序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；納稅籌劃

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收由于具有無償性、強制性等特點，成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活的一個熱點。我國在2008年1月1日對企業(yè)所得稅進行了調(diào)整，實現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。新《企業(yè)所得稅法》的實施，對于建筑企業(yè)的規(guī)定也有所變化，我們可以采取措施，對建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅進行納稅籌劃。

一、建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性和可行性

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例的規(guī)定，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對于企業(yè)的各項經(jīng)營活動進行安排，在不妨礙正常經(jīng)營活動的情況下，實現(xiàn)稅負最小化和企業(yè)利潤最大化的目的。從定義中，我們可以看出納稅籌劃具有事前籌劃的原則。在進行納稅籌劃的時候，必須做到與現(xiàn)行的稅收法規(guī)不沖突。納稅人可以根據(jù)已經(jīng)知道的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在這個框架下，調(diào)整納稅人自身的經(jīng)濟活動，選擇最佳的稅務(wù)方案，獲得最大的經(jīng)濟行為。對于稅收行為，如果沒有進行事先的籌劃，若經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生再進行安排，也就失去了所謂的納稅籌劃的意義。（1）對于建筑企業(yè)來說進行納稅籌劃的必要性。對于企業(yè)來說，由于所得稅不能稅前抵扣，而是在企業(yè)利潤總額的基礎(chǔ)上繳納的，在企業(yè)的各項稅收中，占的比重較大，因此，對于建筑企業(yè)所得稅進行納稅籌劃有著重要的意義。受到金融危機的影響，我國建筑企業(yè)受到以下影響：一是金融危機使得人民幣升值、物價上漲、勞動力價格也在上漲，而建筑企業(yè)的成本中，原材料的成本占有很大的比重，加之勞動力的成本也在上漲，使得建筑企業(yè)的總成本在增大，在收入一定的情況下，企業(yè)的利潤減少，有些企業(yè)甚至出現(xiàn)虧損；二是企業(yè)受到資金的影響，招標(biāo)方不能按照約定的合同來支付款項，導(dǎo)致建筑企業(yè)無法和分包公司、材料供應(yīng)商及時進行結(jié)算，進而影響工程的進度，有些項目因為嚴重缺乏資金，出現(xiàn)停工現(xiàn)象，影響社會的和諧發(fā)展。為了減少建筑企業(yè)的稅收成本，增加建筑企業(yè)資金的流動性，提高建筑企業(yè)的市場競爭力，對建筑企業(yè)進行納稅稠糊是非常必要的。（2）建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的可行性。對于建筑企業(yè)來說，由于工程施工量大，工程項目復(fù)雜，不僅使用了大量的固定資產(chǎn)，而且固定資產(chǎn)的價值都很高、種類也相對繁多，這中間比較重要的固定資產(chǎn)包括但不限于房屋及建筑物、機械設(shè)備、辦公設(shè)備、運輸設(shè)備，這些資產(chǎn)的總額占到所有資產(chǎn)總值的三分之一還要多。對于建筑企業(yè)來所，這么多的固定資產(chǎn)，相對來說，計提的折舊也是很多，為了獲得固定資產(chǎn)折舊的抵稅效應(yīng)，我們可以對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃。《企業(yè)所得稅》對于固定資產(chǎn)折舊計提的規(guī)定，也為我們進行納稅籌劃提供了可能性。

二、建筑企業(yè)納稅籌劃的方法

（1）稅法規(guī)定的企業(yè)折舊方法為直線法。但是同時也規(guī)定，企業(yè)由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或者企業(yè)的固定資產(chǎn)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的話，確實需要采用加速折舊的，可以采用加速折舊的方法或者縮短折舊年限的方法。從這個規(guī)定，我們可以看出稅法上對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定的計提方法有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)綜合法。直接法也就是我們所說的年限平均法，是指對固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)，在考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的殘余價值的基礎(chǔ)上，每年計提相等的折舊額。雙倍余額遞減法是指對于企業(yè)的固定資產(chǎn)，我們在計提折舊的時候不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，采用固定的折舊率（即：雙倍的直線法折舊率）乘以每期期初固定資產(chǎn)原值與累計折舊差額的余額作為本期應(yīng)該計提的折舊額。年數(shù)總和法是指在考慮企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值的基礎(chǔ)上，采用固定資產(chǎn)的原價與預(yù)計凈殘值的差額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。對于建筑企業(yè)來說，由于固定資產(chǎn)金額比較大，對于固定資產(chǎn)折舊的計提，我們應(yīng)該重視。在固定資產(chǎn)使用年限一定的情況下，不管采用的是直線法計提折舊還是采用加速折舊的方法計提折舊，我們所要計提的折舊總額是一樣的，也是說在使用年限內(nèi)的折舊總額是一個固定的數(shù)值，不會因為我們采用的折舊方法而改變。但是采用不同的折舊方法還是影響我們每年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅的，當(dāng)某一年份，我們計提的折舊比較多的時候，我們繳納的企業(yè)所得稅就比較少，我們知道加速折舊可以使企業(yè)在開始年度少繳納企業(yè)所得稅，這種情況要是不考慮資金的時間價值，對于企業(yè)來說毫無意義。但是資金時間是客觀存在的，我們?yōu)榱双@得資金的使用價值，有必要采用加速折舊的方法，這就相當(dāng)于企業(yè)依法從國家取得了一筆無息貸款，對于建筑企業(yè)來說是很重要的。經(jīng)過計算，我們比較了雙倍余額遞減法計提折舊和年數(shù)總和法計提折舊，對所得稅的影響，我們發(fā)現(xiàn)雙倍余額法對于應(yīng)納稅所得額的降低比年數(shù)總和法的效果更好。（2）折舊的計提要考慮折舊年限的選擇。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有明確的規(guī)定。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。對于企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)，最低的折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60%，若是企業(yè)購置的固定資產(chǎn)是已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限是折舊年限與已使用年限差額的60%。為了達到縮短折舊年限的目的，建筑企業(yè)就要努力使企業(yè)的固定資產(chǎn)符合稅法規(guī)定的加速折舊條件，這樣企業(yè)就可以多計提折舊，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（3）對于影響折舊額的固定資產(chǎn)凈殘值的考慮。稅法對于企業(yè)的凈殘值的規(guī)定是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況下，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。稅法同時規(guī)定，企業(yè)對于固定資產(chǎn)的凈殘值一旦估定，就不得變更。對于折舊額來說，凈殘值越大，企業(yè)計提的折舊額就相對較少，進而企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得就增大，企業(yè)當(dāng)期的所得稅額就增大。所以，對建筑企業(yè)來說，企業(yè)應(yīng)該盡量低估企業(yè)固定資產(chǎn)的凈殘值，使企業(yè)當(dāng)期的折舊額變大，對于建筑企業(yè)來說，由于其固定資產(chǎn)的數(shù)額比較大，固定資產(chǎn)報廢后的凈殘值也一般不為零，因此，我們要合理估計企業(yè)固定資產(chǎn)的凈殘值。

三、對于建筑企業(yè)的借款費用的納稅籌劃

稅法對于借款費用的處理的規(guī)定主要有兩種，一種是費用化借款費用；另一種是資本化借款費用。對于費用化的借款費用可以在企業(yè)計算當(dāng)期企業(yè)所得稅的時候進行扣除；對于資本化的借款費用，借款費用必須隨著有關(guān)資產(chǎn)分期扣除，對于借款金額比較大的建筑企業(yè)來說，其發(fā)生的借款費用最好是在項目完工后確認為財務(wù)費用，這樣可以在計算所得稅的時候，稅前扣除，減少企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

參 考 文 獻

[1]翟繼光，張曉冬．新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M]．北京：電子工業(yè)出版社，2008

[2]程靜茹，馬旭萍，李文寧．新所得稅法下建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J]．交通財會．2010（8）

篇2

關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃減稅增效

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

建筑施工企業(yè)是指承接房屋、土木、橋梁、鐵路、公路等工程建設(shè)的企業(yè)，其特點是建設(shè)工程周期長、資金量龐大、資金流出快流入慢等，這些特點往往導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的資金壓力。所得稅是占比比較大的成本，企業(yè)需要找到合理的減稅增效的方式減少成本，減輕企業(yè)的資金壓力。納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，對納稅主體的經(jīng)營活動和投資活動等進行合理規(guī)劃。納稅籌劃是在合法的前提下，利用法律的漏洞和稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)所得稅進行籌劃，使不違法的條件下使企業(yè)所需繳納的所得稅得到減免，其目的是降低企業(yè)稅收的負擔(dān)。合理的所得稅納稅籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)營效益，通過納稅籌劃，企業(yè)可以延期繳納稅費，保證企業(yè)資金流動的靈活性，也可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力和理財能力，提高企業(yè)的競爭力。

二、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

建筑施工企業(yè)的收入確認以收到的錢為依據(jù)的，在新會計準(zhǔn)則規(guī)定中，收入確認需要具備兩個條件，一個是所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移或者各事項已經(jīng)全部完成，二是收到的全部資金都已經(jīng)確定。但是在實際中，因為建筑施工的特性，收入的確定往往被滯后，造成企業(yè)的收入確定不真實或不準(zhǔn)確，甚至有一些企業(yè)為了達到業(yè)績，按照自己的需要進行確認而不是根據(jù)實際確認。所以，建筑施工企業(yè)在所得稅的籌劃中存在收入確認不合理的現(xiàn)象。在稅法規(guī)定中，企業(yè)所得稅可以按照實際的利潤總額計算，對有困難的企業(yè)，可以依據(jù)上一年的數(shù)據(jù)，按月或者季度進行或者由稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他可行性辦法進行預(yù)繳。但是很多企業(yè)的財務(wù)人員為了圖方便，簡單地對按照實際利潤總額進行預(yù)算，不考慮企業(yè)的整體狀況，導(dǎo)致了預(yù)繳制度得不到充分利用。此外，建筑施工企業(yè)在所得稅籌劃中，還存在固定資產(chǎn)累計折舊不合理、存貨計價方式不合理等問題，這些問題都直接導(dǎo)致了所得稅籌劃的不合理，無形中給企業(yè)加重了成本負擔(dān)。

三、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃與減稅增效

(一)避稅原則

企業(yè)避稅一定要合法，遵循合法的原則才能保障企業(yè)的利益，保障企業(yè)的長久發(fā)展。企業(yè)避稅還要保證其合理性，納稅籌劃會受到國家相關(guān)政策的影響，納稅籌劃存在一定的風(fēng)險性，所以，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)政策的變化對納稅籌劃進行實時調(diào)整以保證籌劃的合理性，使企業(yè)達到收支平衡，合理的納稅籌劃可以平衡各項節(jié)稅的比例，可以給公司帶來利益，反之，不合理的避稅可能使納稅企業(yè)走到法律邊緣，觸碰法律底線。我國稅法和相關(guān)政策還在不斷完善，企業(yè)可以抓住時效性、全局性、謹慎性等三個原則來籌劃納稅，及時了解國家稅法以及相關(guān)政策，熟悉是否有優(yōu)惠政策，把企業(yè)的整體以及企業(yè)可能面臨的風(fēng)險都考慮進去，盡可能地規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)可以根據(jù)稅收籌劃對收入的納稅年度進行確定，以有效延遲納稅期限，減輕企業(yè)納稅負擔(dān)，但要注意千萬不能跨越法律的邊緣。

(二)避稅籌劃

1、對施工企業(yè)固定資產(chǎn)進行籌劃固定資產(chǎn)在企業(yè)的總資產(chǎn)中占了很大的比例，所以對固定資產(chǎn)進行籌劃也是企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作中的重點。折舊方式是固定資產(chǎn)籌劃的主要方式之一，加速折舊法、產(chǎn)量法、年限平均法又是主要的折舊方式，不同的折舊方式分攤到各期的資產(chǎn)成本也不同。2、對企業(yè)的收入進行合理地籌劃建筑施工的收入確定既然是以收入數(shù)據(jù)為依據(jù)的，那企業(yè)可以從收入入手，可以根據(jù)完成的工程量和工程進度對收入進行分期確認，如此一來企業(yè)便可分期進行稅務(wù)繳納甚至可以延期繳納。另外，企業(yè)可以通過國債等方式增加收入，這部分收入屬于免稅收入。另外，企業(yè)應(yīng)設(shè)置合理的會計科目，財務(wù)人員，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍對會計科目進行設(shè)置[3]。科學(xué)、合理的會計科目設(shè)置可以給企業(yè)帶來便利，避免收入和支出的失衡，減輕企業(yè)的負擔(dān)。3、充分利用稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的所得稅，國家一般會有扣除項目以及抵減等減收稅費的政策，建筑施工企可以抓住這一點進行籌劃，比如，企業(yè)可以設(shè)立分公司來減輕稅收負擔(dān)利用分公司在創(chuàng)立初期的虧損來抵減總公司的利潤總額。企業(yè)還可以積極建立高新技術(shù)等可享受財政補貼的創(chuàng)新性企業(yè)。施工企業(yè)充分利用國家稅收的優(yōu)惠政策，就可以減免一部分稅費。

篇3

【摘要】房地產(chǎn)企業(yè)面對激烈的市場環(huán)境,如何合理設(shè)計營業(yè)稅和土地增值稅的納稅籌劃方案以降低成本、增加利潤、實現(xiàn)價值最大化,是一個迫切而又十分重要的新課題。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要內(nèi)容,由于其直接關(guān)系到企業(yè)的最終利潤,所以日益為眾多企業(yè)所重視。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)營業(yè)稅土地增值稅納稅籌劃

一、納稅籌劃的必要性

1.房地產(chǎn)行業(yè)激烈的競爭。房地產(chǎn)企業(yè)較高的投資回報率,使得投資額逐年增大,從1994年到2007年,平均每年增長17.96%,遠超過了同期我國GDP的增長速度。但從去年下半年開始由于國家宏觀調(diào)控,市場競爭加劇,使房地產(chǎn)企業(yè)利潤下降,通過納稅籌劃有助于改善企業(yè)收益狀況。

2.房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多。現(xiàn)行實體稅法21個稅種中涉及房地產(chǎn)企業(yè)有9種,占近一半比重,比例很大,納稅籌劃的范圍較廣。

3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中稅費占房地產(chǎn)開發(fā)成本比例較大。根據(jù)建設(shè)部公布的資料顯示,稅收占商品房房價的比重約為11%。在當(dāng)前高房價、市場銷售業(yè)績差、企業(yè)融資困難的多重壓力下,納稅籌劃有助于降低企業(yè)成本。

二、納稅籌劃的基本方法

1.稅率差異法。就是利用稅率的差異直接節(jié)減稅收的方法。實行比例稅率的稅種常有多種比例稅率,通過籌劃可以尋求最佳稅負點,通過防止適用稅率的爬升來降低稅負。這種方法計算比較復(fù)雜,但因為稅率差異普遍存在,所以適用范圍較大。

2.扣除法。扣除法是通過增加扣除額而直接減少應(yīng)納稅款,或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的納稅籌劃方法。這種方法起到延期納稅的作用,使用廣泛。

3.延期納稅法。納稅人通過延期繳納稅款而取得相對收益的納稅籌劃方法。這種方法利用延緩納稅,取得資金的時間價值。幾乎所有企業(yè)都適用。

4.分拆法。就是使所得或收入在兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個項目之間進行分拆。。這種方法計算復(fù)雜,受較多條件約束。

三、納稅籌劃的稅種

我國內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及9個種稅:營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅。前5個稅種構(gòu)成房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)納稅成本的主要部分,其中前3個稅種更是重中之中,但大家對企業(yè)所得稅的籌劃研究相對比較熟悉,所以本文僅就營業(yè)稅和土地增值稅為納稅籌劃重點,進行扼要分析。

四、納稅籌劃的對策

1.營業(yè)稅的納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)交納營業(yè)稅的范圍主要有銷售不動產(chǎn),自營建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)和對外出租自行開發(fā)的商品房等業(yè)務(wù)。其中,銷售不動產(chǎn)的稅率為5%,自營建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的稅率為3%,對外出租自行開發(fā)的商品房業(yè)務(wù)稅率為5%。

(1)精裝修房屋納稅籌劃方案

例1:F房地產(chǎn)公司開發(fā)的H住宅項目,為促進銷售將其精裝修后交房。毛坯房的建筑成本為6,000元/m2,精裝修后的建筑成本為7,400元,總建筑面積為40,000m2。預(yù)計對外售價為9,000元/m2。

方案1:F房地產(chǎn)公司與買主按9,000元/m2的價格簽訂售房合同,則商品房全部銷售后F公司應(yīng)繳納營業(yè)稅:9,000×40,000×5%÷10,000=1,800萬元。

方案2:F房地產(chǎn)公司與買主按7,600元/m2的價格簽訂售房合同,再按1,400元/m2簽訂裝修合同,則F公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為:7,600×40,000×5%÷10,000+1,400×40,000×3%÷10,000=1,520+168=1,688萬元。

稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額,然后按各自適用稅率計算應(yīng)納稅額;未分別核算的,將從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。

2.土地增值稅的納稅籌劃

(1)利用土地增值稅臨界點進行納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為需要繳納土地增值稅,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù),其稅率為四級超率累進稅率,納稅籌劃主要是注重對稅基的籌劃,方法有減稅法和稅率差異法。

①利用建造成本法求臨界系數(shù)

先假定:銷售總額為Y,建造成本(土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)為X,于是房地產(chǎn)開發(fā)費用為10%X,加計扣除額為20%X,允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加為5.5%Y[3]。全部扣除金額為:

X+10%X+20%X+5.5%Y=1.3X+5.5%Y。

稅法規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免稅,超過20%應(yīng)就其全部增值額計稅。這里所說的20%就是“避稅臨界點”,我們應(yīng)根據(jù)臨界點的稅負效應(yīng)進行納稅籌劃。此時企業(yè)享受起征點稅收優(yōu)惠的最高售價為(1.1)

得出,Y=1.6702X。

結(jié)果說明,當(dāng)增值率為20%時,售價與建造成本的比例為1.6702,稱為“臨界定價系數(shù)”。企業(yè)如果享受20%的免稅優(yōu)惠,其售價最高不能超過建造成本的1.6702倍。若售價高于1.6702倍時,增值額高于扣除項目20%,即增值率在20%—50%之間,此時需按稅率為30%全額計算繳納土地增值稅,只有當(dāng)提價所帶來的收益大于30%,提價才有意義,根據(jù)公式1.1,可以得到

得出Y>1.8201X。

同理根據(jù)公式1.1,當(dāng)增值率為50%、100%、200%的臨界定價系分別為2.1253、2.9213和4.6706。通過分析得出,若售價在1.6702-1.8201這一區(qū)間,轉(zhuǎn)讓收入高,稅后收益低。如售價高于1.8201,則相對稅負輕,利潤高。

②利用扣除項目法求臨界點

假設(shè),稅法允許全部扣除項目(除營業(yè)稅金及附加外)的金額為100,房價為Y時,相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加為5.5%Y。這時全部允許扣除金額為:100+5.5%Y。根據(jù)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值額不超過20%的免稅規(guī)定,享受起征點稅收優(yōu)惠的最高售價為:Y=1.2(100+5.5%Y),得出Y=128.48。即房地產(chǎn)公司若要享受土地增值稅20%的免稅優(yōu)惠,其售價最高不能超過128.48。

當(dāng)增值額略高于扣除項目的20%時,增加收入的最低臨界值:假設(shè)此時的售價為(128.48+Y),相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加、允許扣除項目金額都同時提高5.5%Y。則有:

允許扣除項目金額=(100+5.5%×128.48)+5.5%Y;

增值額=(128.48+Y)-(100+5.5%×128.48+5.5%Y)=94.5%Y+21.41;

應(yīng)納土地增值稅=(94.5%Y+21.41)×30%。

(2)成立銷售公司的籌劃方法

根據(jù)財稅(2003)16號文件關(guān)于營業(yè)稅的稅前減除,有條件的房地產(chǎn)企業(yè)可以通過設(shè)立銷售公司,而不會重復(fù)繳納營業(yè)稅,同時還將土地增值稅一分為二,從而降低增值額和增值率,達到不交或少交土地增值稅的目的。利用延期納稅法,通過設(shè)立銷售公司可以遞延繳納稅款,取得資金時間價值。

參考文獻:

[1]2007年注冊會計師全國統(tǒng)一輔導(dǎo)教材稅法[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2007:137.

篇4

關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;公路施工企業(yè);應(yīng)用;策略

公路施工企業(yè)是指從事公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定,公路施工企業(yè)的稅負有財產(chǎn)稅、營業(yè)稅、所得稅等,其主要稅負是營業(yè)稅和所得稅。公路施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有生產(chǎn)周期長、“訂單”式作業(yè)、受業(yè)務(wù)量的制約、各年度盈利水平往往不夠均衡等特點。因此,跨期確認收入與費用、合理安排工程項目及其進度是影響施工企業(yè)納稅籌劃的主要因素。企業(yè)應(yīng)結(jié)合會計政策的選擇進行稅務(wù)籌劃。

一、稅務(wù)籌劃基本理論

(一)稅務(wù)籌劃的合法性

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),運用一定的方法和策略,對經(jīng)營活動和財務(wù)活動中的涉稅事項進行籌劃與安排,以最大限度減少自身的納稅支出,達到經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅有著本質(zhì)區(qū)別,稅務(wù)籌劃是在合法的原則下進行的,充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等進行巧妙安排,以達到在合法前提下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅負成本結(jié)構(gòu)等目的。而偷漏稅是一種違法行為,是企業(yè)采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進行虛假納稅申報,故意少繳或不繳應(yīng)納稅款。隨著稅收監(jiān)管力度的加大,簡單化的偷逃稅款行為風(fēng)險越來越大,也越來越?jīng)]有生存空間。而稅務(wù)籌劃是在守法的前提下的理財行為,在未來的企業(yè)管理中,地位將會越來越重要。

(二)稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1.合法性原則

在稅務(wù)籌劃中,首先應(yīng)該嚴格遵循合法性原則。公路施工企業(yè)必須嚴格按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策進行稅務(wù)籌劃,并在遵守合法性原則的條件下,隨著政策和經(jīng)濟環(huán)境的變化及時調(diào)整稅務(wù)籌劃策略。最常見的、最有文章可做的是各種稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策,西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的有關(guān)優(yōu)惠政策等。

2.穩(wěn)健性原則

一般來說,納稅人的節(jié)稅利益越大,風(fēng)險也就越大,各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險,如法律風(fēng)險、稅制風(fēng)險,市場風(fēng)險,利率風(fēng)險,債務(wù)風(fēng)險等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險之間進行的必要的權(quán)衡,以保證能夠真正取得財務(wù)利益。

3.專業(yè)化原則

稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動,要求的專業(yè)素質(zhì)較高。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通與稅收有關(guān)的法律法規(guī),而且還要具備財務(wù)、金融、統(tǒng)計、數(shù)學(xué)、貿(mào)易等各方面的知識,并且熟悉企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)情況,在符合企業(yè)長遠利益和當(dāng)前利益的情況下,制定實用、靈活的稅務(wù)籌劃方案,為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。

4.成本效益原則

稅務(wù)籌劃的目的是使企業(yè)獲取最大利益,如果通過稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的收益小于為此發(fā)生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃,稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。

二、公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

(一)降低公路施工企業(yè)的稅負成本

近年來,各地方稅務(wù)機關(guān)采取定率隨征和委托代扣代繳等方式,不斷加大對建筑業(yè)的稅收征管力度,同時還存在重復(fù)征稅問題,使得建筑施工企業(yè)的稅收負擔(dān)不斷增加。而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下, 通過納稅籌劃, 實現(xiàn)稅負的減輕, 是企業(yè)的唯一選擇。

(二) 規(guī)避涉稅風(fēng)險

依法納稅是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù),偷稅、漏稅則要受到法律制裁。很多公路施工企業(yè)怕稅務(wù)機關(guān)查帳,就是因為不知道自己該交多少稅,是否合理合法,一旦稅務(wù)機關(guān)查出問題,給公司造成不必要的損失。因此,必須加強企業(yè)的納稅籌劃,在業(yè)務(wù)過程中注意稅收問題,才能避免稅收風(fēng)險。

(三)增強財務(wù)管理的需要

應(yīng)該怎樣交, 要看業(yè)務(wù)怎樣做。不同的業(yè)務(wù)過程,產(chǎn)生不同的稅收。尤其在當(dāng)前,公路施工企業(yè)競爭激烈,承攬到的施工任務(wù),相互壓低報價、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍,致使企業(yè)資金緊張,利潤微薄,為追求企業(yè)價值最大化,涉稅事項的管理已經(jīng)成為增強企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量的“必修課”。

三、稅務(wù)籌劃在公路施工企業(yè)的應(yīng)用策略

稅收是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營行為而發(fā)生的。而我國一些公路施工企業(yè)認為繳稅是財務(wù)部門的責(zé)任,繳多繳少是會計核算上的問題。稅務(wù)部門不會完全依賴企業(yè)的賬目去征稅,而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營簽訂的相關(guān)合同或證明來確定業(yè)務(wù)發(fā)生額,這就要求企業(yè)財務(wù)部門在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時參與經(jīng)營管理,站在全局的高度應(yīng)用一定稅務(wù)籌劃策略對涉稅事項進行統(tǒng)籌謀劃。

(一)工程承包應(yīng)盡量采取包工包料方式

公路施工企業(yè)在經(jīng)營過程中,繳納稅收中,營業(yè)稅是其中一種主要的稅收。施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同。因為建設(shè)單位一般是直接從市場上購買材料價格較高,這必然使施工企業(yè)的計稅依據(jù)較高,而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系,獲得比較優(yōu)惠的價格,這樣就可以降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)的原材料的價值,從而達到節(jié)稅的目的。

(二)簽訂合同時注意方式的選擇

1.簽訂總分包合同,避免簽訂承包合同

根據(jù)營業(yè)稅條例的規(guī)定,建筑工程施工總承包征稅,工程分包的,分包單位承擔(dān)的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結(jié)算值扣除分包值后的余額繳納營業(yè)稅。例:甲工程承包總公司通過競標(biāo),向業(yè)主承攬了一項價值3000萬元的公路工程,甲公司又將該工程以2000 萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同,同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業(yè)征稅,則營業(yè)稅=(3000-2000)×3%=30 萬元;另一選擇是簽訂承包合同,則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅營業(yè)稅=(3000-2000)×5%=50萬元。顯然按方案一可節(jié)稅20萬元(假設(shè)其它隨征稅一樣)。

2.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務(wù)分包合同

隨著施工企業(yè)競爭的加劇,有些企業(yè)的施工任務(wù)不足,有些設(shè)備閑置,為了提高設(shè)備的利用效率,可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。而簽訂經(jīng)濟合同時,要注意簽訂合同的類型不同,征收的稅率是不同的。如根據(jù)對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃分為營業(yè)稅兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%,服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。如當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時按建筑安裝稅率3%征收,當(dāng)簽訂機械租賃合同時按租賃業(yè)5%征收(假設(shè)其它隨征稅一樣),所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。

(三)納稅時間的確定

公路施工企業(yè)繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調(diào)節(jié)的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值,減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力。利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定,合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式,將納稅義務(wù)發(fā)生時間盡量往后推遲, 也是一種重要的稅收籌劃方法。如《企業(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認收入,確認合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加,建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較復(fù)雜。需要根據(jù)具體情況,把握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,避免提前納稅。

另外,由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費資金大,所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式,納稅時間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。如企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《建造合同準(zhǔn)則》,施工企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認合同收入與費用。據(jù)此,企業(yè)在前三個季度盡可能地少確認收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節(jié)約資金成本。

(四)利用固定資產(chǎn)折舊政策進行籌劃

稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此,在施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊,可以攤銷更多的折舊費用。這樣,企業(yè)可以及時將折舊費用計入成本,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期,加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴大再生產(chǎn),獲得資金的時間價值。

(五)利用集團的優(yōu)勢進行合理的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)在很多公路施工企業(yè)是集團性質(zhì),可以利用本企業(yè)的集團優(yōu)勢進行利潤和費用的稅務(wù)籌劃,如企業(yè)集團可以將利潤高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工,利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策,達到降低整個集團公司稅負的目標(biāo)。稅法規(guī)定,企業(yè)集團總部為其下屬公司提供服務(wù),有關(guān)的管理費用可以分攤給下屬公司。因此,集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用,稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費用,達到降低企業(yè)整體稅負的目的。

(六)利用設(shè)立下屬結(jié)構(gòu)進行合理的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。由于公路施工企業(yè)地點經(jīng)常處于流動狀態(tài),當(dāng)企業(yè)去異地從事經(jīng)營活動,可以選擇建立從屬機構(gòu),利用國外或外地所得稅、營業(yè)稅的差異來達到稅收籌劃的效果。如在異地項目有可能虧損時,應(yīng)采用分公司或者辦事處形式,其虧損用總公司的贏利抵補,且可能降低適用稅率。在預(yù)計贏利情況下,可采用子公司形式,使子公司的贏利繳納企業(yè)所得稅時使用較低檔的稅率。

參考文獻:

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篇5

    關(guān)鍵詞:建筑安裝;稅務(wù)籌劃;實務(wù)

    稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)的重要財務(wù)管理活動,在建筑安裝企業(yè)的發(fā)展過程中扮演著重要的角色,是企業(yè)管理工作的重點內(nèi)容之一。建筑安裝企業(yè)管理活動的核心是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化,通過籌資、資金管理等活動來提高企業(yè)財務(wù)運行的質(zhì)量和效率,進而提升企業(yè)核心競爭力。稅務(wù)籌劃是一門集稅收經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)為一體的綜合學(xué)科,它是在法律允許的范圍內(nèi),盡管在某些場合與政府政策有些不一致,但其是在法的合理性上對建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營管理活動、財務(wù)活動進行科學(xué)性的籌劃,以讓企業(yè)盡量少交稅,減輕企業(yè)稅負,為企業(yè)節(jié)約資金,提高企業(yè)的盈利水平。本文主要立足于建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境,通過多視角挖掘建筑安裝企業(yè)各財務(wù)活動過程中的稅務(wù)籌劃空間及關(guān)注點,旨在為建筑安裝企業(yè)提供有效、具有實踐意義的稅務(wù)籌劃思路。

    一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

    稅務(wù)籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下,在納稅之前,企業(yè)為減輕稅負,實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)而進行的對一系列財務(wù)活動的謀劃和安排。根據(jù)相關(guān)學(xué)者對稅務(wù)籌劃的劃分,稅務(wù)籌劃可以分為以下三種類型:將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式;將收入從一個口袋轉(zhuǎn)入另一個口袋;將收入從一個納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個納稅期間。而對于上述三種類型的稅務(wù)籌劃,最終歸結(jié)于稅務(wù)籌劃基本方法在具體形式下的運用,而在新會計準(zhǔn)則下,我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括:一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃,即利用國家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃操作,這種方法符合法律本意,既有利于納稅人節(jié)約成本,同時也對國家有利,具有零風(fēng)險的特點。二是稅務(wù)彈性籌劃,稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性,具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進行操作。三是臨界點籌劃,我國企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點,如稅率分級、優(yōu)惠分等進行稅務(wù)籌劃,如稅率跳躍臨界點規(guī)避籌劃。

    建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工,其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類任務(wù),按照合同規(guī)定,按時按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施,并獲取應(yīng)有的利潤。建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營特點主要包括:施工周期長,項目多,工程設(shè)計收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實際業(yè)務(wù)中,建筑安裝企業(yè)主要會涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅務(wù)問題,建筑安裝企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點的基礎(chǔ)上,積極進行財務(wù)管理活動等方面的稅務(wù)籌劃,以最大限度節(jié)稅增收,實現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則,全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

    二、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性和必要性

    (一)建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

    首先,稅務(wù)籌劃有助于降低建筑安裝企業(yè)的稅負。建筑施工企業(yè)作為房地產(chǎn)業(yè)的一個重要市場主體,追求自身經(jīng)濟利潤最大化是其最終目標(biāo),即實現(xiàn)企業(yè)總收入與總成本差額的最大化,這也就必然要求建筑施工企業(yè)必須將減輕稅負作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要目標(biāo)。建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、機電安裝等施工生產(chǎn)的企業(yè),其工作內(nèi)容可分為建筑、安裝、修繕和裝飾等任務(wù),在這一系列的過程中,建筑安裝企業(yè)需要承擔(dān)較大的稅負,包括營業(yè)稅、所得稅、城市建設(shè)維護稅等等,在當(dāng)前嚴格的宏觀調(diào)控措施下,建筑安裝企業(yè)通過科學(xué)、合理、合法的稅務(wù)籌劃,有助于通過合理選擇納稅時間或適用的稅率幫助企業(yè)降低稅負,提高資金利用率,進而提高企業(yè)的獲利能力和投資回報率。

    其次,改善企業(yè)財務(wù)管理,提高會計核算質(zhì)量。建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理活動涉及范圍較廣,通過合理的稅務(wù)籌劃有利于整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合法、合理,有利于其做出正確的經(jīng)營決策,同時有利于改善企業(yè)的財務(wù)管理活動,提高企業(yè)納稅意識和財務(wù)管理水平,即稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要手段,有利于降低企業(yè)稅負,改善企業(yè)資金流,實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。另外,建筑安裝企業(yè)為實現(xiàn)科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃,通常會聘請外部專業(yè)人才來對企業(yè)的財會活動進行合理的規(guī)范,對當(dāng)前管理過于分散的建筑安裝企業(yè)來說,有助于提高企業(yè)整體會計核算質(zhì)量,有利于建筑安裝企業(yè)加強自身財務(wù)核算管理活動。

    再次,有助于增強建筑安裝企業(yè)合法納稅意識,增強稅收零風(fēng)險。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅存在本質(zhì)的區(qū)別,偷稅、漏稅是在違背國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上為企業(yè)節(jié)約經(jīng)營成本,而稅務(wù)籌劃是利用國家相關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)政策來為企業(yè)減輕稅負,進而提高企業(yè)的盈利水平。合理合法的稅務(wù)籌劃是建筑安裝企業(yè)實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的基礎(chǔ),一方面有助于增強建筑安裝企業(yè)合法納稅意識,另一方面則有助于提高企業(yè)的名譽和商譽,為企業(yè)樹立優(yōu)秀的形象,創(chuàng)立自己的品牌,避免造成不必要的經(jīng)濟損失。

    (二)建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

    首先,當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。對建筑安裝行業(yè)來說,不同地區(qū)和不同的施工項目,國家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定,總體來看,建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為,另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實施細則的明確,企業(yè)完全可以通過對稅率高低的規(guī)定來實現(xiàn)經(jīng)濟導(dǎo)向作用,即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機,使得建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循,大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動執(zhí)行過程中的阻力。

    其次,建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理活動具有范圍廣、投資大、周期長等特點,企業(yè)具有很多機會通過對自身行為的調(diào)整來避開稅收方面的限制,達到國家鼓勵的標(biāo)準(zhǔn)。一方面,建筑安裝企業(yè)可以利用周期長的特點,分析不同的稅務(wù)籌劃效果,合理分配自身資金,選擇最好的稅務(wù)籌劃方案,或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣,經(jīng)營活動在全國范圍內(nèi)開展等特點,可以利用不同地區(qū)的稅收差異,做好稅務(wù)籌劃安排,或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向,對自身業(yè)務(wù)活動做適當(dāng)調(diào)整,以減輕企業(yè)稅負;另一方面,建筑安裝企業(yè)可以利用會計處理方法與稅法之間的差異,選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案,節(jié)約企業(yè)稅收成本。

    三、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃實務(wù)

    (一)營業(yè)稅納稅籌劃

    根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,建設(shè)方提供的材料需計入營業(yè)稅征收范圍,而建設(shè)方提供設(shè)備則應(yīng)剔除在建筑安裝企業(yè)的征稅范圍外。以A公司為例,A公司能夠自產(chǎn)設(shè)備,因此自產(chǎn)的工程用設(shè)備繳納增值稅后,無需繳納安裝工程的營業(yè)稅費,這樣籌劃時避免了設(shè)備產(chǎn)值的重復(fù)納稅,同時由于A公司具備自產(chǎn)貨物能力,可以在合理范圍內(nèi)調(diào)整貨物與勞務(wù)的價款,更能進一步減輕稅負。例如A公司獲得一份設(shè)備安裝合同,總價為1200萬元,其中設(shè)備價值為800萬元,安裝價格為400萬元,則按照相關(guān)法律規(guī)定我公司應(yīng)繳納增值稅=[800/(1+17%)×17%]=116.24萬元,應(yīng)繳納營業(yè)稅=400×3%=12萬元,合計增值稅與營業(yè)稅總額=116.24+12=128.24萬元。如果不是自產(chǎn)設(shè)備用于安裝,則應(yīng)繳納增值稅=[800/(1+17%)×17%]=116.24萬元,應(yīng)繳納營業(yè)稅=1200×3%=36萬元,合計增值稅與營業(yè)稅總額=116.24+36=152.24萬元。第一種情況相對于第二種情況所減少的營業(yè)稅金額應(yīng)為自產(chǎn)設(shè)備價值不用重復(fù)繳納營業(yè)稅部分,800*3%=24萬元,即第一種情況比第二種情況節(jié)省營業(yè)稅24萬元。同時,對于設(shè)備不是自產(chǎn)的情況,建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃通常分為兩種:一是成立設(shè)備銷售公司,通過銷售公司將設(shè)備等賣給對方,則可以開具增值稅專用發(fā)票,并提供安裝服務(wù),同時繳納營業(yè)稅,這種情況下稅務(wù)籌劃的具體做法與有自產(chǎn)設(shè)備的籌劃一樣,但如果自購設(shè)備進行安裝,這樣既抵扣不了進項稅,同時也需要征收設(shè)備安裝稅。二是讓對方自購設(shè)備,企業(yè)只負責(zé)提供安裝服務(wù),這樣企業(yè)只需繳納營業(yè)稅,就不需要再繳納設(shè)備部分的營業(yè)稅了。

    (二)企業(yè)所得稅納稅籌劃

    由于建筑安裝企業(yè)存在經(jīng)營范圍廣的特點,在實際操作中,建筑安裝企業(yè)普遍存在對于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計稅,以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題,建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點和營業(yè)稅納稅地點的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下,由于外市工程所在地的主管稅務(wù)機關(guān)無法及時掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況,這便為外地工程所在地的主管稅務(wù)機關(guān)提供了種種就地代征或預(yù)征企業(yè)所得稅的理由。因此,建筑安裝企業(yè)在營業(yè)稅納稅地點所在地外的地方施工時,應(yīng)向其主管主管機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營證明》,并請稅局出具經(jīng)營管理所得由經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)征收所得稅相關(guān)證明。或按國稅函[2010]156號文件,預(yù)征0.2%企業(yè)所得稅,做好與項目地地方稅務(wù)局的溝通,避免了重復(fù)計算企業(yè)所得稅。

    (三)個人所得稅納稅籌劃

    建筑安裝企業(yè)具有施工周期長的特點,且受季節(jié)影響較大,其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣,比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補貼而不發(fā)放工資,即建筑安裝企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達到法定的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時,隨著工程的竣工,員工績效獎金就會被納入當(dāng)月工資,總體來看,員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下,企業(yè)年終獎金可采用月獎按比例控制發(fā)放的方法,此時的節(jié)稅效果最佳,這是因為一方面將部分獎金每月作為月獎發(fā)放可以降低年終獎適用稅率,且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負,另一方面,部分獎金作為月獎發(fā)放可以平衡職工工資,避免獎金多發(fā)的季度里增加職工的個人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補貼的窘境,實現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。

    總之,科學(xué)的稅務(wù)籌劃,對于降低企業(yè)的財稅風(fēng)險,提高建筑安裝企業(yè)的經(jīng)濟效益、增強企業(yè)的競爭實力乃至促進整個建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用,因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑安裝企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。

    參考文獻:

    1.張劍.建筑安裝企業(yè)涉稅風(fēng)險探討[J].企業(yè)研究,2012(4).