序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇審計(jì)的方法，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】碳審計(jì) 審計(jì)方法 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)流程

一、引言

碳審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家的政策法規(guī)，在審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，對(duì)被審計(jì)單位的碳排放進(jìn)行的審查。碳審計(jì)的方法研究，能對(duì)企業(yè)的溫室氣體的排放的審計(jì)提供指導(dǎo)，是企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)營(yíng)的必經(jīng)之路。同時(shí)，研究碳審計(jì)的方法，也能讓企業(yè)有機(jī)會(huì)看到自己在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)能源使用存在的浪費(fèi)現(xiàn)象，由此可以促使企業(yè)不斷制定合理的政策，節(jié)能減排，降低生產(chǎn)成本，改善企業(yè)的能源利用效率。

二、文獻(xiàn)綜述

麥金農(nóng)從供應(yīng)鏈入手分析碳審計(jì)，他指出，應(yīng)該從整體著手，由始至終，從原材料取得到排放階段，包括原材料的取得，生產(chǎn)，加工，運(yùn)輸，使用，最后廢棄，以溫室氣體排放進(jìn)行確認(rèn)的整個(gè)生命周期。何雪峰主要有如下研究：對(duì)碳審計(jì)的程序概括為四點(diǎn)，第一，對(duì)信息的搜集和分析，通過對(duì)業(yè)務(wù)的掌握，了解其薄弱的環(huán)節(jié)，并將其列為審計(jì)的目標(biāo)。第二，收集相關(guān)信息，制定審計(jì)計(jì)劃，并突出其核心部分。第三，認(rèn)真落實(shí)具體的程序，包括審計(jì)取證和工作文件的準(zhǔn)備。張彩平以生命周期為視角，研究了產(chǎn)品由始至終的碳排放過程，從生產(chǎn)到使用再到廢棄，同時(shí)，分析在此過程中的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策以便在實(shí)行碳審計(jì)的時(shí)候進(jìn)行借鑒。

三、國(guó)內(nèi)碳審計(jì)的現(xiàn)狀

由我國(guó)的現(xiàn)狀看來，碳審計(jì)作為一種全新的項(xiàng)目，還處于萌芽階段，還沒有正式開展，僅僅是一種概念狀態(tài)。從我國(guó)碳審計(jì)目前的狀況來看還存在諸多問題。第一，碳審計(jì)僅僅還是概念狀態(tài)，并未從制度層面建立碳審計(jì)的框架體系，沒有相應(yīng)的政策的約束，在實(shí)際的操作方面，碳審計(jì)并未真正開展，只是一種規(guī)劃狀態(tài)。其次，審計(jì)程序、審計(jì)方法的不完善。我國(guó)碳審計(jì)正處于“初級(jí)階段”，有很多方法都只處于試運(yùn)行階段，并未真正建立，開展碳審計(jì)顯然有些“無章可循”。最后，碳審計(jì)的人才缺乏。審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員目前主要進(jìn)行的是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，沒有開展碳審計(jì)，所以也沒有針對(duì)碳審計(jì)進(jìn)行的培訓(xùn)等，專業(yè)人才的培養(yǎng)機(jī)制有待建立。

四、基于審計(jì)流程的碳審計(jì)方法體系

我國(guó)的碳審計(jì)工作可以分成國(guó)家、民間和內(nèi)部審計(jì)，隨著對(duì)低碳的越來越多關(guān)注，相關(guān)人員更加關(guān)心的是企業(yè)的低碳責(zé)任的實(shí)施狀況。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的碳審計(jì)應(yīng)該成為本研究的主體。

碳審計(jì)的流程主要分為：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。

碳審計(jì)的流程圖如圖1所示。

（一）準(zhǔn)備階段

首先，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該進(jìn)行可行性測(cè)試，對(duì)委托方的行業(yè)及資質(zhì)進(jìn)行評(píng)估并正式簽訂協(xié)議。其次，定碳審計(jì)目標(biāo)。碳審計(jì)的目標(biāo)包括總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。

（二）實(shí)施階段

碳審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該向企業(yè)索要相關(guān)的資料，審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)提供的資料，對(duì)報(bào)告的合理性進(jìn)行判斷，然后制定審計(jì)計(jì)劃。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)訪問，并且制定合理的計(jì)劃，包括訪問對(duì)象、內(nèi)容等方面。如果需要抽樣的話，抽樣的規(guī)模應(yīng)和相似總數(shù)的平方根相等。現(xiàn)場(chǎng)訪問應(yīng)該采取多樣有效的方法，例如查看審核文件，對(duì)企業(yè)相關(guān)方面的人員進(jìn)行約談，對(duì)一些指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測(cè)等。

圖1 碳審計(jì)的流程圖

1.碳審計(jì)內(nèi)容。碳審計(jì)的作用對(duì)象包括企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中從戰(zhàn)略規(guī)劃到生產(chǎn)然后再到管理等方面的所有信息。第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)的是企業(yè)的碳排放信息報(bào)告，所以企業(yè)自身在接受碳審計(jì)之前就應(yīng)該做好幾個(gè)方面的信息準(zhǔn)備。

在企業(yè)自身公開披露的碳排放信息的基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)構(gòu)才能有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)碳排放行為進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容具體從以下幾個(gè)方面展開：

第一，審計(jì)低碳政策的執(zhí)行情況。審計(jì)低碳政策，主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的過程進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)營(yíng)程序是否合理并且符合規(guī)章制度。

第二，審計(jì)溫室氣體的排放。溫室氣體排放的信息包括企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的直接和間接的在報(bào)告中的記錄。

第三，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)。在有低碳產(chǎn)品的情況下或者是發(fā)生了低碳行為的情況下，才會(huì)有稅收的減免和補(bǔ)貼，需要對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)。

2.量化方法。碳排放量的計(jì)算是對(duì)直接排放量和間接排放量進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)減去特殊的排放量。

第一，確定范圍。首先，對(duì)企業(yè)而言，開展碳審計(jì)的前提是要先確定好具體的審計(jì)范圍。從公司的組織層面來看，企業(yè)的范圍應(yīng)該對(duì)公司的整體進(jìn)行把握，需要將母公司、子公司、有合資關(guān)系等的一系列機(jī)構(gòu)包含進(jìn)去。從公司的運(yùn)營(yíng)層面來看，審計(jì)范圍就是公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要考慮的有與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的二氧化碳等的GHG排放。

第二，基準(zhǔn)年的確定。在確定了范圍之后，企業(yè)應(yīng)該確定好基準(zhǔn)年。有了基準(zhǔn)年，企業(yè)就可以將溫室氣體與基準(zhǔn)值進(jìn)行監(jiān)測(cè)與對(duì)比。對(duì)于基準(zhǔn)年的選擇，應(yīng)該參照有關(guān)溫室氣體排放的歷時(shí)記錄，如企業(yè)缺少這方面的數(shù)據(jù)，也可以將第一次編制有關(guān)溫室氣體排放報(bào)告的第一年的數(shù)據(jù)作為基準(zhǔn)值。如果企業(yè)的所有權(quán)發(fā)生變更，或者企業(yè)對(duì)溫室氣體的計(jì)算方法有改變的時(shí)候，應(yīng)該同時(shí)調(diào)整基準(zhǔn)值使之與企業(yè)當(dāng)前的情形相適應(yīng)。

篇2

一、教育績(jī)效審計(jì)內(nèi)容

是指高校管理經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的審計(jì)；對(duì)政府制定教育政策的評(píng)估，教育公共管理活動(dòng)的各個(gè)績(jī)效要素的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。主要是檢查損失浪費(fèi)，決策失誤，環(huán)境破壞；成本費(fèi)用外部化，明虧、隱虧和潛虧等。績(jī)效審計(jì)與財(cái)政收支審計(jì)相結(jié)合，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。

(一)經(jīng)濟(jì)性是指教育活動(dòng)在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學(xué)校使用的設(shè)備過于昂貴，造成功能浪費(fèi)；物品采購舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴、舍優(yōu)求劣等都是缺乏經(jīng)濟(jì)性的行為。通過審計(jì)資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟(jì)的原因，促進(jìn)教育單位在保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常前提下降低成本。

(二)效率性是指產(chǎn)出科研成果、培養(yǎng)的合格學(xué)生與其消耗資源的人、財(cái)、物關(guān)系，一項(xiàng)有效益的活動(dòng)應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。審查被審計(jì)單位各種資源的管理和使用是否有效，評(píng)價(jià)產(chǎn)出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因。

(三)效果性是指完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計(jì)劃目標(biāo)的情況實(shí)際產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系。效果性審計(jì)就是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及影響因素，準(zhǔn)確考量教育單位的工作業(yè)績(jī)。

二、教育績(jī)效審計(jì)方法

教育績(jī)效審計(jì)方法的理念：績(jī)效審計(jì)是取得審計(jì)成效，擴(kuò)大審計(jì)成果的必然結(jié)果。審計(jì)方法的基礎(chǔ)績(jī)效審計(jì)建立在合法性、真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行。審計(jì)方法的程序，與決策審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、采購審計(jì)、銷售審計(jì)、生產(chǎn)審計(jì)等相結(jié)合。審計(jì)的主要方法：除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)濟(jì)分析。

(一)調(diào)查研究是一種既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實(shí)、收集信息，也可以用來收集對(duì)特定問題的不同觀點(diǎn)。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績(jī)效審計(jì)過程中，一般要綜合運(yùn)用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計(jì)人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時(shí)，一般要保證一定的樣本量。

(二)統(tǒng)計(jì)分析也是績(jī)效審計(jì)中用來了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常要統(tǒng)計(jì)分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等統(tǒng)計(jì)分析法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。

(三)經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法。分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來。以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

(四)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、管理、財(cái)會(huì)與工程等方面的知識(shí)。鑒于評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性和綜合性，在教育績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識(shí)和技術(shù)，包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等。在績(jī)效審計(jì)過程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論。對(duì)于高校的績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的選擇，會(huì)使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，因此，對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。

三、績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體要素應(yīng)把握的重點(diǎn)

績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體應(yīng)包括內(nèi)容：

(一)基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)被審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的環(huán)境(包括歷史環(huán)境)、介紹被審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計(jì)單位的主要職責(zé)及其管理機(jī)構(gòu)、占有資源等。

(二)審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)利用資源的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計(jì)包括兩個(gè)以上內(nèi)容時(shí)，除總體評(píng)價(jià)外，還可以分別做出評(píng)價(jià)。

(三)主要問題。要從績(jī)效的角度給問題定性，寫明審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實(shí)、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小之順序排列，可將違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題放在后面。

篇3

關(guān)鍵詞：審計(jì)；信息化；審計(jì)方法

一、審計(jì)信息化定義

何為內(nèi)部審計(jì)信息化，廣義上講是內(nèi)部審計(jì)憑借信息技術(shù)來進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目組織、實(shí)施審計(jì)程序，甚至確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)，以完成獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢。目前普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)信息化內(nèi)容主要分為兩方面：第一，以信息技術(shù)作為開展內(nèi)部審計(jì)工作的手段，即CAAT（計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)）；第二，以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法性作出確認(rèn)，或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，即信息化系統(tǒng)審計(jì)。二者相輔相成，信息系統(tǒng)審計(jì)需要以計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)為依托，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以信息系統(tǒng)審計(jì)作為切入點(diǎn)。

二、審計(jì)信息化的特點(diǎn)

審計(jì)信息系統(tǒng)具有管理、操作和分析功能，與公司主要業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)有數(shù)據(jù)接口，能支持網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程作業(yè)的情況下，審計(jì)信息化與傳統(tǒng)手工審計(jì)存在很大區(qū)別，審計(jì)信息化具有特點(diǎn)。

（一）審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)化

在信息化環(huán)境下，審計(jì)的對(duì)象是以計(jì)算機(jī)為處理手段的信息處理系統(tǒng)，包括：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、采辦管理系統(tǒng)、物料管理子系統(tǒng)、銷售與物流管理系統(tǒng)、生產(chǎn)計(jì)劃系統(tǒng)等，甚至包括從互聯(lián)網(wǎng)下載的所有管理信息都是審計(jì)的對(duì)象。有些內(nèi)部控制措施在系統(tǒng)中程序固化后發(fā)揮作用，原有手工處理環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施被取消。同時(shí)，由于審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)化，為審計(jì)提供便利，包括數(shù)據(jù)分析、篩選、排序、追蹤等。

（二）審計(jì)線索、證據(jù)變得復(fù)雜化

審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)工作的依托，其獲得的效率、質(zhì)量直接影響了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。信息化環(huán)境下，數(shù)據(jù)庫成為數(shù)據(jù)的最終保存、管理的主要方式，加上無紙化辦公的逐漸拓展，審計(jì)人員通過傳統(tǒng)的核對(duì)紙質(zhì)憑證、合同等資料已難以滿足實(shí)際的工作需要。此外，由于系統(tǒng)集成化，許多企業(yè)的管理模式也有很大變動(dòng)，以往通過紙質(zhì)辦公的流程可能已經(jīng)被線上的數(shù)據(jù)處理所取代，甚至由于整體的信息優(yōu)化，一些企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況，將工作分解為著干基本單元，并將單元共享，每個(gè)員工如何獲取單元信息，信息之間是如何進(jìn)行轉(zhuǎn)移都難以找到痕跡，甚至新的信息會(huì)覆蓋舊的信息，這些無疑都給審計(jì)評(píng)價(jià)信息完整、可靠性帶來了不小得難度。可見，由于系統(tǒng)集成化，企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)復(fù)合性越來越強(qiáng)。

（三）審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化

將審計(jì)流程固化在審計(jì)信息系統(tǒng)后，審計(jì)人員必須按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)流程在線操作，審計(jì)軌跡能很清楚地反映在系統(tǒng)中，同時(shí)，審計(jì)管理人員可以實(shí)時(shí)督促檢查執(zhí)行情況，促進(jìn)了審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化的執(zhí)行。

（四）可前后追溯業(yè)務(wù)

當(dāng)審計(jì)師在審計(jì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)存在疑問，可以通過系統(tǒng)簡(jiǎn)單對(duì)業(yè)務(wù)前端的資料進(jìn)行查詢，也能對(duì)業(yè)務(wù)后端的資料進(jìn)行查詢，能很清楚了解業(yè)務(wù)情況，能更加準(zhǔn)確對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的判斷。

由于審計(jì)信息化呈現(xiàn)的這些特點(diǎn)導(dǎo)致審計(jì)方法的運(yùn)用發(fā)生變化，下面就審計(jì)信息化條件下審計(jì)方法的運(yùn)用會(huì)有哪些變化，又有哪些新的運(yùn)用進(jìn)行分析。

三、審計(jì)信息化條件下審計(jì)方法的運(yùn)用分析

審計(jì)方法是審計(jì)人員在審計(jì)過程中運(yùn)用的各種方式、方法、手段、技術(shù)等，隨著審計(jì)實(shí)踐的豐富和審計(jì)理論的發(fā)展，由于審計(jì)方法包含整個(gè)審計(jì)過程，包括審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)方案制定、審計(jì)過程查證、審計(jì)報(bào)告編寫等，每個(gè)審計(jì)階段都有自己的審計(jì)方法，本文主要對(duì)審計(jì)過程實(shí)施中比較常用的方法。由于審計(jì)信息化條件下審計(jì)信息系統(tǒng)的幫助，有些審計(jì)方法在使用過程中能更加便捷，有些工作量很大的審計(jì)方法也能變得簡(jiǎn)單，信息技術(shù)為審計(jì)方法提供便利下面談?wù)剬徲?jì)信息化條件下審計(jì)方法的運(yùn)用。

（一）核對(duì)法

核對(duì)法是將兩處以上資料取得的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確，相互之間的邏輯關(guān)系是否正確的審計(jì)方法。

在手工審計(jì)階段，核對(duì)法是審計(jì)人員最常用的一種方法，比如審計(jì)采購業(yè)務(wù)的話，手工審計(jì)時(shí)需要從采購立項(xiàng)到付款全過程的核對(duì)，審計(jì)人員一單采購業(yè)務(wù)會(huì)從不同的部門取得不同的資料，包括采購立項(xiàng)審批、招評(píng)標(biāo)資料、合同審批單、合同文本、發(fā)票、付款單據(jù)、入庫單等，審計(jì)人員檢查這些資料時(shí)，要核對(duì)業(yè)務(wù)流程是否按照程序進(jìn)行，時(shí)間順序?qū)Σ粚?duì)，審批數(shù)量金額、合同數(shù)量金額、驗(yàn)收數(shù)量金額、付款金額是否一致等。在手工審計(jì)階段，核對(duì)法的使用有時(shí)候工作量很大，比如核對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性，需要將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總，與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。

在審計(jì)信息化條件下，由于審計(jì)對(duì)象都已數(shù)據(jù)化，數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)是否一致的檢查就變得很簡(jiǎn)單，只需在系統(tǒng)中將相同的字段內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)檢查，系統(tǒng)就能自動(dòng)識(shí)別出存在差異的業(yè)務(wù)，而且業(yè)務(wù)系統(tǒng)中存在控制，部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也是自動(dòng)生成，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能輕易地進(jìn)行分類匯總，在核對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也變得簡(jiǎn)單。但是，在審計(jì)信息化條件下使用核對(duì)法，首先要對(duì)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)是否完整、準(zhǔn)確進(jìn)行確認(rèn)。

（二）查閱法

查閱法是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表，以及經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合有關(guān)要求。從查閱順序上可以采用順查法和逆查法。

在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)出現(xiàn)之前，手工翻閱審計(jì)涉及資料作為分析證據(jù)的主要方法。但是由于實(shí)際工作中審計(jì)資料龐大，全部查看顯然是不現(xiàn)實(shí)的，所以只能采用抽樣的方式，通過審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行檢查，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源。在實(shí)際工作中，順差法是較為全面、不易產(chǎn)生遺漏的方法，但實(shí)際工作量巨大，難以滿足一些短平快項(xiàng)目對(duì)效率的要求。逆查法芮然可以從總體上把控重點(diǎn)，節(jié)省人力、物力，但由于沒有對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行全面查看，很可能存在重大的遺漏。

和手工方式相比，審計(jì)信息化條件下查閱實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)檢索、排序、連接等功能。利用檢索功能，可以根據(jù)審計(jì)師所列條件快速的篩選審計(jì)師所需資料，如滿足某一特定條件的金額等。利用排序功能，可以對(duì)數(shù)據(jù)整體的特征，進(jìn)行針對(duì)性分析，選取更為重要的內(nèi)容審查，例如對(duì)銷售金額可以通過降序的排列，有限針對(duì)金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行檢查。利用連接功能，可以對(duì)手工無法聯(lián)系的細(xì)膩進(jìn)行一致性分析。例如將同類業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋瑥亩治雒抗P業(yè)務(wù)的金額是否合理。

在審計(jì)信息化條件下，由于審計(jì)對(duì)象都已數(shù)據(jù)化，審計(jì)人員可以從任何一個(gè)審計(jì)點(diǎn)進(jìn)去，在選擇的點(diǎn)上前后延伸，審計(jì)人員可以隨意實(shí)現(xiàn)順查和逆查。例如在對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)中，可以采用順查法從銷售訂單、銷售發(fā)貨單追查到銷售審批情況、銷售合同、銷售價(jià)格、銷售發(fā)票、貨款收到情況，也可以采用逆查法，應(yīng)收賬款明細(xì)追溯到銷售發(fā)票、銷售合同、銷售價(jià)格、銷售審批情況、銷售價(jià)格發(fā)貨單、銷售訂單。審計(jì)人員也可以從銷售合同追溯到銷售審批情況、銷售價(jià)格、銷售發(fā)貨單、銷售訂單，并追查到銷售發(fā)票、銷售收款情況。

（三）重新計(jì)算

重新計(jì)算是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表以及預(yù)算、計(jì)劃、分析等書面資料重新復(fù)核、驗(yàn)算的一種方法。

在手工審計(jì)階段，重新計(jì)算是一項(xiàng)工作量較大的工作方法，需要對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新手工計(jì)算，主要對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大的審計(jì)中使用重新計(jì)算，在手工階段由于數(shù)據(jù)較多，對(duì)總體核對(duì)比較困難，往往會(huì)采用抽查的方式來替代。如對(duì)折舊政策比較復(fù)雜，固定資產(chǎn)較多單位的折舊進(jìn)行審計(jì)中，往往會(huì)抽取大部分的固定資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)算，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的正確性，但是只能知道被抽查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是否正確。

在審計(jì)信息化條件下，使用重新計(jì)算這種審計(jì)方法時(shí)，不再抽查部分固定資產(chǎn)，而是對(duì)全部固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行重新計(jì)算，只需將固定資產(chǎn)清單導(dǎo)入系統(tǒng)，設(shè)立各種條件，按照折舊政策進(jìn)行分類，很快就能計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的折舊數(shù)，與財(cái)務(wù)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，檢查折舊計(jì)提是否正確，不正確對(duì)當(dāng)期費(fèi)用的影響金額是多少。

（四）查詢與函證

查詢與函證是指審計(jì)人員通過給有關(guān)單位、個(gè)人發(fā)函或者口頭詢問，以了解情況取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。

雖然查詢與函證過程中仍需要采用傳統(tǒng)郵寄、傳真等方式開展工作，但通過信息技術(shù)（如word郵件合并等）可以批量生成所需函證，并對(duì)查詢結(jié)果和函證結(jié)果進(jìn)行匯總分析，通過分析性復(fù)核等方式對(duì)詢問或函證獲取證據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。并通過數(shù)據(jù)備留，可以對(duì)詢問、函證對(duì)象過去數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，從而對(duì)本次函證的真實(shí)性判斷起到一定的指導(dǎo)作用。

（五）分析法

分析法就是通過分析被審項(xiàng)目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：比率分析法、勾稽關(guān)系分析法、趨勢(shì)分析法。

分析法在手工審計(jì)階段運(yùn)用起來比較困難，主要是獲取必要的數(shù)據(jù)比較困難和數(shù)據(jù)分析的計(jì)算比較復(fù)雜，在手工階段更多對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析做得不多。

審計(jì)信息化條件下，通過對(duì)被審計(jì)單位前期歷史備份數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集，可獲得大量歷史數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠?yàn)榉治瞿酥莲@得支撐審計(jì)結(jié)論的證據(jù)提供了大量的數(shù)據(jù)來源，而且利用信息系統(tǒng)，通過設(shè)置不同的公式，各種分析結(jié)果很快就能得到。

（六）比較法

比較法就是通過相同被審項(xiàng)目的實(shí)際與計(jì)劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額、實(shí)際與市場(chǎng)、同一時(shí)期不同單據(jù)之間進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計(jì)證據(jù)。

篇4

一、審計(jì)方法的演進(jìn)

從歷史上看，審計(jì)方法經(jīng)歷了從詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)、從順查法向逆查法、從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式、從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)、從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等演進(jìn)的幾種不同階段或?qū)用妗?/p>

（一）從詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)演進(jìn)

詳細(xì)審計(jì)就是對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行清查，對(duì)全部賬目進(jìn)行檢查。早期的審計(jì)普遍采用這種形式，這是與當(dāng)時(shí)的環(huán)境相適應(yīng)的。早期的經(jīng)濟(jì)組織，其經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單一，業(yè)務(wù)量較少，從而審計(jì)對(duì)象的數(shù)量較少，種類單一，這為詳細(xì)審計(jì)提供了可能。同時(shí)，由于早期的管理的程度較低，在經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部存在許多管理缺陷，加之會(huì)計(jì)體系本身尚不完善，如平行登記、試算平衡等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保真控制功能較弱，財(cái)產(chǎn)的流失和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真發(fā)生的機(jī)率較高。因此，審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊，審計(jì)人員在做出有把握的審計(jì)結(jié)論之前，必須對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面的驗(yàn)證。

詳細(xì)審計(jì)實(shí)際上是重復(fù)會(huì)計(jì)人員的全部工作，即審計(jì)人員按照會(huì)計(jì)人員做賬的程序和方法重新獨(dú)立復(fù)核。因此該階段的審計(jì)程序基本上等同于會(huì)計(jì)記賬程序，從原始憑證的取得、記賬憑證的編制、賬簿的登記、收益的確定到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，逐一進(jìn)行全面檢查。詳細(xì)審計(jì)要耗費(fèi)大量的人力、時(shí)間，要進(jìn)行大量的重復(fù)勞動(dòng)，審計(jì)成本高，審計(jì)效率低。隨著經(jīng)濟(jì)的，規(guī)模越來越大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也越來越多，詳細(xì)審計(jì)的適用范圍也就越來越受到限制，抽樣審計(jì)隨之產(chǎn)生。

抽樣審計(jì)是將客戶的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)總體，從中抽取一部分，依會(huì)計(jì)憑證、賬簿到報(bào)表進(jìn)行逐一核對(duì)，并依據(jù)樣本審核的結(jié)果推斷總體的情況，對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見。本世紀(jì)中葉，資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)組織的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍也不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)記錄的數(shù)量不斷增加、內(nèi)容日趨復(fù)雜，不僅審計(jì)人員無法承受對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行全面驗(yàn)證的巨額成本，會(huì)計(jì)信息的使用者也無法接受全面審計(jì)的低下效率。同時(shí)，隨著管理的化和管理手段的科學(xué)化，經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度日趨完善，能夠起到保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠的作用。因此，不對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面驗(yàn)證，而是進(jìn)行抽樣審計(jì)，在實(shí)踐中不僅是必要的，也是可行的。

抽樣審計(jì)的程序基本上仍然遵循會(huì)計(jì)的記賬程序，同樣要運(yùn)用復(fù)核、核對(duì)、盤點(diǎn)、詢問等基本的審計(jì)方法，只是審核的范圍相對(duì)縮小。抽樣審計(jì)方法有經(jīng)歷了從任意抽樣法到判斷抽樣法再到統(tǒng)計(jì)抽樣法發(fā)展過程。

任意抽樣法是審計(jì)人員在確定抽取樣本規(guī)模、取樣方式和處理樣本過程上沒有可遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn)，皆體現(xiàn)出任意性，故其審查結(jié)果缺乏科學(xué)性和可靠性，審計(jì)人員也承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，該方法不久就被判斷抽樣法所替代。

判斷抽樣法是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽查部分樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。同任意抽樣法相比，判斷抽樣法前進(jìn)了一大步。但由于該方法是審計(jì)人員在自身經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上形成的，因此，其成效取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。即判斷得正確，就會(huì)有成效；判斷不準(zhǔn)，缺乏客觀性，就會(huì)審計(jì)工作的效果。因此，統(tǒng)計(jì)抽樣法便產(chǎn)生了。

統(tǒng)計(jì)抽樣法是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣法的科學(xué)理論依據(jù)有：一是充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。統(tǒng)計(jì)抽樣法要利用高等數(shù)學(xué)方法。抽查時(shí)，如選擇樣本適當(dāng)，那么根據(jù)審查樣本的結(jié)果，運(yùn)用概率論的原理，可以通過抽取的樣本推斷總體。二是健全的內(nèi)部控制制度依據(jù)。企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度，會(huì)減少發(fā)生錯(cuò)誤和弊端的可能性，或迅速地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端。三是統(tǒng)計(jì)抽樣允許審計(jì)人員計(jì)算樣本的可靠性及其風(fēng)險(xiǎn)（這是統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的主要區(qū)別）；允許審計(jì)人員在他們可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度下用數(shù)學(xué)的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以避免夸大或縮小審計(jì)。

統(tǒng)計(jì)抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡。因?yàn)樵谶\(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法時(shí)，存在許多不確定的因素，要憑審計(jì)人員的正確判斷加以解決。如審計(jì)人員必須確定總體，知道其大小、主要特征及什么情況下會(huì)構(gòu)成誤差。審計(jì)人員必須決定要使用的抽樣方式即采用變量抽樣方式或?qū)傩猿闃臃绞剑瑳Q定使用的抽樣技術(shù)是隨機(jī)數(shù)表或是系統(tǒng)選擇等等。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，往往把統(tǒng)計(jì)抽樣法和判斷抽樣法結(jié)合使用。具體講，可用判斷抽樣法解決應(yīng)該抽取哪些方面的樣本項(xiàng)目的，而用統(tǒng)計(jì)抽樣法解決到底應(yīng)該抽取多少樣本，以及如何從整體中抽取這些樣本的問題。或者先用判斷抽樣法剔除重要的或危險(xiǎn)的項(xiàng)目，然后再運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法進(jìn)行審查。

（二）從順查法向逆查法演進(jìn)

順查法是審計(jì)人員按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行審查的方法。這種方法按照業(yè)務(wù)處理的順序逐一核對(duì)、依次審查、操作簡(jiǎn)單、審查結(jié)果能夠做到全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確，但機(jī)械的審查核對(duì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不易抓住重點(diǎn)，同時(shí)也不便于按照業(yè)務(wù)類別進(jìn)行審查，不便于審計(jì)人員分工。由于早期的被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少，被審單位管理制度和內(nèi)部控制制度較差，存在的違紀(jì)事項(xiàng)需要逐一查實(shí)。所以，這種方法的運(yùn)用有著必要性和重要性。隨著審計(jì)對(duì)象的不斷復(fù)雜，對(duì)審計(jì)效率和質(zhì)量的更高要求，順查法逐漸演進(jìn)為逆查法。

逆查法是按照與會(huì)計(jì)核算相反的處理程序，依次對(duì)報(bào)表、賬簿、憑證的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。這種方法能從全局出發(fā)，大處著手，只審查有問題的內(nèi)容，抓住實(shí)質(zhì)，主攻方向明確，能夠節(jié)約一定的人力、物力，提高審計(jì)效率。

（三）從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式演進(jìn)

由于早期審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象的單一化，決定了此時(shí)審計(jì)方式方法的單一與片面，如對(duì)收支業(yè)務(wù)很少且簡(jiǎn)單的審計(jì)內(nèi)容，“審計(jì)人員”只需“聽其會(huì)計(jì)”就可以了；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容也在不斷復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算方法和過程越來越完善和科學(xué)，此時(shí)，“聽”且不說在時(shí)間上已受限制，要聽清聽懂也有了相當(dāng)難度，甚至根本無法聽出所以然了；另外，作為維護(hù)自身權(quán)益的聽者也不象起初那樣的單一構(gòu)成了，需要維護(hù)自身權(quán)益、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的人越來越多，乃致大眾化和分散化，此時(shí)，“聽”這一檢查方式便演進(jìn)為對(duì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算過程和內(nèi)容進(jìn)行全面審查。這需要運(yùn)用審閱、核對(duì)、復(fù)核、、比較、詢證等方式方法。

從單一聽審發(fā)展為運(yùn)用各種方式審查會(huì)計(jì)資料，還不能說已形成系統(tǒng)的審查方式。系統(tǒng)審查除了需要運(yùn)用上述幾種方式方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查以確認(rèn)資產(chǎn)的賬存數(shù)以外，還需要運(yùn)用監(jiān)盤、觀察、鑒定等方法對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行清查以核實(shí)存數(shù)，并在此基礎(chǔ)上確定賬實(shí)是否相符。

（四）從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路向制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路演進(jìn)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路發(fā)展

審計(jì)方法的歷史演進(jìn)從整體思路上分析，經(jīng)過了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。

賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員為了查錯(cuò)防弊，以審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要審計(jì)內(nèi)容和過程的審計(jì)思路。在這種思路下，審計(jì)基本沒有重點(diǎn)或重點(diǎn)環(huán)節(jié)。顯然，審計(jì)工作的早期，這種思路是行得通的。與上述道理一樣，隨著審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化，這種思路便越來越顯現(xiàn)出其局限性，取而代之的是系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判明財(cái)產(chǎn)保全和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯(cuò)弊。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，技術(shù)與科學(xué)管理方法的融合，使得經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度的作用機(jī)制更趨完善，內(nèi)容控制制度與財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)弊發(fā)生的可能性之間存在著較強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系：內(nèi)部控制健全并有效運(yùn)行的相關(guān)財(cái)產(chǎn)變動(dòng)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄所發(fā)生錯(cuò)弊的可能性極小，反之亦然。同時(shí)，在20世紀(jì)60年代中期以后，審計(jì)職業(yè)界進(jìn)入了所謂的“訴訟爆炸”，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的頻繁訴訟，不僅給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也對(duì)審計(jì)職業(yè)界的生存和發(fā)展造成嚴(yán)重威脅，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)人員關(guān)注的核心。抽樣審計(jì)方法的隨機(jī)性與主觀性的缺點(diǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。這就需要尋求一種新的審計(jì)方法，既能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能全面提高審計(jì)效率。審計(jì)人員把內(nèi)部控制制度是否健全和有效實(shí)行，做為發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄存在錯(cuò)弊的基礎(chǔ)，恰好能滿足這樣的要求。

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)的一大突破，主要表現(xiàn)在：一是通過了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施，確定審計(jì)的重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率；二是對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測(cè)試，即實(shí)施“符合性測(cè)試”程序，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；三是對(duì)改善管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見，通常的做法是向管理當(dāng)局提交管理建議書。

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)固然有其先進(jìn)性，但是作為審計(jì)思路還未從風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行規(guī)范和運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正好彌補(bǔ)了這一不足。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，確定審計(jì)性質(zhì)、范圍和時(shí)間的一種審計(jì)思路。它要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行。從上個(gè)世紀(jì)80年代開始，界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)。但人們對(duì)其作為審計(jì)人手進(jìn)行探討，還只是最近幾年的事情。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能更有效地提高審計(jì)效率和質(zhì)量，控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任。

審計(jì)方法還經(jīng)歷了從手工審計(jì)向機(jī)審計(jì)演進(jìn)的階段或?qū)用妗＿@一演進(jìn)同樣是一個(gè)漸進(jìn)的反映審計(jì)方法和完善的過程。

綜上分析，審計(jì)方法經(jīng)歷了不同階段和層面的演進(jìn)過程，這一過程綜合反映出審計(jì)對(duì)象和不斷復(fù)雜，反映出整個(gè)對(duì)信息的時(shí)效性和質(zhì)量要求也越來越高。在這種情況下，促使審計(jì)方法演進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)因便存于其中了。

二、審計(jì)方法演進(jìn)的動(dòng)因

上已述及，審計(jì)方法的歷史演進(jìn)有其內(nèi)在動(dòng)因。概括講，這就是基于提高審計(jì)效率與質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。審計(jì)人員要在審計(jì)效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任之間不斷進(jìn)行權(quán)衡，選擇既能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，進(jìn)而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的的審計(jì)方法，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。正是這種綜合，才促動(dòng)了審計(jì)方法不斷從簡(jiǎn)單向科學(xué)、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向發(fā)展和演進(jìn)。

（一）基于提高審計(jì)效率和質(zhì)量的需要

基于提高審計(jì)效率和質(zhì)量的需要是審計(jì)方法演進(jìn)的基本動(dòng)因。社會(huì)的進(jìn)步，的發(fā)展導(dǎo)致了龐雜的審計(jì)業(yè)務(wù)與有限的審計(jì)資源之間的矛盾日益尖銳，對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面詳細(xì)的審查已不能適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求。這樣，審計(jì)方法由簡(jiǎn)單向科學(xué)、由單一向系統(tǒng)等發(fā)展與演進(jìn)就成為歷史的必然。運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的審計(jì)方法，以有限的審計(jì)資源擔(dān)當(dāng)社會(huì)所賦予審計(jì)的歷史使命，最大限度地提高審計(jì)效率，就成為促進(jìn)審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的主要因素之一。正是在這樣的背景之下，審計(jì)方法不斷向著科學(xué)化、規(guī)范化演進(jìn)和發(fā)展已成為世界審計(jì)發(fā)展的和趨勢(shì)。

審計(jì)方法逐漸演進(jìn)體現(xiàn)出審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的變化、選擇與轉(zhuǎn)移的動(dòng)態(tài)過程。這種情況下，傳統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量觀正在為新的相對(duì)質(zhì)量觀所替代。所謂相對(duì)質(zhì)量觀，即依據(jù)一定的參照物來決定審計(jì)工作的質(zhì)量要求和水平高低，而不是以審計(jì)結(jié)論的百分之百地可靠和精確來作為判定審計(jì)質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員為了以較少的資源耗費(fèi)取得較好的審計(jì)結(jié)果，就不能實(shí)施全面細(xì)致的審查，而應(yīng)代之以抽樣審計(jì)；不能實(shí)施順查法，而應(yīng)運(yùn)用逆查法；不應(yīng)遵循賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，而應(yīng)按照系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以至風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路等。于是，審計(jì)方法便不斷演進(jìn)與發(fā)展。

審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量是相互聯(lián)系、相互制約的兩個(gè)方面，一個(gè)方面的改善對(duì)另一方面可能形成正面影響，也可能形成負(fù)面影響。兩方面影響需要求得一種最佳平衡狀態(tài)，這種平衡狀態(tài)又反過來進(jìn)一步促動(dòng)審計(jì)方法的演進(jìn)和發(fā)展。

（二）基于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的需要

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)組織和人員在審計(jì)過程中，受主體、客體和環(huán)境等多方面因素影響而形成的致使審計(jì)意見和結(jié)論與客觀實(shí)際不符的可能性，其中主體因素主要是審計(jì)主體不當(dāng)或過失行為，客體因素主要是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)、決策失誤和造假違規(guī)行為，環(huán)境因素主要是經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、環(huán)境因素以及競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境因素等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著審計(jì)科學(xué)的不斷發(fā)展和完善而不斷變化著，具有客觀性、普遍性和潛在性等特點(diǎn)，其基本規(guī)律是風(fēng)險(xiǎn)逐步增加和復(fù)雜化，但又是可以加以控制和規(guī)避的。審計(jì)人員只有將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，才能使得出的審計(jì)結(jié)論、表述的審計(jì)意見有較大的把握。在這種情況下，要求所運(yùn)用的審計(jì)方法能夠滿足審計(jì)人員控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，審計(jì)方法必然通過不斷演進(jìn)而逐步科學(xué)與可行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演變而來的審計(jì)思路，其精髓就是要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

審計(jì)責(zé)任是審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，其行為主體即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)委托者及其他各方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是狹義概念；從廣義上講，審計(jì)責(zé)任則是審計(jì)者、審計(jì)委托者、被審計(jì)者及有聯(lián)系的各方在審計(jì)活動(dòng)中所形成的相互責(zé)任關(guān)系，也就是說，承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的不單是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，還包括審計(jì)委托者、被審計(jì)者以及與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的利益者。審計(jì)責(zé)任通常是狹義上的。審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著內(nèi)在聯(lián)系。審計(jì)責(zé)任決定于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任就越大。從普遍意義上講，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要對(duì)其審計(jì)活動(dòng)中相關(guān)行為及其結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任，這是一種無形的、持續(xù)的、發(fā)揮著規(guī)范審計(jì)行為的積極作用；但是，就某一具體審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)和落實(shí)，需要以審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生質(zhì)量與責(zé)任糾紛為前提，以審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中確實(shí)存在失誤或舞弊行為為事實(shí)依據(jù)，且要有真實(shí)、充分的證據(jù)予以證實(shí)。這樣，審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)責(zé)任則有一個(gè)規(guī)避，即對(duì)于具體審計(jì)質(zhì)量糾紛，若有責(zé)任需要也必須承擔(dān)，但若沒有責(zé)任則不應(yīng)承擔(dān)。在這種情況下，審計(jì)方法就通過逐步演進(jìn)以滿足審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員規(guī)避審計(jì)責(zé)任的需要。

與效率和質(zhì)量的關(guān)系一樣，風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任之間也是相互聯(lián)系、相互制約的密切關(guān)系，二者通過這種關(guān)系求得一種動(dòng)態(tài)平衡，并形成促使審計(jì)方法不斷演進(jìn)的一種動(dòng)因。

（三）基于滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要

篇5

    審計(jì)技術(shù)和方法是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法體系是在原始的查賬基礎(chǔ)上從低級(jí)到高級(jí),從不完備到較完備逐漸發(fā)展起來的。審計(jì)技術(shù)和方法變革的根本動(dòng)力是基于評(píng)價(jià)內(nèi)容日益復(fù)雜的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀要求。歸納起來,審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段:賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)(古代至20世紀(jì)四十年代末期);系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(20世紀(jì)五十年代初期至八十年代末期);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(20世紀(jì)八十年代末期至現(xiàn)在)。

    (一)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)。賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員為了查錯(cuò)防弊,以審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要審計(jì)內(nèi)容和過程的審計(jì)思路。在這種思路下,審計(jì)基本沒有重點(diǎn)或重點(diǎn)環(huán)節(jié)。顯然,審計(jì)工作的早期,這種思路是行得通的。

    隨著審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化,這種思路便越來越顯現(xiàn)出其局限性,主要表現(xiàn)在:1、這種審計(jì)技術(shù)和方法耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類會(huì)計(jì)文件的形成,及其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過程,對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)檢查是一項(xiàng)繁重復(fù)雜的工作。在大型企業(yè)中即使進(jìn)行10%的抽查,也意味著要進(jìn)行成千上萬次核對(duì)、計(jì)算等。而這一艱巨的重復(fù)性勞動(dòng)的目標(biāo)則是為了尋找一個(gè)可能根本就不存在的技術(shù)性記賬錯(cuò)誤;2、即使采用有限制的抽查技術(shù),但由于對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不了解,也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項(xiàng)目的事件;3、由于以交易為基礎(chǔ)的審計(jì)工作主要都是圍繞著交易開展的,因此不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤,對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn),這樣即使查出了技術(shù)性錯(cuò)誤或舞弊的情況,也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

    (二)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。該審計(jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處,找出問題發(fā)生的根源,然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍;對(duì)內(nèi)部控制制度有效之處,則可縮小其檢查范圍或簡(jiǎn)化其審計(jì)程序。在這種審計(jì)模式下,是否檢查憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都不再是毫無目的的大海撈針,而是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。

    系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)的一大突破,主要表現(xiàn)在:1、通過了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施,確定審計(jì)的重點(diǎn),以提高審計(jì)效率;2、對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測(cè)試,即實(shí)施“控制測(cè)試”程序,評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制;3、對(duì)改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見,通常的做法是向管理當(dāng)局提交管理建議書。

    由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身所具有的局限性,系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法也不是萬能。如它對(duì)無規(guī)律的業(yè)務(wù)就很難發(fā)揮作用。在實(shí)踐中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn),以系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計(jì)方法存在著一種危險(xiǎn)的趨勢(shì),即由于審計(jì)人員特別強(qiáng)調(diào)對(duì)于系統(tǒng)的檢查,因而給管理部門造成錯(cuò)覺,認(rèn)為控制方面的缺陷只能用控制來彌補(bǔ),這就容易形成為了控制系統(tǒng)而加強(qiáng)控制的狀況,其結(jié)果是控制系統(tǒng)的確是加強(qiáng)了,但是系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果并沒有得到改進(jìn),造成這種危險(xiǎn)趨勢(shì)的根本原因是,在強(qiáng)調(diào)控制系統(tǒng)的同時(shí)忽略了人的因素。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在一項(xiàng)更大的無法解決的致命弱點(diǎn),那就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)模式?jīng)]有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來,沒有為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指南和幫助,而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。在當(dāng)今這個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大爆炸的時(shí)代,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)人員考慮的首要因素,因此系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必然要被更適合現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境的新的審計(jì)模式所代替,那就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

    (三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)技術(shù)和方法從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的過程中,風(fēng)險(xiǎn)的種子實(shí)際上已經(jīng)埋下了。因?yàn)楫?dāng)時(shí)大多采用測(cè)試和抽查的方式進(jìn)行審計(jì)。也就是說審計(jì)人員是用檢查一部分事項(xiàng)取得的證據(jù)來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見,這就必然存在意見偏差的可能性,一旦不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成損失,審計(jì)人員就有可能承擔(dān)賠償責(zé)任,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此產(chǎn)生了。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn),確定審計(jì)性質(zhì)、范圍和時(shí)間的一種審計(jì)思路。它要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),還要對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行分析。

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按審計(jì)發(fā)展模式可以分兩個(gè)階段:傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn),同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過程,使審計(jì)過程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。因此,傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處,但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的,而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的;2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同。在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí),審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估,而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境,而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此,在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下,審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所做的粗放型評(píng)估來直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高,看得更遠(yuǎn),對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中,認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解;3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法不同。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估,因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠,分析性程序主要適用在報(bào)表分析上。而在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行?分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大,分析性程序開始走向多樣化,審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

    二、我國(guó)審計(jì)技術(shù)和方法的現(xiàn)實(shí)選擇與趨勢(shì)