序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇電子商務(wù)稅收征管案例，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

近年來，我國電子商務(wù)保持快速發(fā)展態(tài)勢，市場規(guī)模不斷擴大， 網(wǎng)上消費群體增長迅速。 2013年，我國電子商務(wù)交易總額已超過 10 萬億元，5 年翻了兩番；網(wǎng)絡(luò)零售超過 1.85 萬億元，5年來年均增長率超過 80%，市場規(guī)模已超過美國，成為全球最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場。 電子商務(wù)已成為我國重要的社會經(jīng)濟形式和流通方式， 在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用。

二、電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行稅收征管方式。根據(jù)稅法和對稅務(wù)局的業(yè)務(wù)調(diào)研，本文將我國的稅收征管流程總結(jié)為“納稅登記――發(fā)票領(lǐng)購――納稅申報――稅款繳付――納稅評估――納稅稽查”六個步驟。審核機制歸納為“以票控稅、銀企對賬”兩種手段。稅收征收方式的特點歸結(jié)為四句話：“稅責(zé)負(fù)”；“代扣代繳”；“抓大放小”；“實際收入來源地優(yōu)先，居民管轄權(quán)并重”。

（二）電子商務(wù)稅收政策。我國對電子商務(wù)稅收的主流觀點是：根據(jù)稅收中性原則，電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)都應(yīng)負(fù)擔(dān)同等稅收電子商務(wù)稅收可以以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)、不必單獨開征新稅，但要結(jié)合屯子商務(wù)的特點，進(jìn)行稅收政策和稅收征管方式的研究，以更好地實現(xiàn)稅收征管；應(yīng)從維護(hù)家利益和適當(dāng)前瞻的原則出發(fā)，制定既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合國際稅收原則的電子商務(wù)稅收政策，促進(jìn)電子商務(wù)在中國的發(fā)展。

（三）稅收征管形同虛設(shè)。與電子商務(wù)快速發(fā)展形成強烈對比的是稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)的稅收政策缺乏統(tǒng)一認(rèn)識，稅收信息化程度也落后電子商務(wù)的發(fā)展速度。有的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為電子商務(wù)是新生事物，但其目的是商品買賣和勞務(wù)提供，只不過交易形式發(fā)生改變，不影響稅收征收管理；而有的稅務(wù)機關(guān)則認(rèn)為，電子商務(wù)是全新的貿(mào)易形式，現(xiàn)行國家稅收法律法規(guī)制定于數(shù)十年之前，在這方面缺乏明確的政策，因此暫不征收；更多的稅務(wù)機關(guān)則處于觀望狀態(tài)，不主動應(yīng)對電子商務(wù)的稅收問題。再加上我國納稅人納稅意識普遍不高，納稅遵從度較低，所以電子商務(wù)企業(yè)，尤其是個人網(wǎng)店大多游離于稅收監(jiān)督之外，使得稅務(wù)機關(guān)在電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管形同虛設(shè)，跟不上電子商務(wù)快速發(fā)展的步伐。

（四）我國電子商務(wù)稅收流失及其原因分析。總體上，影響電子商務(wù)稅收征管導(dǎo)致稅收流失的主要原因包括以下幾個方面：（1）無紙化交易和網(wǎng)絡(luò)支付影響稅收的征收和管理；（2）個人金融和信用記錄不健全造成稅收管理的困難；（3）難以認(rèn)定納稅人身份和稅收管轄權(quán)；（4）數(shù)字化產(chǎn)品和交易的快捷性使得國際避稅有所增加。

三、對我國電子商務(wù)稅收政策的看法和建議

（一）應(yīng)澄清電子商務(wù)適用的稅收政策。針對電子商務(wù)的有關(guān)爭論澄清電子商務(wù)的納稅義務(wù)。應(yīng)明確電子商務(wù)僅是銷售方式的變化基本屬于我國目前的流轉(zhuǎn)稅的征收范圍電子商務(wù)稅收政策空白”等不正確說法影響了電子商務(wù)經(jīng)營者納稅意識的養(yǎng)成。圍繞著電子商務(wù)的特性和稅收素，結(jié)合典型案例，分析電子商務(wù)的稅收政策和稅收管理，應(yīng)澄清以下電子商務(wù)的稅收要素：第一，需要繳納什么稅一般而言，根據(jù)前述有關(guān)規(guī)定，需要繳納增值稅。第二，按什么身份交稅。對大部分電子商務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)該是以小規(guī)模納稅人的身份納稅，但對超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的電子商務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)該要求認(rèn)證為一般納稅人。第三，在哪納稅。具有實體店的企業(yè)，由于其擁有地點，一般是在注冊點繳納。對于目前僅有網(wǎng)店的電子商務(wù)企業(yè)，應(yīng)明確納稅地點。

（二）目前可以考慮制定的若干電子商務(wù)稅收優(yōu)惠。針對電子商務(wù)經(jīng)營特點，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)就業(yè)的需要，結(jié)合國家電子商務(wù)各種類型示范項目，研究若干促進(jìn)性的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅收優(yōu)惠，可以考慮制定以下方面的稅收優(yōu)惠措施：第一，對個人電子商務(wù)經(jīng)營者，本著“加強管理、優(yōu)化服務(wù)、簡化程序、降低稅負(fù)”等原則，結(jié)合現(xiàn)有的稅收管理制度，在流轉(zhuǎn)稅中適當(dāng)提高起征點，在所得稅中適當(dāng)提高免征額。對電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)（平臺、物流、技術(shù)服務(wù)）等，結(jié)合國家營改增稅收政策，參照軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實施相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅政策所得稅政策。第二，對電子商務(wù)經(jīng)濟中的分項目實行稅收優(yōu)惠。例如，考慮對符合條件的電子商務(wù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，像國家急需加強質(zhì)量管理的、人民群眾呼聲較高的產(chǎn)品，如嬰幼兒用品，奶粉，食品等。

四、加強電子商務(wù)稅收征收管理

（一）建立健全電子商務(wù)的稅收法律法規(guī)。近幾年，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無法完全解決電子商務(wù)所帶來的新問題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，其意義和作用不言而喻。

篇2

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管

隨著20世紀(jì)末信息技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)逐漸成為人們進(jìn)行商業(yè)活動的新模式，一方面給世界經(jīng)濟注入了新的活力，另一方面由于電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，使商品的交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都與過去有著很大的不同，產(chǎn)生了一些新的稅收征管問題。據(jù)2008年10月30日《新民晚報》刊登的消息：國稅總局稱所有取得收入的網(wǎng)絡(luò)交易都應(yīng)繳稅。但我們必須看到的是電子商務(wù)虛擬化等特征使得電子商務(wù)條件下的稅收工作變得困難，為稅務(wù)稽查提出了新的挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)引發(fā)的稅收征管問題

電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式，給企業(yè)、消費者提供更多商機和便利的同時，也因其本身所具有的特點對現(xiàn)行稅收征管產(chǎn)生了很大沖擊。

（一）稅務(wù)登記難于適用，造成稅源失控。在電子商務(wù)中，很多情況下，經(jīng)營者只需要設(shè)立一個網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可以開展電子商務(wù)。傳統(tǒng)意義上的店面、倉庫等有形的營業(yè)場所被轉(zhuǎn)移到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間。在現(xiàn)實的世界中，很難找到其固定的營業(yè)場所，造成稅源失控。

（二）課稅憑證電子化，導(dǎo)致征管和稽查難度加大。電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，傳統(tǒng)的紙制憑證為無紙化的數(shù)字信息所取代，其傳遞交流不會留下任何痕跡，使稅務(wù)機關(guān)對這些信息的來龍去脈無法追蹤查詢。加之在電子商務(wù)中，這些數(shù)字信息可以輕易地被修改甚至刪除而不留下任何線索，傳統(tǒng)賬簿憑證管理中所要求的真實性、準(zhǔn)確性和完整性也無從得到保證。稅收征管和稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，從而加大了稅收征管和稽查的難度。

（三）網(wǎng)上銀行、電子支付對稅務(wù)征管形成挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的發(fā)展促使銀行紛紛上網(wǎng)經(jīng)營。與傳統(tǒng)銀行相比，網(wǎng)上銀行具有方便快捷、成本低廉等優(yōu)點。網(wǎng)上銀行使電子貨幣可以從地球的一端瞬間傳向另一端，非記賬式的電子貨幣可以實現(xiàn)無名化交易，電子貨幣、網(wǎng)上銀行將逐步取代傳統(tǒng)的貨幣、實體銀行，加上使用者的匿名方式，使稅務(wù)機關(guān)難以把握銷售數(shù)量、銷售收入、交易主體所處的國家甚至交易本身，從而喪失對偷逃稅行為的威懾作用。

二、國際社會應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的理論與實踐

目前，不同的國家和國際組織出于自身的經(jīng)濟利益和對電子商務(wù)涉稅問題的不同考慮，制定出各自的電子商務(wù)稅收政策。

（一）美國。1996年11月，美國財政部了《全球電子商務(wù)的選擇性稅收政策》的文件，提出了兩項針對電子商務(wù)的重要稅收原則：一是不開征新稅并實行稅收中性原則，即不應(yīng)該因為對電子商務(wù)的課稅而對各經(jīng)濟主體的經(jīng)濟行為產(chǎn)生扭曲作用；二是按居民管轄權(quán)征稅原則。

（二）澳大利亞和新西蘭。針對電子商務(wù)帶來的稅收問題，澳大利亞和新西蘭提出：第一，從事電子商務(wù)的公司必須將納稅登記號展示在其網(wǎng)站上。第二，推廣電子申報。澳大利亞自1990年首先對個人所得稅引入了電子申報，其后擴大到法人所得稅、合伙公司、信托、年金基金的申報。2000年7月1日，澳大利亞通過了有關(guān)電子簽名的法案，從而對納稅人實行電子申報給予了法律上的認(rèn)可。

（三）歐盟。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，使現(xiàn)行的歐盟增值稅體系面臨挑戰(zhàn)。1998年底，歐盟委員會提出了對電子商務(wù)采取的稅收原則：1、除致力于修改現(xiàn)行各稅種尤其是增值稅，使之適應(yīng)電子商務(wù)外，不開征新稅。2、從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)。3、現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保稅收中性原則。4、應(yīng)確?；ヂ?lián)網(wǎng)稅收的征收效率，推行電子發(fā)票、電子記賬和電子申報。

三、國際社會的理論與實踐對我國稅收征管新模式研究的幾點啟示

我國現(xiàn)行的稅收制度是建立在稅收征管法規(guī)、征稅主體、稅收種類、課稅對象（納稅人）、課稅強度、征稅地點、課稅環(huán)節(jié)等要素有機結(jié)合的基礎(chǔ)之上的。現(xiàn)行的稅收制度主要著眼的是有形商品的交易，電子商務(wù)交易的虛擬化、有形商品的數(shù)字化、信息商品與信息服務(wù)的出現(xiàn)、交易范圍的全球化給現(xiàn)行的傳統(tǒng)稅收制度帶來了極大的沖擊，使得我們必須及時研究電子商務(wù)環(huán)境下的這些新現(xiàn)象、新案例，適時修改、完善傳統(tǒng)的稅收制度，創(chuàng)新稅收征管模式。

（一）規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中的電子商務(wù)交易行為

盡管電子商務(wù)活動是完全建立在一個虛擬的市場環(huán)境，但是從事電子商務(wù)交易活動的主體仍然是企業(yè)或個人，服務(wù)器、電腦、互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)站只不過是其從事商務(wù)活動的手段之一，只要政策法規(guī)規(guī)定企業(yè)或個人在其電子商務(wù)的網(wǎng)站、頁面都要披露工商注冊地、注冊的固定經(jīng)營場所、聯(lián)系方式、經(jīng)營管理代表者的相關(guān)信息，則無論其服務(wù)器放置在哪里，也無論這些企業(yè)、個人是否在網(wǎng)吧或其他可以接入互聯(lián)網(wǎng)的任何地點從事電子商務(wù)交易活動都可以按傳統(tǒng)的工商行政、稅收管理方式進(jìn)行相應(yīng)的管理。

（二）加強對數(shù)字化商品的分類界定

如有形商品數(shù)字化后的銷售，可以界定為銷售貨物，但對其下載后的用途上要做出“嚴(yán)禁復(fù)制”的嚴(yán)格限制，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)消費者的消費行為，對于允許復(fù)制的數(shù)字化商品，可以界定為特許權(quán)使用，對提供網(wǎng)上信息、咨詢服務(wù)、遠(yuǎn)程教育等信息化服務(wù)的業(yè)務(wù)，可以界定為提供勞務(wù)征收營業(yè)稅。另外，對于電子商務(wù)中的訂單、買賣雙方的合同等電子銷售憑證，雖然容易被輕易地修改而不留任何痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)，但是稅務(wù)部門可以要求打印電子銷售憑證，作為稅務(wù)申報，審核的依據(jù)，同時稅務(wù)部門應(yīng)加快稅收征管的信息化建設(shè)，及時了解各種電子銷售憑證的特點，加強與信息安全認(rèn)證中心與電子銀行的協(xié)作，完善能夠識別、認(rèn)定、監(jiān)控電子支付、電子訂單、電子合同的電子簽名和時間戳等信息化稅收征管的手段方式，以適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的需求。

（三）深入研究電子商務(wù)環(huán)境下的全新商業(yè)模式的特征

在國家還沒有出臺針對C2C電子商務(wù)的稅收征管法規(guī)之前，稅務(wù)部門可以先與C2C電子商務(wù)中介平臺、第3方支付平臺協(xié)作，對C2C電子商務(wù)交易額、交易特征進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)控，并借鑒《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，針對C2C電子商務(wù)交易范圍廣、交易額度大的特點，實行等級定額稅收征管制度，如規(guī)定交易額達(dá)到工商注冊額度的賣家有義務(wù)進(jìn)行個體工商注冊，交易額達(dá)到稅收征管額度的賣家需繳納一定的定額稅款并委托C2C電子商務(wù)第3方支付平臺代為監(jiān)管、扣繳，降低C2C電子商務(wù)交易稅收征管的成本。

篇3

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收；B2C；C2C

一、引言

我國電子商務(wù)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，現(xiàn)已步入高速發(fā)展時期。根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心（）監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示（圖1），近年來我國電子商務(wù)的市場交易規(guī)模逐年遞增，2015年電子商務(wù)交易額達(dá)18.3萬億元，同比增長36.57%，占2015年中國GDP（67.67萬億元）的27%左右。電商服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過270萬人，間接帶動就業(yè)人數(shù)已超過2000萬人。其中，B2B（企業(yè)對企業(yè)）電商交易額13.9萬億元，同比增長39%，增幅上升17%。電子商務(wù)為促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和帶動就業(yè)做出了巨大貢獻(xiàn)，但因其隱蔽性、無形性、主體流動性等特點，對我國傳統(tǒng)稅收體系帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。電商交易和實體交易本質(zhì)相同，隨著我國電商的發(fā)展和成熟，今后對電商全面征稅是必然趨勢。在保證國家收入的基礎(chǔ)上，稅收還可作為電子商務(wù)可持續(xù)發(fā)展的重要調(diào)控工具，因此，從國家稅收和電商發(fā)展角度研究電子商務(wù)征稅問題非常必要。本文從實務(wù)和理論研究兩方面對我國電子商務(wù)稅收相關(guān)問題進(jìn)行梳理，并介紹世界主要國家對電商征稅的情況，以期為我國電商稅收立法和加強電商稅收征管提供參考意見。

二、我國電子商務(wù)稅收實務(wù)動態(tài)

2007年全國首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案“彤彤屋”曝光。上海黎依有限公司通過“彤彤屋”網(wǎng)站銷售嬰兒用品，采用不開票、不記賬、不向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的方式逃稅。經(jīng)當(dāng)?shù)貒惥侄悇?wù)核定，該公司在2006年6～12月不含稅銷售額278.4萬余元，應(yīng)繳增值稅11萬余元。法院以偷稅罪判處罰金10萬元，同時判處張某有期徒刑兩年，緩刑兩年，處以罰金6萬元。2011年武漢市國稅局開出國內(nèi)首張網(wǎng)店稅單，對淘寶女裝銷售冠軍網(wǎng)店“我的百分之一”征收2010年的增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金共計430.79萬元，并對達(dá)到皇冠級別的網(wǎng)店納入征管范圍。該網(wǎng)店2010年銷售額超過1億元，信用級別達(dá)到3個金皇冠，累計有200萬筆以上交易。針對此事，新浪微博發(fā)起“你支持對網(wǎng)店征稅嗎”的投票，共有5417人參與，其中72.9%的網(wǎng)友反對征稅，擔(dān)心繳稅壓力可能會轉(zhuǎn)移到消費者頭上。從2013年蘇寧云商董事長張近東、步步高集團(tuán)董事長王填，到2016年華潤董事長傅育寧、吉利集團(tuán)董事長李書福等，全國政協(xié)委員或人大代表們多次在兩會中提出，應(yīng)對電子商務(wù)征稅，加強電商稅收管理，引起社會廣泛關(guān)注。2015年4月，北京、上海、深圳等多地稅務(wù)機關(guān)相繼約談轄區(qū)內(nèi)電商企業(yè)，引發(fā)查稅風(fēng)暴。然而，當(dāng)年5月國稅總局《關(guān)于堅持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的意見》（稅總發(fā)〔2015〕63號）提到，“各級稅務(wù)部門今年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式（含電商、互聯(lián)網(wǎng)+）的全面納稅評估和稅務(wù)檢查”“積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施”，緊急叫停電商查稅風(fēng)暴，電商全面征稅在2015年得以暫緩。2016年3月，我國《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2016〕18號），規(guī)定跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。2016年7月在G20財長和央行行長會議上，財政部長樓繼偉表態(tài)，對電子商務(wù)不征稅不公平。上述一系列事件表明，未來對電商全面征稅是必然趨勢，但也從側(cè)面反映出離全面征稅尚有一定距離，全面征稅面臨諸多難題，電商征稅的具體管理辦法還有待出臺，全面征稅需要一個過程。

三、我國電子商務(wù)稅收理論研究動態(tài)

（一）電子商務(wù)模式與征稅情況

電子商務(wù)主要包括B2B（企業(yè)對企業(yè)）、B2C（企業(yè)對消費者）、C2C（消費者對消費者）三種模式（李恒，2014）。B2B典型代表是阿里巴巴，平臺提供的多是大宗的批發(fā)采購，交易雙方為企業(yè)，需要發(fā)票作為記賬或抵扣憑證，通常不會產(chǎn)生太多稅收問題。B2C模式下賣方要進(jìn)行工商和稅務(wù)登記，而且隨著三證合一、一照一碼的實行，不納稅可能性低，但企業(yè)可能會借助其廣泛而隱蔽的電商銷售造就新的避稅天堂，因此主要問題是加強稅收征管工作。C2C即個人網(wǎng)店，典型代表是淘寶，賣方既無證經(jīng)營，也不開具發(fā)票，監(jiān)管難度大，再加上目前我國電商稅收征管法律的缺失，從而導(dǎo)致C2C交易一直游走在納稅的邊緣。

（二）電商征稅的必要性

劉春江（2005）運用福利經(jīng)濟學(xué)相關(guān)原理，論述了電子商務(wù)征稅的利弊，指出征稅在短期內(nèi)弊大于利，長期內(nèi)利大于弊。曹洪（2011）、張煒（2014）等從交易實質(zhì)角度，認(rèn)為電商交易與傳統(tǒng)交易其本質(zhì)是一樣的，均應(yīng)納稅。謝波峰（2014）認(rèn)為我國電子商務(wù)稅收政策并非“真空”，而是有法可依，應(yīng)依法納稅。針對電子商務(wù)的不同模式，學(xué)術(shù)界對B2B、B2C模式征稅已基本達(dá)成共識，而且實務(wù)中已征稅，而對C2C電商是否征稅和何時征稅仍存在爭論。洪蘭（2013）從避免稅收流失、保護(hù)實體經(jīng)營、規(guī)范網(wǎng)店經(jīng)營、完善征稅體系四個方面，馬洪娟（2013）從法律必然性、公平必然性、行業(yè)必然性三個方面，余碧藝（2015）從可稅性角度即理論和實務(wù)上的稅收可行性等等，剖析對C2C電商征稅的必要性和可行性。然而，也有學(xué)者認(rèn)為個體電商促進(jìn)了就業(yè)，且征稅成本高，監(jiān)管難度大，應(yīng)稅收入不高，宜暫緩征稅。但是暫緩征稅不等于永不征稅，長期來看對電商征稅是必然趨勢。

（三）電商征稅存在的問題與阻礙

曹海生（2012）根據(jù)已有文獻(xiàn)總結(jié)出電商稅收征管的三類問題：一是繼承性問題，在傳統(tǒng)商務(wù)中已經(jīng)存在，電商只是繼承下來，包括假發(fā)票、偽造賬簿等行為，在B2B中體現(xiàn)得更明顯；二是放大性問題，在傳統(tǒng)商務(wù)中早已存在的問題在電商中被放大，包括無證經(jīng)營和不開票銷售，主要存在于B2C、C2C模式中；三是電商新問題，目前主要存在于跨國銷售中。針對C2C模式，王肖肖（2013）從稅收政策角度，如納稅主體和征稅對象難以確定、勞務(wù)發(fā)生地模糊、應(yīng)稅行為判定缺乏依據(jù)，以及稅收征管角度如電商稅務(wù)稽查困難、成本高、現(xiàn)有技術(shù)和信息化水平的制約、現(xiàn)行法規(guī)的空白等方面進(jìn)行闡述。余碧藝（2015）從實務(wù)角度闡述C2C電商征稅面臨著成本高、難度大、沖擊就業(yè)等諸多挑戰(zhàn)。

（四）電商征稅的建議與對策

針對電子商務(wù)征稅問題，陳曉紅、喻強（2000）從征管技術(shù)、人才培養(yǎng)等方面提出對策。曹洪（2011）認(rèn)為電商稅收征管的關(guān)鍵是要充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的作用。伍紅、胡杰琦（2013）通過對電子商務(wù)流程分解，提出以現(xiàn)金流為突破口，以信息流為基石，構(gòu)建電子商務(wù)網(wǎng)站為代扣代繳義務(wù)人的新型征管模式。靳萬軍（2014）提出綜合考慮規(guī)范管理、稅收公平和支持發(fā)展三個方面，協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展、納稅人訴求和稅收治理三方不同訴求。張桂玲（2014）從改進(jìn)稅務(wù)登記并完善稅收立法、配合行政輔助、建立第三方交易平臺代扣代繳制度、提高商家納稅意識四方面提出對策。胡紹雨（2014）從調(diào)整現(xiàn)有稅制、重構(gòu)電商稅收征管體系、完善相關(guān)稅收制度三方面提出建議。汪旭暉、張其林（2015）提出推動政府單維征管模式向“平臺—政府”雙元征管模式轉(zhuǎn)變，網(wǎng)店實名、終端征稅、電子發(fā)票、平臺代繳將成為發(fā)展趨勢。

四、電子商務(wù)國際稅收經(jīng)驗借鑒

作為電商發(fā)源地的美國，1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對互聯(lián)網(wǎng)訪問連續(xù)三年免稅、避免多重課稅或稅收歧視，之后多次延長免稅期限。2013年美國《市場公平法案》獲得美國參議院的絕對性支持，法案允許美國各州政府在簡化各自納稅法規(guī)前提下，對網(wǎng)絡(luò)電商企業(yè)征收地方銷售稅，同時對年銷售額低于100萬美元的小企業(yè)免稅。歐盟委員會在1997年發(fā)表《歐洲電子商務(wù)動議》，認(rèn)為修改現(xiàn)行稅收法律比開征新稅和附加稅更實際。1998年歐盟公布《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報告》，決定對歐盟企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)購進(jìn)商品或勞務(wù)時統(tǒng)一征收20%的增值稅，開創(chuàng)了國際上對電商征收增值稅的先河。2003年歐盟開始實施電商增值稅新指令，各國執(zhí)行自身現(xiàn)行的增值稅稅率，最高是瑞典的25%，最低是馬德拉群島的13%。新加坡2000年《電子商務(wù)稅收原則》，要求有形商品在線交易與線下交易同等納稅，而在線無形服務(wù)和數(shù)字化商品按3%的稅率征稅。英國2002年生效的《電子商務(wù)條例》規(guī)定，在線商品交易應(yīng)繳納增值稅，稅率與實體經(jīng)營相同，根據(jù)所售商品種類和銷售地不同分為標(biāo)準(zhǔn)稅率17.5%、優(yōu)惠稅率5%和零稅率。日本出臺《特商取引法》，規(guī)定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營收入需要繳稅，但年收益低于100萬日元的網(wǎng)店免稅。澳大利亞規(guī)定交易額超過1000澳元的小規(guī)模個人網(wǎng)店需繳納個人所得稅。從世界主要國家電子商務(wù)稅收經(jīng)驗來看，對電子商務(wù)征稅已成普遍共識并已實施，多是在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上進(jìn)行修改和拓展，而不是開征新稅種以減少征稅阻力。多數(shù)國家在征稅的同時給予電商一定的稅收優(yōu)惠，通常是設(shè)立起征點的形式，這些為我國電商全面征稅提供了經(jīng)驗參考。

五、評述與展望

篇4

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管

1 案例簡介

數(shù)以萬計的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2 電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>

2.1 傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動實現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。

2.2 電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。

2.3 電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>

征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。

稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3 電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則



3.1 稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。

3.2 財政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3 盡量利用既有稅收法規(guī)原則 

從實質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟適應(yīng)已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。

4 完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想

4.1 界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機構(gòu)”的概念

常設(shè)機構(gòu)實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。 

篇5

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)交易；稅收征管；問題；對策

一、中國的網(wǎng)絡(luò)交易現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是電子商務(wù)的一個重要組成部分，是一種全新的商業(yè)模式，對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，促進(jìn)了經(jīng)濟全球化的進(jìn)程。電子商務(wù)從產(chǎn)生到現(xiàn)在的短短數(shù)年之間，發(fā)展非常的迅速。據(jù)CNNIC的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年12月中國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)到3.02億人次，較上年增加5987萬人次，增長率為24.7%，使用率達(dá)到48.95，較2012年增長了6.0個百分點。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會報告顯示，2013年中國全年網(wǎng)絡(luò)零售的交易額達(dá)到1.85萬億元，增長39.4%，在社會零售品總額中的占比為7.9%，增長相對平穩(wěn)。截至2013年11月底，中國網(wǎng)絡(luò)零售市場的交易規(guī)模達(dá)18851億元，較2012年的13205億元同比增長42.8%，占社會消費品零售總額的8.04%。

雖然30多年的改革開放給我國的經(jīng)濟帶來了長足的進(jìn)步，但是我國的經(jīng)濟水平與發(fā)達(dá)國家相比仍然存在著較大的差距，電子商務(wù)迅速發(fā)展的趨勢使我們不能對相關(guān)稅收政策消極等待，必須超前研究并相應(yīng)提出積極穩(wěn)妥的稅收政策。

二、網(wǎng)絡(luò)交易對稅收征管的挑戰(zhàn)

網(wǎng)絡(luò)交易雖然有利于現(xiàn)代電子商務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新，但是也給稅收征管帶來了一定的困難。

1.納稅義務(wù)人難以確定

確定納稅義務(wù)人是征稅的前提條件。稅法規(guī)定，無論是從事生產(chǎn)、銷售還是提供服務(wù)的單位和個人都要辦理稅務(wù)登記證，然而在網(wǎng)絡(luò)交易下，交易主體的隱匿性，使得稅務(wù)機關(guān)難以確定納稅人。在電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)交易，沒有實行實名制，單位或者個人在網(wǎng)上開立虛擬賬戶一般不需要提供開戶人或者開戶單位的真實姓名和真實身份，也不需要網(wǎng)絡(luò)店鋪的稅務(wù)登記和工商登記，稅務(wù)機關(guān)難以查到真實的交易主體而難以確定納稅人。

2.納稅地點流動不易確定

納稅地點的確定，是稅收管轄的一個重要前提。在傳統(tǒng)的商務(wù)活動中，納稅人經(jīng)營多是地點固定的店鋪式經(jīng)營。而在網(wǎng)絡(luò)交易中，互聯(lián)網(wǎng)的全球性特征，使網(wǎng)絡(luò)交易活動的空間范圍無限延伸，納稅人從事的經(jīng)營活動地點多變，它在任意的一個地方任意一臺電腦都能從事網(wǎng)絡(luò)交易活動，變動性很大，交易地點很難確定。因此是以電子商務(wù)的主體所在地還是注冊登記地為納稅義務(wù)所在地，或者是以納稅行為發(fā)生地，在使用時難以把握和確定，使得傳統(tǒng)征稅中的納稅義務(wù)發(fā)生地原則適用起來非常困難。

3.網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管法律不完善

出于扶持新興產(chǎn)業(yè)的需要，網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展的前幾年國家并沒有對網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行任何立法，更不用說有關(guān)稅收方面的立法了。近幾年國家雖然出臺了一些文件指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，但是這些文件對于網(wǎng)絡(luò)交易實際的稅收問題卻是只字未提。既沒有確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)財產(chǎn)的法律地位和網(wǎng)絡(luò)交易的合法性，也沒有針對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍等做出十分明確的規(guī)定，導(dǎo)致納稅主體不明確、納稅地點不確定。

4.居民的納稅意識薄弱

隨著居民受教育水平的提高，我國居民的納稅意識在一定程度上得到了加強，但與西方發(fā)達(dá)國家的居民納稅意識相比仍然存在著巨大的差距，這也是導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管困難的一個主要原因之一。因此我國居民應(yīng)該多學(xué)習(xí)納稅知識，進(jìn)一步提高自己的納稅意識，了解納稅的權(quán)利和義務(wù)，做到依法納稅、主動納稅、準(zhǔn)確納稅。

三、完善中國網(wǎng)絡(luò)交易征稅的對策

中國網(wǎng)絡(luò)交易征稅中存在著各種各樣的困難，因此，應(yīng)該結(jié)合我國的實際情況，以現(xiàn)行的稅制為起點，研究有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收政策，不斷改革和完善稅收制度。

首先，稅務(wù)機關(guān)征稅系統(tǒng)須實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，建立網(wǎng)絡(luò)交易的納稅稽核網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易征稅的自動化。并且應(yīng)該研制電子發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易平臺實行對接，據(jù)此獲得網(wǎng)絡(luò)交易的電子書面憑證，解決網(wǎng)上交易無交易憑證和無法確定交易金額的問題。其次，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該建立網(wǎng)上稅收監(jiān)管中心，推行網(wǎng)絡(luò)交易實名制，明確納稅義務(wù)人，并且建立相應(yīng)的稅收監(jiān)控中。再次，應(yīng)該完善現(xiàn)行的相關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管法律，確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位，為網(wǎng)絡(luò)交易收入征稅提供充分的法律依據(jù)，確保建立公平的稅收法治環(huán)境。最后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加大稅收宣傳的力度，提高民眾的納稅意識，同時加大對利用網(wǎng)絡(luò)隱匿性實體銷售偷漏稅額大的案例的曝光，引起網(wǎng)商的關(guān)注，推動思想的融合。

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