序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L(fēng)格的5篇會計記賬借貸關(guān)系，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、學(xué)習(xí)目的和要求

本章主要從兩個方面闡述會計核算所需的基本知識：一方面，闡述會計科目和賬戶的設(shè)置;另一方面，闡述復(fù)式記賬的理論與方法。學(xué)習(xí)本章，要求理解設(shè)置會計科目的意義、原則以及會計科目的分類，進而重點掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)和賬戶的基本數(shù)量關(guān)系;理解復(fù)式記賬的原理和特點，重點掌握借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、賬戶的對應(yīng)關(guān)系、會計分錄的編制以及借貸記賬法的試算平衡原理。設(shè)置會計科目和賬戶以及復(fù)式記賬是會計核算特有的方法，是《基礎(chǔ)會計學(xué)》的核心內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，要能深刻理解和熟練掌握賬戶和借貸記賬法，從而為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅實的基礎(chǔ)。

二、課程內(nèi)容

第一節(jié)　會計科目

(一)設(shè)置會計科目的意義

會計科目的涵義;設(shè)置會計科目的意義。

(二)設(shè)置會計科目的原則

1.統(tǒng)一性原則

2相關(guān)性原則

3.實用性原則

4清晰性原則

(三)會計科目的分類

1.會計科目按歸屬的會計要素分類

資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。

2.會計科目按所提供指標(biāo)的詳細程度分類

包括總分類科目和明細分類科目兩類。

第二節(jié)　賬戶

(一)賬戶的涵義

賬戶的涵義;開設(shè)賬戶的必要性;賬戶與會計科目的關(guān)系。

(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶應(yīng)當(dāng)包括的基本內(nèi)容：“T”型賬戶的格式。

(三)賬戶的基本數(shù)量關(guān)系

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

第三節(jié)　復(fù)式記賬原理

(一)記賬方法

記賬方法的涵義;單式記賬法和復(fù)式記賬法。

(二)復(fù)式記賬法

1.復(fù)式記賬原理

復(fù)式記賬法的涵義;會計等式的平衡關(guān)系與復(fù)式記賬原理。

2.復(fù)式記賬法的特點

復(fù)式記賬法的兩個主要特點。

第四節(jié)　借貸記賬法

(一)借貸記賬法的涵義

借貸記賬法的涵義：“借”、“貸”兩字作為記賬符號的發(fā)展過程。

(二)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)。

1.資產(chǎn)類賬戶與負債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

借貸記賬法的賬戶基本數(shù)量關(guān)系;各類賬戶的正常余額方向。

2.收入類賬戶和費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則的具體表述;運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的兩個步驟。

(四)賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄

1.賬戶對應(yīng)關(guān)系

賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶的涵義;賬戶對應(yīng)關(guān)系的作用。

2.會計分錄

會計分錄的涵義;簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。

3.會計分錄編制舉例

(五)過賬

過賬的涵義;過賬舉例。

(六)借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡原理

試算平衡的涵義;發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡原理。

2試算平衡表的編制

3.試算平衡表的作用

試算平衡表的作用以及不影響借貸雙方平衡的賬務(wù)處理錯誤。

三、考核知識點

(一)會計科目

(二)賬戶

(三)復(fù)式記賬原理

(四)借貸記賬法

四、考核要求

(一)會計科目

1.識記：會計科目的涵義。

2.領(lǐng)會：(1)設(shè)置會計科目的意義;(2)設(shè)置會計科目的原則;(3)會計科目的分類，工商企業(yè)主要會計科目表。

(二)賬戶

1.識記：賬戶的涵義。

2.領(lǐng)會：(1)賬戶與會計科目的關(guān)系;(2)賬戶的基本內(nèi)容;(3)“T”型賬戶的格式;(4)賬戶的基本數(shù)量關(guān)系。

(三)復(fù)式記賬原理

1.識記：(1)記賬方法的涵義;(2)復(fù)式記賬法的涵義。

2.領(lǐng)會：(1)會計等式的平衡關(guān)系與復(fù)式記賬原理;(2)復(fù)式記賬法的特點。

(四)借貸記賬法

1.識記：(1)借貸記賬法的涵義和記賬符號;(2)借貸記賬法記賬規(guī)則的具體表述;(3)賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶的涵義;(4)會計分錄的涵義;(5)簡單會計分錄與復(fù)合會計分錄的涵義;(6)過賬的涵義;(7)試算平衡的涵義;(8)發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡的涵義。

2.領(lǐng)會：(1)借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu);(2)資產(chǎn)類賬戶與負債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)的特點;(3)收入類賬戶和費用類賬戶結(jié)構(gòu)的特點;(4)借貸記賬法的賬戶基本數(shù)量關(guān)系;(5)運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的兩個步驟;(6)賬戶對應(yīng)關(guān)系的作用;(7)登記賬簿的過程;(8)試算平衡表的作用。

篇2

基礎(chǔ)會計借貸記賬法

借貸記帳法起源于13~14世紀的意大利。最初，意大利佛羅倫薩的“借貸資本家”從貸主處借入款項，并計入貸主名下的貸方，歸還記借方;將款項貸出時，計入借主名下的借方，收回記貸方。貸主名下所記內(nèi)容表示的是“借貸資本家”債務(wù)的增減變動，借主名下所記內(nèi)容表示的是“借貸資本家”債權(quán)的增減變動。這時，“借”和“貸”分別表示借貸資本家與債權(quán)人、債務(wù)人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。在以后的幾百年里，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法又經(jīng)過了熱那亞階段和威尼斯階段，借貸記帳法也在不斷發(fā)展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記帳符號。記錄的內(nèi)容也不僅僅局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而是逐步擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本的增減變化，并廣泛應(yīng)用于許多行業(yè)。隨后，借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等地，成為世界通用的記賬方法。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡· 帕喬利的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書問世，標(biāo)志著借貸記帳法正式成為大家公認的復(fù)式記帳法，同時，也標(biāo)志著近代會計的開始。盧卡 · 帕喬利被稱為“近代會計之父”。

基礎(chǔ)會計借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

由于“借”、“貸”記賬符號對會計等式兩方的會計要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，可以設(shè)置既有資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，又有負債性質(zhì)的具有雙重性質(zhì)的賬戶。比如，“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”可以合并為一個賬戶，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”也可以合并為一個賬戶。

雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)不是固定的，應(yīng)根據(jù)明細賬戶余額的方向來判斷。如果余額在借方就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方就可確認為負債類賬戶。如“應(yīng)收賬款”賬戶為資產(chǎn)類賬戶，“預(yù)收賬款”賬戶為負債類賬戶，如果企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，可將其合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中反映，這時“應(yīng)收賬款”賬戶則是一雙重性質(zhì)的賬戶。雙重性賬戶的總賬余額沒有經(jīng)濟意義，即它既不表示資產(chǎn)數(shù)，又不表示負債數(shù)，反映資產(chǎn)和負債實有數(shù)額的資料，只能從雙重性賬戶的各明細分類賬戶中分析獲得。

基礎(chǔ)會計借貸記賬法的賬戶設(shè)置

在借貸記賬法下，賬戶的設(shè)置基本上可分為資產(chǎn)(包括費用)類和負債及所有者權(quán)益(包括收入)類兩大類別。

資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般為借方余額(賬戶余額一般在增加方，下同)。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額公式為：期末借方余額=期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

負債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，一般為貸方余額。

負債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額。

基礎(chǔ)會計借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。

第一，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去;

第二，所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方;

第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。

借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。它是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種科學(xué)復(fù)式記賬法。

借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“純粹的”、“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經(jīng)濟內(nèi)涵的科學(xué)的記賬符號。從字面涵義上看，“借”、“貸”二字的確是歷史的產(chǎn)物，其最初的涵義同債權(quán)和債務(wù)有關(guān)。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益。原來僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的“借”、“貸”二字已不能概括經(jīng)濟活動的全部內(nèi)容。它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部經(jīng)濟活動資金運動變化的來龍去脈，它們逐漸失去了原來字面上的涵義，并在原來涵義的基礎(chǔ)上進一步升華，獲得了新的經(jīng)濟涵義：

第一，代表賬戶中兩個固定的部位。一切賬戶，均需設(shè)置兩個部位記錄某一具體經(jīng)濟事項數(shù)量上的增減變化(來龍去脈)，賬戶的左方一律稱為借方，賬戶的右方一律稱為貸方。

第二，具有一定的確切的深刻的經(jīng)濟涵義。“貸”字表示資金運動的“起點”(出發(fā)點)，即表示會計主體所擁有的資金(某一具體財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn))的“來龍”(資金從哪里來);“借”字表示資金運動的“駐點”(即短暫停留點，因資金運動在理論上沒有終點)，即表示會計主體所擁有的資金的“去脈”(資金的用途、去向或存在形態(tài))。這是由資金運動的內(nèi)在本質(zhì)決定的。會計既然要全面反映與揭示會計主體的資金運動，在記賬方法上就必須體現(xiàn)資金運動的本質(zhì)要求。

看了“基礎(chǔ)會計借貸記賬法”的人還看了：

1.借貸記賬法有什么特點 基礎(chǔ)會計之借貸記賬法的特點

2.借貸記賬法有哪些口訣 會計借貸記賬法口訣

3.會計中的借貸記賬法

篇3

設(shè)置會計科目和建立賬戶就好比在一個風(fēng)景名勝區(qū)按照預(yù)先設(shè)計的圖紙建造的一座旅店內(nèi)的、為了滿足不同層次顧客需要而編了號的房間。而怎樣才能使這些房間發(fā)揮自己應(yīng)有的作用就是我們需要了解和掌握的記賬方法。按照會計科目開設(shè)的賬戶，將發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如實地在相關(guān)賬簿中進行登記，這就是記賬方法的意義所在。按其記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬和復(fù)式記賬。

單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進行反映的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單和不完整的記賬方法，盡管其具有手續(xù)比較簡單的優(yōu)點，但是由于它沒有完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。和單式記賬法相對應(yīng)的是復(fù)式記賬法，它是由單式記賬法逐步發(fā)展演變而來的一類科學(xué)的記賬方法。

復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在相互有聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中同時進行反映的記賬方法。這種記賬方法雖然相對于單式記賬法來講記賬手續(xù)比較復(fù)雜，但是由于其能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，保持賬戶之間的相互對應(yīng)和平衡關(guān)系，所以能夠提高會計信息的清晰度，有利于賬戶記錄的正確性和進行試算平衡的檢查。

復(fù)式記賬法主要有：借貸復(fù)式記賬法、增減復(fù)式記賬法和收付復(fù)式記賬法等三種，而目前最通用的是借貸復(fù)式記賬法。

借貸復(fù)式記賬法簡稱借貸記賬法，是指以“借”和“貸”為記賬符號，反映會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。

最初的“借”與“貸”是與商品經(jīng)濟中的借貸關(guān)系相聯(lián)系的經(jīng)濟范疇，是與經(jīng)濟往來中的債權(quán)債務(wù)相關(guān)的借貸關(guān)系的一種表示方法。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，“借”與“貸”已經(jīng)逐漸地失去了其原有的“借”進來和“貸”出去的含義，而成為一種單純的記賬符號。就像人的名字只是識別各個人的一種符號而已。借貸記賬的主要特點是：

以“借”與“貸”為記賬符號。借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。至于究竟是哪方登記增加，哪方登記減少，則要取決于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容。

由于復(fù)式記賬法是建立在“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入－費用）”會計等式理論基礎(chǔ)之上的，因此借貸記賬法下賬戶登記增減的一般規(guī)律如圖所示：

借方賬戶名稱貸方

資產(chǎn)或費用的期初余額負債、所有者權(quán)益或利潤的期初余額

資產(chǎn)或費用的增加負債、所有者權(quán)益、收入或利潤的減少負債、所有者權(quán)益、收入或利潤的增加資產(chǎn)或費用的減少

資產(chǎn)或費用的期末余額負債、所有者權(quán)益或利潤的期末余額

上述賬戶中所表達的期初余額與期末余額之間存在以下關(guān)系：

資產(chǎn)或費用類賬戶：期末余額=期初余額+借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額

負債、所有者權(quán)益等類賬戶：期末余額=期初余額+貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。根據(jù)這一規(guī)則，經(jīng)濟業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，則都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記。例如：

當(dāng)企業(yè)用銀行存款5000元購買材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，將會使“銀行存款”和“原材料”兩個資產(chǎn)類賬戶一增一減5000元；

當(dāng)企業(yè)從銀行借入短期借款10000元并直接用于償還了一筆應(yīng)付賬款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時：將會使“短期借款”和“應(yīng)付賬款”兩個負債類賬戶一增一減10000元；

當(dāng)企業(yè)收到一筆捐贈資金20000元并存入銀行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，將會使一個“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶和一個“資本公積”所有者權(quán)益類賬戶同時增加20000元；

當(dāng)企業(yè)用銀行存款50000元歸還了銀行的一筆長期借款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，將會使一個“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶和一個“長期借款”負債類賬戶同時減少50000元。

對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以分析，可以得到的結(jié)論是：“在有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一般登記規(guī)律是“同類賬戶一增一減，兩類賬戶一增一減”，且始終保持“有借必有貸，借貸必相等”的基本記賬規(guī)則。盡管在遇到復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，會出現(xiàn)“一借多貸”或“多借一貸”的情況，但是其仍然不會打破這一基本規(guī)則。

在運用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，有關(guān)賬戶之間會自動形成相互對照的關(guān)系，這種關(guān)系稱之為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。

為了便于賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確表述和日后的監(jiān)督檢查，在將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬簿前應(yīng)先根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及其借貸方向和金額編制會計分錄，在經(jīng)檢查無誤后，方可記賬。所謂會計分錄是指表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶及其金額的雙重記錄，簡稱分錄。

會計分錄一般有簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡單分錄是指只涉及兩個相關(guān)聯(lián)賬戶的會計分錄；復(fù)合分錄是指涉及兩個以上相關(guān)聯(lián)賬戶的會計分錄，即一借多貸或多借一貸的會計分錄。為了保持賬戶對應(yīng)關(guān)系的清晰性，一般不要編制多借多貸的會計分錄。

賬戶記賬工作就像俗話說的“常在河邊走，哪會不濕鞋？”的道理一樣，不可能不發(fā)生差錯。為了保證一定會計期間所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄上的正確性，有必要在一定的會計期末對賬戶記錄進行試算平衡。由于借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式為其基本依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的。因此，借貸的平衡關(guān)系不僅體現(xiàn)在每一筆會計分錄中，而且也反映在全部賬戶的關(guān)系上。其主要表現(xiàn)是：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計

篇4

當(dāng)代美國著名的會計學(xué)家A.C.利特爾頓教授不無遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復(fù)雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法，只好接受它并記住它的增減法則。

借貸只是一種記賬符號，沒有實在意義，資產(chǎn)的增加、負債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負債和所有者權(quán)益的增加記貸方。

借貸記賬法是會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算。

2會計記賬中如何理解借貸

誠然，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當(dāng)了記賬符號，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號。縱觀借貸記賬法的發(fā)展史，我們不難發(fā)現(xiàn)，在12世紀末與13世紀初的歐洲，嚴格地講是歐洲的意大利，借貸記賬法則的設(shè)計初衷，是為了適應(yīng)借貸業(yè)主記錄款項的借出和貸入的需要。借貸業(yè)主的賬戶按人名設(shè)置，分上下兩個記賬地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講是借出貸入。

借——指借出款項，即債權(quán)增加（應(yīng)收款），表示現(xiàn)金流出。

貸——指收入款項，即債務(wù)增加（應(yīng)付款），表示現(xiàn)金流入。

可見借貸最早是用于記載現(xiàn)金流量的方向，貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主（以下簡意稱商業(yè)銀行）的現(xiàn)金收入；貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的現(xiàn)金流出。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金流量方向與借貸記賬方向的關(guān)聯(lián)是：商業(yè)銀行一身而二任，作為借主的代表，商業(yè)銀行從貸主處貸出款項和向貸主歸還款項；作為貸主的代表，借主從商業(yè)銀行處借入款項和向商業(yè)銀行歸還款項。這時，商業(yè)銀行的借貸業(yè)務(wù)尚無資產(chǎn)業(yè)務(wù)與負債業(yè)務(wù)之分，而只有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之別。凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù)，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的方向為依據(jù)的，而并不與資產(chǎn)負債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣，借貸記賬方向就與借貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量方向相一致，呈現(xiàn)為完全的對應(yīng)關(guān)系，而不存在以資產(chǎn)負債的增減方向為依據(jù)時借貸記賬方向與資產(chǎn)負債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然，現(xiàn)金流量方向體現(xiàn)了人們最初設(shè)計借貸記賬法則的依據(jù)和前提。因此，以現(xiàn)金流量方向作為認識借貸記賬法的基點，并進行借貸記賬規(guī)則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務(wù)的完全對應(yīng)關(guān)系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。

3用現(xiàn)金流量方向記錄借貸

借貸記賬法中的借貸記賬方向與現(xiàn)金流量方向表現(xiàn)了完全的相關(guān)一致，因此，我們就有理由根據(jù)現(xiàn)金流量方向來確定經(jīng)濟事項的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規(guī)則。

3.1借、貸表示意義的說明

3.1.1現(xiàn)金流出、流入和資產(chǎn)、費用的關(guān)系

在現(xiàn)金流量規(guī)則中，所有能增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)主要是資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費用的增加，當(dāng)企業(yè)購置非現(xiàn)金資產(chǎn)，發(fā)生作為費用的支出時，不論該現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn)，還是收益化形成費用。其主要表現(xiàn)是現(xiàn)金的流出。因此，當(dāng)資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費用增加時，因為導(dǎo)致現(xiàn)金流出，記入借方。

反之，所有能增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，對資產(chǎn)和費用來說，增加現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，因此當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括費用減少時，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，記入貸方。

3.1.2現(xiàn)金流入、流出與負債、所有者權(quán)益和收入的關(guān)系

增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)，主要包括負債的增加、資本的增加和收入的增加，對企業(yè)來說，債務(wù)、資本的增加，表現(xiàn)為債權(quán)人和所有者對企業(yè)的投入增加，因此產(chǎn)生的是現(xiàn)金的流入，記入貸方。而收入的增加，帶來的也是現(xiàn)金的流入，與費用的增加正好相反，因此記入貸方。

反之，向債權(quán)人歸還借款，投資人撤回投資，即負債減少、資本減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，因此記借方。收入的減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入的減少，也即現(xiàn)金流出，記為借方。

上述規(guī)則可總結(jié)為：資產(chǎn)、費用的增加，導(dǎo)致現(xiàn)金的流出，記入借方，反之記入貸方；負債、所有者權(quán)益和收入的增加，導(dǎo)致現(xiàn)金的流入，記入貸方，反之記入借方。

可見，采用現(xiàn)金流量規(guī)則對賬戶區(qū)分借和貸，只需對經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致的現(xiàn)金流向進行判斷，就可決定借貸記賬方向。

3.2由會計基本等式推導(dǎo)借貸記賬規(guī)則

動態(tài)的會計等式是資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入—費用），即資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入。對企業(yè)來說，任何業(yè)務(wù)的變化都只能是導(dǎo)致等式兩邊同增或同減，或是一方內(nèi)部的一增一減，增減的金額相等。對等式兩方同增同減的業(yè)務(wù)，由于左方增加記借，右方增加記貸，因此記賬時必然出現(xiàn)“有借必有貸、借貸必相等”的情況。同樣，一方內(nèi)部一增一減時，由于等式中的任意一方的增減記賬符號恰好相反，也會出現(xiàn)“有借必有貸、借貸必相等”的情況，使記賬工作變得非常科學(xué)、簡明、方便。

4采用現(xiàn)金流量方向解釋借貸

根據(jù)現(xiàn)金流入流出的方向講解借貸記賬規(guī)則，不僅使老師的講解容易許多，還有諸多的優(yōu)越性。

4.1真正理解借貸記賬法的借貸涵義

避免死記硬背帶來的弊端，而且將借貸的本意與其現(xiàn)實意義相聯(lián)系，避免了人為對借貸歷史淵源的割裂，有利于會計知識的融會貫通。

4.2更好的理解資產(chǎn)和費用的關(guān)系

不論資產(chǎn)還是費用，實質(zhì)都是支出，資產(chǎn)和費用實質(zhì)本是一個概念，都是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，都是企業(yè)為取得一定的效用而付出的代價，只是資產(chǎn)的支出帶給使用人的受益期較長，而費用的支出帶給使用人的受益期較短。因此可以說費用是瞬間的資產(chǎn)，或者說資產(chǎn)本身也要分期轉(zhuǎn)作費用，因此費用賬戶的性質(zhì)與資產(chǎn)是一致的，其賬戶的設(shè)置與資產(chǎn)相同。

4.3更好的理解收入與權(quán)益的關(guān)系

權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，收入導(dǎo)致的現(xiàn)金流入流出方向是與權(quán)益一致的，即權(quán)益增加，現(xiàn)金的流入增加，收入增加也表現(xiàn)為現(xiàn)金流入增加，反之都表現(xiàn)為減少。而且收入本身就歸屬于所有者，是所有者的權(quán)益，因此，其設(shè)置也同所有者權(quán)益一致。

參考文獻：

[1]財政部注冊會計師考試委員會編.《會計》.中國財政經(jīng)濟出版社.2007.P14－21.

[2]邵亨林，邵平，周旋.借貸記賬法則的奧秘及其合理化.會計研究.1998.（1）.P49.

[3]陶丘山.探索借貸之義.財會月刊.2002.（5）.

篇5

關(guān)鍵詞：借貸記賬法；記賬規(guī)則；試算平衡

借貸記賬法在清朝末期的光緒年間從日本傳入中國。在各種復(fù)式記賬法中，借貸記賬法是產(chǎn)生最早，并在當(dāng)今世界各國應(yīng)用最廣泛、最科學(xué)的記賬方法。在我國當(dāng)代會計實踐中，曾使用過增減記賬法和收付記賬法，但由于在會計核算中的不足而被借貸記賬法替代。目前，我國的企業(yè)、行政事業(yè)單位會計記賬都采用借貸記賬法。

借貸記賬法是會計工作的專用術(shù)語和基本記賬方法，是整個會計工作的紐帶。在會計實踐工作中，很多人由于沒能透徹理解借貸記賬法的真正含義，而始終不能對會計工作有一個清晰地認識，即便是干了好多年的老會計，也僅僅是憑借多年的實踐經(jīng)驗摸索領(lǐng)會會計這門工作，不能對會計有準確的定位，阻礙了自身理論水平的提高。筆者根據(jù)多年會計基礎(chǔ)教學(xué)實踐和理論知識的積累，在此談?wù)勗跁嫽A(chǔ)教學(xué)中對借貸記賬法的一些講解方法。

一、借貸記賬法概念的講解

所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。

在會計學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)中，學(xué)習(xí)這門課的學(xué)生是剛剛高中畢業(yè)走進大學(xué)校門的學(xué)生或者沒有會計實踐經(jīng)驗的外行，如何讓學(xué)生理解這個“借”、“貸”記賬法，是學(xué)好以后的會計類課程的前提和基礎(chǔ)。因此，在“借貸記賬法”概念講解過程中，應(yīng)注意以下幾點：

（一）借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號的講解

“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實在的意義。為了幫助學(xué)生更好的領(lǐng)會“符號”的意思，可以舉一個例子，比如可以問學(xué)生，是不是水星上面都是水、金星上面都是金子，或者火星上面都是火，學(xué)生都會踴躍回答不是，這時再將學(xué)生引導(dǎo)到借貸記賬法上面來，學(xué)生就能接受“借”“貸”就是符號這一事實。進而理解“借”和“貸”是會計的專門術(shù)語，并已經(jīng)成為通用的國際商業(yè)語言。

（二）資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益的講解

借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結(jié)果，而資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益又是主要的會計要素，所以得到了一個會計恒等式，即：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益，由于負債實際上是債權(quán)人權(quán)益，所有者權(quán)益是投資人權(quán)益，因此，可以把會計恒等式寫成：資產(chǎn)=權(quán)益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學(xué)生理解這個公式，可以打個比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產(chǎn)，向別人借的錢就是負債，家里人給的錢好比是所有者權(quán)益，借的錢要還是債權(quán)人的權(quán)益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學(xué)校學(xué)好本領(lǐng)將來好就業(yè)，那當(dāng)然是投資了，家里人當(dāng)然要過問你的學(xué)習(xí)情況等，這是家里人的權(quán)益。通過這樣的比喻說明，幫助學(xué)生理解這個恒等式的含義。

在學(xué)生領(lǐng)會掌握基本會計等式以后，可以將等式進一步擴展，就是說在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之際（或會計期初），既無收入，也無費用，這時資產(chǎn)總額與負債及所有者權(quán)益總額的關(guān)系可用上面那個基本等式表示；在開始生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一方面會取得收入，另一方面要發(fā)生各種費用，企業(yè)取得的收入扣除發(fā)生的費用后就形成利潤，將上述變化用等式表示，就可以將六個會計要素的關(guān)系在同一等式中表示出來：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋利潤（收入－費用），將費用移項繼續(xù)推論：資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入。

（三）借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的講解

賬戶是用來記賬用的，可以把每個賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號的復(fù)式記賬法。一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。在賬戶的借方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以稱為“借記某賬戶”；若在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，則可以稱為“貸記某賬戶”。在會計實務(wù)上以“借”表示資產(chǎn)的增加和負債及所有者權(quán)益的減少；以“貸”表示負債和所有者權(quán)益的增加及資產(chǎn)的減少。具體地說，資產(chǎn)的增加應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的借方，資產(chǎn)的減少應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產(chǎn)的余額。負債及所有者權(quán)益的增加應(yīng)記在其有關(guān)賬戶的貸方，負債及所有者權(quán)益的減少記在其有關(guān)賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負債及所有者權(quán)益的余額。一般資產(chǎn)類賬戶都為借方余額，負債及所有者權(quán)益為貸方余額，但其結(jié)構(gòu)是不同的。

好多學(xué)生在學(xué)習(xí)借貸記賬法之初，對到底哪些要素記入借方，哪些要素記入貸方總是不太明白，總想追究個為什么，這時可以提醒學(xué)生，借貸就是個記賬符號，是世界通用做法，是會計制度硬性規(guī)定的。要提醒學(xué)生，記住“借”和“貸”的規(guī)定使用方法，既然是硬性規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)記牢。

為了幫助學(xué)生將會計要素與記賬符號很快結(jié)合起來記準，可以將會計等式與T型會計賬戶結(jié)合起來記憶。在會計等式和T型賬戶結(jié)合圖形中，等式的左邊要素增加記“借”，等式的右邊要素增加記“貸”，正好和T型賬戶是一個方向；等式的左邊要素減少記“貸”，等式的右邊要素減少記“借”，記入T型賬戶相反的方向。通過這樣直觀的圖形講解，學(xué)生就能很快記憶哪些要素增加記入借方，哪些要素增加記入貸方，為進一步講解借貸記賬法的運用打下良好的基礎(chǔ)。

二、記賬規(guī)則的講解

記賬規(guī)則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對賬的依據(jù)。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業(yè)務(wù)來說明。通過具體業(yè)務(wù)的講解，讓學(xué)生全面理解記賬規(guī)則是怎樣體現(xiàn)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的。理解記賬符號反映的是各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量的增加和減少，進而理解“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。“借”和“貸”何時為增加、何時為減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準確說明。強調(diào)資產(chǎn)類、費用類是“借”增“貸”減；負債類、所有者權(quán)益類、收入類是“借”減“貸”增。根據(jù)擴展的會計等式“資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入”進行分析，說明“借”和“貸”這兩個記賬符號對會計等式兩方的會計要素規(guī)定了增減相反的含義。

由于“借”、“貸”記賬符號對會計等式兩方的會計要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，提醒學(xué)生有些賬戶是可以設(shè)置既有資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，又有負債性質(zhì)的具有雙重性質(zhì)的賬戶。比如，“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)，如果多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成應(yīng)退還給對方的款項，變?yōu)樨搨耍浴皯?yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”可以合并為一個賬戶。同樣道理，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”也可以合并為一個賬戶。為了記牢這個問題，可以設(shè)計口訣是“收對收，付對付；資產(chǎn)對債務(wù)。”這個口訣的意思是，“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”都有一個“收”字，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”都有一個“付”字，而且其中一個是資產(chǎn)類賬戶，另外一個肯定是負債類賬戶。在講解中要提請學(xué)生注意雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)不是固定的，應(yīng)根據(jù)賬戶余額的方向來判斷其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)。如果余額在借方就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方就可確認為權(quán)益類賬戶。學(xué)習(xí)中應(yīng)明白具有雙重性質(zhì)的賬戶只是少數(shù)，絕大多數(shù)賬戶的性質(zhì)仍是固定的。

三、試算平衡的講解

試算平衡就是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據(jù)會計等式或復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會計記錄的正確性，并可查明出現(xiàn)不正確會計記錄的原因，進行調(diào)整，從而為會計報表的編制提供準確的資料。講解中要讓學(xué)生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據(jù)借貸復(fù)式記賬的基本原理來進行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。

（一）本期發(fā)生額平衡法

本期發(fā)生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計。這種試算平衡方法的原理是：在平時編制會計分錄時，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關(guān)賬戶經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發(fā)生法平衡法主要是用來檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在進行各種賬戶處理時的正確性。為了讓學(xué)生對試算平衡原理有透徹的認識，同樣可以通過日常生活中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例，來驗證是不是每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計等式仍保持平衡。

（二）余額平衡法

余額平衡法是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額＝全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶的期末余額在借方，負債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，所以全部賬戶的借方期末余額合計數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌抠~戶的貸方期末余額合計數(shù)。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或記錯了賬戶等錯誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。

四、借貸記賬法的優(yōu)點

通過對借貸記賬法概念、記賬規(guī)則及試算平衡原理由淺入深、環(huán)環(huán)相扣的講解，可以讓學(xué)生對會計學(xué)基礎(chǔ)記賬原理有一個基本認識，為下一步學(xué)習(xí)應(yīng)用借貸記賬法進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理開始充滿期待，躍躍欲試，在同學(xué)們興趣來臨之時，適時總結(jié)出借貸記賬法的優(yōu)點：

科學(xué)地運用了“借”和“貸”的記賬符號，充分體現(xiàn)出資金運動的來龍去脈這一對立統(tǒng)一關(guān)系，記賬方法體系科學(xué)嚴謹性。

“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，應(yīng)用起來十分方便。在編制每筆會計分錄時，都能清晰地看出賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于及時檢查會計記錄的正確性，從而為進一步的會計處理奠定了良好的基礎(chǔ)。

由于每筆會計分錄中借貸自求平衡，為日常的會計處理自檢和期末的試算平衡提供了方便。試算平衡方法易于理解、方便簡單、便于操作。

通過以上內(nèi)容的全面講解，對于初學(xué)者來說，應(yīng)該就能熟記“借”和“貸”所表示的增減含義，再進行適量的有針對性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體內(nèi)容的練習(xí)，就完全可以掌握。

參考文獻：