同核算方法下的大小還將取決于被投資單位盈虧的大小、股權(quán)投資差額的大小及其具體攤銷年限等諸多因素,情況十分復(fù)雜。這種狀況不僅導(dǎo)致了采用不同核算方法的企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息失去可比性,而且會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人也很難按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的資料將不可比的數(shù)據(jù)調(diào)整到可比的基礎(chǔ)之上。因此,進(jìn)一步統(tǒng)

篇4

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換

甲公司于2×13年1月1日以銀行存款4 000萬元自公開市場(chǎng)購(gòu)入1 000萬股乙公司股票，占乙公司表決權(quán)股份的10%。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48 000萬元，甲公司在取得該項(xiàng)投資后，對(duì)乙公司不具有重大影響，乙公司股份在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，甲公司董事會(huì)對(duì)該部分股權(quán)沒有隨時(shí)出售的計(jì)劃，將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。2×13年4月26日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。乙公司2×13年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×13年12月31日乙公司股票收盤價(jià)為每股6元。

2×14年4月1日，甲公司以銀行存款10 100萬元自公開市場(chǎng)再次購(gòu)入乙公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5元。2×14年4月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為50 500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為53 000萬元，其差額全部源自乙公司存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。甲公司取得乙公司該部分有表決權(quán)股份后，按照乙公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2×14年4月28日，乙公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。乙公司2×14年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000萬元（其中2×14年1至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬元），無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

截至2×14年12月31日，乙公司持有的上述存貨已向外部獨(dú)立的第三方出售了60%。2×14年12月31日乙公司股票收盤價(jià)為每股8元。

⑴甲公司在取得乙公司的股權(quán)投資前與其相關(guān)各方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

⑵甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資在2×13年度和2×14年度均未出現(xiàn)減值跡象；

⑶甲公司投資乙公司期間，乙公司股本未發(fā)生增減資變化；

⑷本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×14年4月1日與乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司持有的乙公司股權(quán)對(duì)甲公司2×14年度利潤(rùn)表利潤(rùn)總額項(xiàng)目的影響金額。

（3）計(jì)算2×14年12月31日甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（1）編制甲公司2×14年1月1日與股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―成本 10 100

貸：銀行存款 10 100

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―成本 5 000（1 000×5）

投資收益 1 000

貸：可供出售金融資產(chǎn) 6 000（1 000×6）借：資本公積―其他資本公積 2 000（1 000×6-4 000）

貸：投資收益 2 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―成本 800[53 000×30%-（10 100+5 000）]

貸：營(yíng)業(yè)外收入 800

（2）甲公司持有的乙公司股權(quán)對(duì)甲公司2×14年度利潤(rùn)表利潤(rùn)總額項(xiàng)目的影響金額

=-1 000+2 000+800+[（9 000-2 000）-（53 000-50 500）×60%]×30%=3 450（萬元）

（3）2×14年12月31日甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值

=10 100+5 000+800+[（9 000-2 000-4 000）-（53 000-50 500）×60%]×30%=16 350（萬元）

2.投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因?qū)㈤L(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)

（1）投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）投資企業(yè)因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益

借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益

甲公司于2×14年1月4日出售其所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁公司28%的股權(quán)（丁公司為上市公司），所得價(jià)款4 000萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司28%的股權(quán)后，對(duì)丁公司不再具有重大影響。剩余股權(quán)在2×14年1月4日的公允價(jià)值為1 000萬元，甲公司董事會(huì)對(duì)該部分股權(quán)沒有隨時(shí)出售的計(jì)劃，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

甲公司所持丁公司35%股權(quán)系2×10年1月5日購(gòu)入，初始投資成本為2 700萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元，除某項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值900萬元外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年，并采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

2×13年12月31日，按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12 320萬元，其中：2×10年1月至2×13年12月累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降減少資本公積300萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

篇5

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法

Abstracts: Long-term equity investment that based on a company’s investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with long-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.

Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method

一、引言

長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)基于其投資戰(zhàn)略對(duì)目標(biāo)單位進(jìn)行的投資，同時(shí)形成對(duì)目標(biāo)單位權(quán)益的一種金融資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資在企業(yè)的投資中占有重要的地位，按照投資單位對(duì)被投資單位投資份額的大小不同從而擁有對(duì)被投資單位權(quán)益的不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法分為成本法和權(quán)益法。取得投資后，如果投資單位能夠控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，或者投資單位對(duì)被投資單位達(dá)不到控制、共同控制或重大影響，投資在市場(chǎng)上無報(bào)價(jià)且公允價(jià)值得不到可靠計(jì)量，那么，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)該采用成本法進(jìn)行核算；除此之外，投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法應(yīng)該采用權(quán)益法。當(dāng)然，在持有投資期間，投資單位也會(huì)由于各種因素的影響而擴(kuò)大對(duì)被投資單位的投資份額，或者出售對(duì)被投資單位的投資。由于投資方改變了投資份額從而改變了其在被投資單位擁有的權(quán)益，所以就出現(xiàn)了投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換問題。如果取得投資后，投資方不能正確處理長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換，就可能成為企業(yè)操控利潤(rùn)的手段，從而有惡意制造差錯(cuò)的嫌疑。所以正確處理長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的轉(zhuǎn)換對(duì)企業(yè)而言具有重要的意義。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法及其轉(zhuǎn)換

企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法，是投資按成本計(jì)價(jià)的方法。權(quán)益法，是投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資單位享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

當(dāng)企業(yè)對(duì)子公司投資或者企業(yè)對(duì)被投資單位的投資達(dá)不到控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上無報(bào)價(jià)且公允價(jià)值得不到可靠計(jì)量時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量均采用成本法核算。企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行投資形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。

企業(yè)在投資持有期間，因?yàn)楦鞣矫媲闆r的變化，可能導(dǎo)致其投資的后續(xù)計(jì)量方法由一種方法轉(zhuǎn)換為另一種方法。后續(xù)計(jì)量方法的改變可分為以下四種情況：

（一）投資單位追加投資導(dǎo)致持股比例上升，后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

如投資單位原持有被投資單位1%的股份，由于對(duì)被投資單位無控制、共同控制或重大影響且在市場(chǎng)上無報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，故后續(xù)計(jì)量方法采用成本法核算。后來，企業(yè)追加投資至20%，對(duì)被投資單位有重大影響，所以，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由成本法改為權(quán)益法核算。

原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂疲诔杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理：

1、原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

2、對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本和當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

根據(jù)上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。

3、對(duì)于首次投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額的，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。

（二）投資單位因處置部分投資導(dǎo)致持股比例下降，后續(xù)計(jì)量方法由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

如投資單位原持有被投資單位60%的股份，由于對(duì)被投資單位能達(dá)到控制，故后續(xù)計(jì)量方法采用成本法核算。后來，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至20%，對(duì)被投資單位達(dá)不到控制但有重大影響，所以，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由成本法改為權(quán)益法核算。

首先應(yīng)按處置比例或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（在權(quán)益法下我們只認(rèn)一個(gè)公允價(jià)值，那就是購(gòu)買日的公允價(jià)值，因此，對(duì)于處置或收回投資時(shí)點(diǎn)上，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與我們無關(guān)），屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期估產(chǎn)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

對(duì)于原取得投資后至處置投資之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）中享有的份額，調(diào)整留存收益；對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

（三）投資單位因追加投資原因?qū)е鲁止杀壤仙罄m(xù)計(jì)量由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對(duì)被投資單位有重大影響，故后續(xù)計(jì)量方法采用權(quán)益法核算。后來，企業(yè)追加投資至60%，能夠控制對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

（四）投資單位因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降，后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對(duì)被投資單位有重大影響，故后續(xù)計(jì)量方法采用權(quán)益法核算。后來，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至1%，對(duì)被投資單位達(dá)不到控制、共同控制或重大影響且在市場(chǎng)上無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

其中，前三種情況在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換時(shí)，基于其重要性原則要進(jìn)行追溯調(diào)整，而第四種情況由于投資企業(yè)在收回投資后，其對(duì)被投資單位的投資份額較小，從重要性角度分析，投資企業(yè)的投資對(duì)被投資單位不具重要性，故后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換不必進(jìn)行追溯調(diào)整。

以下分別從這四種情況出發(fā)，舉例說明長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理。

三、舉例說明成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

例1，A公司于20×8年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

20×9年1月10日，A公司又以1800萬元的價(jià)格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。假定不考慮其他因素。

要求：（1）編制20×9年1月10日，A公司追加投資的賬務(wù)處理。

（2）編制長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整的賬務(wù)處理。

1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1800

貸：銀行存款 1800

2）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整

① 對(duì)于原10%股權(quán)的成本900萬元與原投資時(shí)應(yīng)有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840萬元直接的差額60萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)3600萬元相對(duì)于原持股比例的部分360萬元（3600×10%），其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分90萬元（900×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)270萬元，應(yīng)當(dāng)追加調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360

貸：資本公積——其他資本公積 270

盈余公積 9

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 81

② 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1800萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1440萬元（12000×12%）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

例2，A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權(quán)，采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，取得投資時(shí)被投資單位僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此之外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計(jì)提折舊40萬元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（非同一控制下的企業(yè)合并）

B公司2009年和2010年與該投資相關(guān)的其他相關(guān)條件如下：2009年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)為60萬元，分配股票股利200萬元。2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)40萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元。

A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價(jià)款3000萬元。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法。

要求：根據(jù)上面資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。

（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權(quán)，采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 7500

貸：銀行存款 7500

（2）、（3）、（4）、（5）、（6）

成本法下A公司不做賬務(wù)處理。

（7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

借：應(yīng)收股利 500

貸：投資收益 500

（8）A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價(jià)款3000萬元。

① 結(jié)轉(zhuǎn)已出售部分投資的賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理。

借：銀行存款 3000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 2500

投資收益 500

② 按照權(quán)益法核算剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資

由于5000（7500×2/3）>10000×40%（剩余投資賬面價(jià)值大于剩余投資部分享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額），不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本） 5000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 5000

調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。

首先，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資“損益調(diào)整”明細(xì)科目金額=[900-(400÷8-200÷10)×2-500]×40%=136(萬元)

調(diào)整“其他權(quán)益變動(dòng)”=100×40%=40（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 136

——其他權(quán)益變動(dòng) 40

貸：盈余公積 （136×10%）13.6

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（136×90%）122.4

資本公積——其他資本公積 40

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

1、投資單位因追加投資原因?qū)е鲁止杀壤仙蓹?quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

例3，A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，取得投資時(shí)被投資單位僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此之外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計(jì)提折舊40萬元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（非同一控制下的企業(yè)合并）B公司2009年、2010年其他資料如下：

2009年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)增加60萬元，B公司分配股票股利200萬元。2010年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加40萬元，B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權(quán)。至此A公司持有B公司90%的股權(quán)，對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。

（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）3000

貸：銀行存款 3000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）（10000×40%-3000）1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000

（2）2009年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬元。

將被投資單位賬面凈利潤(rùn)調(diào)整為各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債為公允價(jià)值下的凈利潤(rùn)：

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-(400÷8-200÷10)=370（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）（370×40%）148

貸：投資收益 148

（3）2009年B公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)增加60萬元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 24

貸：資本公積——其他資本公積 24

（4）2009年B公司分配股票股利200萬元。

不做會(huì)計(jì)處理

（5）2010年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬元。

將被投資單位賬面凈利潤(rùn)調(diào)整為各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債為公允價(jià)值下的凈利潤(rùn)：

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500－(400÷8－200÷10)=470（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）（470×40%）188

貸：投資收益 188

（6）2010年B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加40萬元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 16

貸：資本公積——其他資本公積 16

（7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

借：應(yīng)收股利(500×40%)200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 200

（8）A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權(quán)。至此A公司持有B公司90%的股權(quán)，對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 4000

貸：銀行存款 4000

調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

①由于3000

借：盈余公積 （1000×10%）100

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （1000×90%）900

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本 ） 1000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 3000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本 ） 3000

② 投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

調(diào)整“損益調(diào)整”=[900－(400÷8-200÷10)×2－500]×40%=136（萬元）

借：盈余公積 （136×10%）13.6

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （136×90%）122.4

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本） 136

借：資本公積——其他資本公積 40

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）40

（2）因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

因收回投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由成本法改為權(quán)益法（投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中無報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資）的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。如投資比例由40%減持為1%的情況。

例4，甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2009年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售，出售以后，無法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無法可靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價(jià)款2700萬元。

則甲公司確認(rèn)處置損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

①結(jié)轉(zhuǎn)處置投資的賬面價(jià)值：

借：銀行存款 2700

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） （3900×50%）1950

——乙公司（損益調(diào)整）（900×50%）450

投資收益 300

②將權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入到成本法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 2400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）1950

——乙公司（損益調(diào)整）（900×50%）450

四、研究結(jié)論

長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)的一項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)，正確區(qū)分企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)擁有的其他金融資產(chǎn)，并能依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，對(duì)企業(yè)具有重要作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)結(jié)合我國(guó)企業(yè)的具體實(shí)際情況和國(guó)際上的先進(jìn)的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不斷地對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算準(zhǔn)則做修正。現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算越來越符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)且具有可理解性，但對(duì)其調(diào)整還在繼續(xù)。我們要結(jié)合經(jīng)濟(jì)事實(shí)和準(zhǔn)則要求，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行持續(xù)探討研究，這樣才能使會(huì)計(jì)信息更大程度地服務(wù)于企業(yè)的利益相關(guān)者，使會(huì)計(jì)真正成為有效的經(jīng)濟(jì)管理工具。

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