序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇會計(jì)實(shí)務(wù)操作，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、黑龍江省集團(tuán)公司會計(jì)實(shí)務(wù)操作中存在的問題

（一）管理層對會計(jì)實(shí)務(wù)操作認(rèn)識不夠一家集團(tuán)公司的最高管理層就相當(dāng)于該集團(tuán)公司的大腦，管理層的管理水平高度決定了集團(tuán)公司未來的發(fā)展高度。因此，倘若管理層對會計(jì)實(shí)務(wù)操作認(rèn)識不夠，不能給予會計(jì)實(shí)務(wù)操作工作足夠的支持，那么集團(tuán)公司內(nèi)部會計(jì)實(shí)務(wù)操作工作必將同時(shí)面臨困境。我國有些集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)就對會計(jì)工作的重視程度不夠，認(rèn)為會計(jì)工作只是集團(tuán)公司經(jīng)營日常的記錄，對于集團(tuán)公司相關(guān)決策的幫助不大，因此，相對在集團(tuán)公司資源的投入上就難以滿足集團(tuán)公司會計(jì)實(shí)務(wù)工作發(fā)展的要求，從而使得集團(tuán)公司無法及時(shí)得到集團(tuán)公司的經(jīng)營數(shù)據(jù)。有的集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)為了提高集團(tuán)公司效益往往就在會計(jì)工作上下工夫，因此，很多集團(tuán)公司做假賬，少報(bào)稅的問題層出不窮，這些都是集團(tuán)公司管理層對會計(jì)實(shí)務(wù)操作認(rèn)識不夠造成的不良后果。

（二）會計(jì)工作人員綜合素質(zhì)不高我國很多集團(tuán)公司的會計(jì)人員缺乏基本的職業(yè)技能，在從事相關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)工作時(shí)往往表現(xiàn)的效率不高、工作吃力，既不能提高集團(tuán)公司的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，同時(shí)也給員工自己帶來了很大的壓力。而會計(jì)工作人員素質(zhì)不高的原因也是多種多樣的，最主要的還是集團(tuán)公司的會計(jì)人員自身不注重專業(yè)技能的提高。隨著信息化時(shí)代的到來，不僅要求會計(jì)從業(yè)人員具有相應(yīng)的會計(jì)知識，還要求有比較高的計(jì)算機(jī)知識，因此，會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該注重提高自身的知識儲備，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)不斷提高的會計(jì)實(shí)務(wù)工作要求。集團(tuán)公司會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高的另一個(gè)原因就是集團(tuán)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的員工培訓(xùn)制度，使得員工自身知識結(jié)構(gòu)落后，尤其缺乏會計(jì)電算化知識的培養(yǎng)。當(dāng)然最主要還是會計(jì)從業(yè)人員自身缺乏相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作能力，在將知識運(yùn)用的實(shí)際的過程中缺乏必要的靈活性。

（三）對會計(jì)實(shí)務(wù)工作的管理不夠規(guī)范我國很多集團(tuán)公司內(nèi)部管理比較混亂，工作分工不夠精細(xì)明確，缺乏明確的權(quán)責(zé)分工，這都是集團(tuán)公司內(nèi)部管理不夠規(guī)范的表現(xiàn)。而我國集團(tuán)公司在會計(jì)實(shí)務(wù)操作上表現(xiàn)出來的很多問題其實(shí)也跟會計(jì)實(shí)務(wù)工作管理的不夠規(guī)范有關(guān)。首先，就是在編制集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表這樣的基礎(chǔ)工作的過程中，缺乏嚴(yán)密的制度保證編制報(bào)表的準(zhǔn)確性，很多基礎(chǔ)性記錄出現(xiàn)錯誤的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，編制的報(bào)表難以符合監(jiān)管部門要求的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。這都跟集團(tuán)公司內(nèi)部管理松懈，對會計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)工作管理松散有關(guān)。對會計(jì)實(shí)務(wù)工作管理不力的一個(gè)重要表現(xiàn)就是缺乏相應(yīng)的集團(tuán)公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和組織人員來專門進(jìn)行會計(jì)工作的規(guī)范性管理，這樣的機(jī)構(gòu)部門的缺失使得會計(jì)工作的準(zhǔn)確性完全靠人的自覺，而不是規(guī)范的制度，因此會計(jì)實(shí)務(wù)工作表現(xiàn)出極大的不規(guī)范性，難以對會計(jì)實(shí)務(wù)工作人員形成有效的激勵。

（四）會計(jì)賬目設(shè)置不合要求在集團(tuán)公司的會計(jì)實(shí)務(wù)操作中，賬目登記是最基礎(chǔ)也是最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。雖然其本身并沒有多大的難度，但是在我國集團(tuán)公司的會計(jì)工作實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)會計(jì)賬目登記方面的很多問題，其中最常見的就是會計(jì)賬目設(shè)置不合理導(dǎo)致的登記錯誤。這一方面和集團(tuán)公司會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識經(jīng)驗(yàn)不足出現(xiàn)的非主觀人為的錯誤有關(guān)，這樣的錯誤一般不易發(fā)現(xiàn)，同時(shí)會給后期的報(bào)表編制工作帶來很大的麻煩；另一方面就可能是集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的主觀人為的行為，集團(tuán)人員這樣做的目的就是為了通過計(jì)入不同的科目從而使得集團(tuán)公司少報(bào)利潤或多計(jì)成本從而達(dá)到減稅或者利潤分?jǐn)偟哪康摹＿@樣的賬目登記錯誤由于屬于人為，外部審計(jì)人員很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)。雖然人為的賬目設(shè)置可能會給集團(tuán)公司短期帶來一些經(jīng)濟(jì)利潤，但長期來看容易造成集團(tuán)公司會計(jì)管理工作的混亂，給集團(tuán)公司的未來發(fā)展帶來很多的隱患。

二、提升黑龍江省集團(tuán)公司管理會計(jì)實(shí)務(wù)操作水平的措施

（一）提高會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)集團(tuán)公司內(nèi)部會計(jì)實(shí)務(wù)操作的主要主體是會計(jì)從業(yè)人員，會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)不高會給集團(tuán)公司的發(fā)展帶來很大的制約，提高會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)是集團(tuán)公司高效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。然而會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的提高并不是能夠一蹴而就的，它需要各方面長期的投入才能見效。首先，就會計(jì)從業(yè)人員自身來說，因?yàn)闀?jì)實(shí)務(wù)操作既要求較高的理論水平，又要求相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作能力，因此會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該樹立終生學(xué)習(xí)的理念，不斷學(xué)習(xí)最新的會計(jì)前沿知識，優(yōu)化自身的知識結(jié)構(gòu)，提高工作水平和效率。同時(shí)，集團(tuán)公司也要為會計(jì)從業(yè)人員學(xué)習(xí)提供條件，建立相應(yīng)的員工培訓(xùn)制度，從制度上保證會計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)的提高，為集團(tuán)公司的會計(jì)工作提供足夠的人才保障。

（二）實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作管理的規(guī)范化集團(tuán)公司管理會計(jì)工作的順利開展，離不開公司管理層的重視以及規(guī)范的集團(tuán)公司管理制度。只有管理層重視公司會計(jì)實(shí)務(wù)工作，敢于在集團(tuán)公司會計(jì)實(shí)務(wù)工作中投入資源，集團(tuán)公司的會計(jì)實(shí)務(wù)操作效率才能得到提高。在具體的會計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中，制度的建立要符合國家相關(guān)會計(jì)法規(guī)的要求，做到公司內(nèi)部會計(jì)實(shí)務(wù)工作的規(guī)章制度與國家會計(jì)法律工作相一致，同時(shí)注意會計(jì)實(shí)務(wù)操作管理的精細(xì)化，保證會計(jì)實(shí)務(wù)操作各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范完整準(zhǔn)確。同時(shí)，建立完善的會計(jì)從業(yè)人員流動機(jī)制，在會計(jì)實(shí)務(wù)操作人員的錄用、激勵上完善相應(yīng)的制度體系，保證會計(jì)實(shí)務(wù)操作的人員管理的規(guī)范性，保證核心人才的流失率降到最低。同時(shí)，在會計(jì)實(shí)務(wù)從業(yè)人員的錄用上要建立規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)要求，只有符合國家相關(guān)從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)、持有相關(guān)的會計(jì)從業(yè)證書的人員才能有資格被錄用，以保證集團(tuán)公司會計(jì)實(shí)務(wù)工作的高效率完成。

（三）完善集團(tuán)公司會計(jì)實(shí)務(wù)操作的監(jiān)管集團(tuán)公司的會計(jì)實(shí)務(wù)操作工作既要求較高的理論水平，同時(shí)也要求具有理論應(yīng)用于實(shí)際的動手能力。高質(zhì)量的會計(jì)實(shí)務(wù)操作水平是集團(tuán)公司管理會計(jì)能夠有效實(shí)施的基礎(chǔ)，也是集團(tuán)公司會計(jì)工作合法合規(guī)的重要保證。因此在實(shí)際的會計(jì)實(shí)務(wù)操作工作中建立相應(yīng)的監(jiān)督制度是集團(tuán)公司高質(zhì)量會計(jì)工作的重要保障。對于集團(tuán)公司會計(jì)實(shí)務(wù)操作的監(jiān)管，既要從內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)來實(shí)行，又要從外部政府監(jiān)管部門入手。在內(nèi)部監(jiān)管中，必要的專門負(fù)責(zé)集團(tuán)公司實(shí)務(wù)操作監(jiān)管工作的機(jī)構(gòu)是必須的，另外就是相應(yīng)的制度保證，必須不定時(shí)地對集團(tuán)公司內(nèi)部的會計(jì)實(shí)務(wù)操作工作進(jìn)行抽樣檢查，從根本上保證會計(jì)工作中賬目登記、報(bào)表編制等工作的規(guī)范。在外部監(jiān)管中，集團(tuán)公司應(yīng)該積極配合相關(guān)政府部門的檢查監(jiān)督，提供相關(guān)的會計(jì)原件資料，保證外部監(jiān)管工作的順利進(jìn)行。

（四）嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)置集團(tuán)公司會計(jì)賬目在集團(tuán)公司的會計(jì)實(shí)務(wù)操作工作中，會計(jì)賬目的設(shè)置和登記工作是最重要也是最基礎(chǔ)的一環(huán)。因此，集團(tuán)公司在進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)實(shí)務(wù)工作中必須重視會計(jì)賬目的設(shè)置工作，盡量將會計(jì)賬目的設(shè)置和登記工作細(xì)化，通過不同環(huán)節(jié)的制約和配合來保證會計(jì)賬目登記的準(zhǔn)確完整，盡量減少非主觀人為的會計(jì)登記錯誤。首先就是對會計(jì)原始資料數(shù)據(jù)的收集和保存工作，對于各項(xiàng)會計(jì)原始單據(jù)和費(fèi)用開支等要保存完善以備查閱，尤其是涉及到資金收付的，一定要保存好原始記錄憑證。其次對于其他業(yè)務(wù)工作的登記也要分門別類，盡量標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。同時(shí)，在預(yù)算方面要以節(jié)約為原則，避免集團(tuán)公司資源的浪費(fèi)。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)集團(tuán)公司管理層的法律意識和會計(jì)實(shí)務(wù)操作從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，保證從業(yè)人員不做假賬或者人為修改會計(jì)賬目，從而確保集團(tuán)公司會計(jì)賬目的準(zhǔn)確完整。

三、結(jié)語

篇2

摘要：本文探析了我國反向購買準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的若干具體問題，包括“對是否構(gòu)成業(yè)務(wù)”較難認(rèn)定、反向購買法和權(quán)益交易法適用范圍界定不合理、反向購買法在實(shí)務(wù)中形同虛設(shè)等，并就現(xiàn)狀對準(zhǔn)則提出了完善建議：制定反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)范要充分考慮我國企業(yè)和市場的特點(diǎn)，做出適應(yīng)性調(diào)整。

關(guān)鍵詞：借殼上市；反向購買；業(yè)務(wù)

一.引言

隨著“十二五”規(guī)劃的出臺，我國也進(jìn)入了深化改革開放、加快經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變的攻堅(jiān)時(shí)期。作為轉(zhuǎn)型中的經(jīng)濟(jì)體，我國的許多新興產(chǎn)業(yè)尚處于襁褓之中，而傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)也需要進(jìn)一步的產(chǎn)業(yè)升級來提高生產(chǎn)力，很多企業(yè)在改革發(fā)展、做大做強(qiáng)的同時(shí)，對資金的需求也日益增加，而當(dāng)前的信貸政策縮緊、通貨膨脹壓力讓企業(yè)，特別是中小企業(yè)通過銀行貸款間接融資變得愈發(fā)困難。然而我國的資本市場相對滯后，難以滿足不同類型企業(yè)發(fā)展融資要求，上市審核程序嚴(yán)格、上市成本高等都成為阻礙企業(yè)上市的“攔路虎”。在這種情況下，中國資本市場先后涌現(xiàn)了一大批借殼上市的案例，通過借殼上市，原來無法或難以上市的企業(yè)通過控制上市公司實(shí)現(xiàn)了間接上市，為后續(xù)的融資發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二. 反向購買在實(shí)務(wù)中存在的具體問題

借殼上市也稱反向購買，作為非上市公司實(shí)現(xiàn)間接上市的一種途徑，在國外資本市場已經(jīng)屢見不鮮。中國資本市場首例反向購買的案例出現(xiàn)在2007年，由于IPO審核中斷，反向購買更是在2008、2009兩年大行其道。證監(jiān)會在2009年5月公布的《上市公司2008年年報(bào)披露三大問題》中有兩個(gè)都涉及到反向購買。反向購買在會計(jì)操作實(shí)務(wù)中屢屢出現(xiàn)問題主要有以下兩個(gè)原因：一是我國會計(jì)準(zhǔn)則對反向購買的規(guī)范還有所欠缺，規(guī)定過于寬泛，而且缺乏具體的會計(jì)解釋；二是現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)實(shí)務(wù)銜接出現(xiàn)問題。

（一）實(shí)務(wù)中對“是否構(gòu)成業(yè)務(wù)”較難認(rèn)定

按照我國反向購買相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并構(gòu)成反向購買的，上市公司編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況處理：1、交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益；2、交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益。

財(cái)會函[2009]16號對業(yè)務(wù)進(jìn)行了解釋：“業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，目的在于為投資提供股利、降低成本或帶來其他經(jīng)濟(jì)利益。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。”在財(cái)會便[2009]17號函中對業(yè)務(wù)的概念增加了“對于取得的資產(chǎn)、負(fù)債組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行判斷”。顯然，會計(jì)準(zhǔn)則對業(yè)務(wù)給出的解釋比較簡單，然而實(shí)務(wù)中案例復(fù)雜，對業(yè)務(wù)的判定難度較大，落實(shí)到實(shí)務(wù)操作中，難免存在無法判斷的情形。

這些問題也引發(fā)了實(shí)務(wù)處理中企業(yè)對“不構(gòu)成業(yè)務(wù)”披露的不規(guī)范，2009年在滬深兩市中有10家公司在年報(bào)中披露存在反向購買，這10家公司都明確指出是不構(gòu)成業(yè)務(wù)的反向購買，即會計(jì)上的被購買方（即上市公司）在并購發(fā)生時(shí)均被判斷為“不構(gòu)成業(yè)務(wù)”。然而，很多公司避重就輕，對被購買方“不構(gòu)成業(yè)務(wù)”缺乏詳細(xì)明確的解釋，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解并購相關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。

（二）反向購買法在實(shí)務(wù)中形同虛設(shè)

現(xiàn)行反向購買準(zhǔn)則中僅以被購買方（即上市公司）在交易時(shí)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)來區(qū)分反向購買法和權(quán)益交易法的適用范圍。按照企業(yè)合并準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，通常情況下，構(gòu)成業(yè)務(wù)的反向購買都要確認(rèn)巨額商譽(yù)，從而對合并時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及后續(xù)經(jīng)營損益均會產(chǎn)生影響。如果在該類交易中確認(rèn)商譽(yù)，則根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，以后每年至少對商譽(yù)進(jìn)行一次減值測試，而一旦發(fā)生商譽(yù)大幅減值，將直接會影響到企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。然而按照權(quán)益易進(jìn)行會計(jì)處理，就不必確認(rèn)商譽(yù)，只對凈資產(chǎn)有所影響。

2009年上市公司年報(bào)中公布存在反向購買的10家公司無一例外地都采用了權(quán)益交易法來，為了避免采用反向購買法確認(rèn)商譽(yù)而帶來的后續(xù)經(jīng)營業(yè)績的不確定性，企業(yè)均千方百計(jì)使被購買方不構(gòu)成業(yè)務(wù)，導(dǎo)致反向購買法在實(shí)務(wù)中完全形同虛設(shè)。

（三）反向購買法和權(quán)益交易法適用范圍界定不合理

由于商譽(yù)確認(rèn)問題，僅以被購買方是否構(gòu)成業(yè)務(wù)來劃分反向購買法和權(quán)益交易法的適用范圍在實(shí)務(wù)中導(dǎo)致反向購買法形同虛設(shè)。同時(shí)，現(xiàn)行準(zhǔn)則將不構(gòu)成業(yè)務(wù)的“凈殼買賣”劃分為權(quán)益交易法也值得商榷。

在實(shí)務(wù)操作中，購買方清空被購買方業(yè)務(wù)可以分為兩類：一是將被購買方原有業(yè)務(wù)出售給與購買方無關(guān)聯(lián)的第三方；二是將被購買方原有業(yè)務(wù)出售給購買方或與購買方存在關(guān)聯(lián)的第三方。

在第二類情形中，按照會計(jì)中實(shí)質(zhì)重于形式原則，被購買方將業(yè)務(wù)出售給購買方或購買方關(guān)聯(lián)方后的行為與被購買方不出售業(yè)務(wù)而以構(gòu)成業(yè)務(wù)的方式在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上并沒有區(qū)別，而按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則，兩種方式采取的處理方法迥然不同。第二類情形也成為資本市場現(xiàn)行反向購買案例常用的處理方法。如：沙鋼股份反向購買*ST張銅案例中，*ST張銅首先將銅加工資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給沙鋼股份，并以此判斷*ST張銅不構(gòu)成業(yè)務(wù)，而采用權(quán)益易法進(jìn)行合并報(bào)表的編制。

三. 總結(jié)

反向購買準(zhǔn)則的出臺，進(jìn)一步貫徹了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，采用反向購買法使得企業(yè)合并中的會計(jì)處理過程更能真實(shí)地反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，同時(shí)也能引導(dǎo)投資者做出更加準(zhǔn)確的投資決策。相對于傳統(tǒng)的購買法來說，反向購買業(yè)務(wù)采用反向購買法是會計(jì)處理的重大進(jìn)步。但是在實(shí)施過程中，我們也要看到現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，導(dǎo)致會計(jì)規(guī)范與實(shí)務(wù)操作銜接上出現(xiàn)問題。針對反向購買在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的具體問題，準(zhǔn)則制定部門還需進(jìn)一步調(diào)研，繼續(xù)完善準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)務(wù)的無縫連接。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會計(jì)司編寫組.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 2008》.北京：人民出版社，2008年

[2]財(cái)政部會計(jì)司.《關(guān)于做好會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》財(cái)會函[2008]60號，2008年

[3]財(cái)政部會計(jì)司.《關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會計(jì)處理的復(fù)函》財(cái)會便[2009]17號，2009年

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篇3

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會計(jì)實(shí)務(wù)；問題分析

客觀的對資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)提，就可以比較清晰的獲得實(shí)際的資產(chǎn)價(jià)值的減少，可以將企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)情況公開全面的反映出來，這樣我們就可以確認(rèn)未來可以獲取的真實(shí)利益，這樣就可以為會計(jì)工作者提供更多有效真實(shí)的信息，進(jìn)一步為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作提供合理的建議或者規(guī)劃。但是由于我國相關(guān)資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則還不是很完善，所以資產(chǎn)減值在會計(jì)實(shí)務(wù)操作中還有很多的問題，下面將對存在的常見問題進(jìn)行分析說明。

一、資產(chǎn)減值估計(jì)缺乏客觀的準(zhǔn)則依據(jù)

確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)效益是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵步驟所在，意思就是說當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于預(yù)計(jì)可收回的金額時(shí)，就要及時(shí)地進(jìn)行資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)。但是在現(xiàn)在這個(gè)階段，市場變化的很快，所以大部分企業(yè)沒有辦法迅速的獲得準(zhǔn)確的可以符合當(dāng)下情況的市場價(jià)格，此外在確定折現(xiàn)率和預(yù)計(jì)財(cái)產(chǎn)的方面到目前還沒有統(tǒng)一的計(jì)算方法，所以這些數(shù)值的確定受到會計(jì)人員的職業(yè)能力的影響比較大，很難做到客觀性和全面性。這樣就會使計(jì)算得出的資產(chǎn)減值的數(shù)目和實(shí)際情況存在很大的出入，不能保證數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性。所以在此基礎(chǔ)上制定的計(jì)劃和改革創(chuàng)新也就不會達(dá)到預(yù)期的效果，甚至?xí)`導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)做出錯誤的判斷。所以對于會計(jì)人員來說加入沒有客觀的數(shù)據(jù)資料的話，即使會計(jì)人員按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提，所做出的結(jié)果也沒有很大的參考價(jià)值。所以，如何準(zhǔn)確的獲取計(jì)量資產(chǎn)減值所需的數(shù)據(jù)就顯得尤為關(guān)鍵。此外，相關(guān)專家也要加強(qiáng)會計(jì)計(jì)量資產(chǎn)減值的計(jì)量準(zhǔn)則，從而可以獲得更加合理有效的估值。

二、難以準(zhǔn)確把握資產(chǎn)組

資產(chǎn)組是指企業(yè)認(rèn)定的最小的資產(chǎn)團(tuán)體，所以因?yàn)橘Y產(chǎn)組而產(chǎn)生的現(xiàn)金的流入應(yīng)當(dāng)和其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)該區(qū)分獨(dú)立。在新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，要以該資產(chǎn)所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)，為資產(chǎn)組的可回收金額打好基礎(chǔ)。然而現(xiàn)在對于如何準(zhǔn)備界定資產(chǎn)組還沒有一個(gè)明確的確定標(biāo)準(zhǔn)。所以現(xiàn)在做出的資產(chǎn)減值的預(yù)算會和實(shí)際存在較大的誤差。這是因?yàn)橘Y產(chǎn)組的劃分方式或者途徑的不同對于計(jì)量等問題的計(jì)算結(jié)果有著很大的影響，所以就會出現(xiàn)對于同一個(gè)問題不同的會計(jì)團(tuán)體的估算結(jié)果往往有很大的出入。但是資產(chǎn)組的確定又是不可或缺的一項(xiàng)，所以這就要求需要盡快制定一個(gè)統(tǒng)一合理的界定標(biāo)準(zhǔn)，來指導(dǎo)會計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中的工作。只有這樣我們最后做出來的計(jì)量結(jié)果才有一定的有效性。

三、上市公司借此操縱利潤，逃避債務(wù)

上市公司經(jīng)常會在對于計(jì)提資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備上動手腳，可以去提取大數(shù)目額的準(zhǔn)備金，從而為了第二年的由虧損到盈利鋪墊。因?yàn)榧偃缍嘤?jì)提了關(guān)于固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備金時(shí)，在下一個(gè)年度的計(jì)提折舊就會相應(yīng)的減少，假如多計(jì)提的準(zhǔn)備金是無形財(cái)產(chǎn)的減值準(zhǔn)備金，那么下一個(gè)年度的所用的管理費(fèi)用也會相應(yīng)的減少，這些對于下一年企業(yè)由虧損到盈利都有很大的幫助。同時(shí)對于那些已經(jīng)計(jì)提壞賬的款項(xiàng)，假如在第二年回來了，那么相應(yīng)的就會把壞賬進(jìn)行相應(yīng)的核減。這些對于企業(yè)的盈利都是有利因素。此外把已經(jīng)減值的資產(chǎn)在下一年度以高于賬面價(jià)值的價(jià)格轉(zhuǎn)手也可以使企業(yè)的投資收益增加。把已經(jīng)計(jì)提減值的存貨在下一年度出售出去會使結(jié)轉(zhuǎn)成本相應(yīng)的減少，也可以增加投資利潤。通常出現(xiàn)這種情況，按規(guī)定企業(yè)應(yīng)該對資產(chǎn)減值的情況進(jìn)行分析，找明原因，通過正當(dāng)?shù)氖袌霾呗耘まD(zhuǎn)市場，但是現(xiàn)在的情況是企業(yè)往往采取更加省時(shí)省力的方法，通過在資產(chǎn)減值上的操作，使企業(yè)由虧損轉(zhuǎn)為盈利。但是這僅僅解決了企業(yè)的眼前的問題，這就為企業(yè)以后更大問題的爆發(fā)埋下了禍根，對于企業(yè)的持久健康發(fā)展有著非常大的危害，并且對于市場的發(fā)展也有很大的不利因素。

除了虛構(gòu)利潤，上市公司通常對控股的大股東計(jì)提資產(chǎn)減值的手段準(zhǔn)備逃廢債務(wù)。在目前這個(gè)階段，控股股東每年都會有按照規(guī)定的回收款，但是很多上市公司這部分款項(xiàng)進(jìn)行非常高比例的計(jì)提資產(chǎn)減值。將相關(guān)欠款方尤其對股東占有的資金進(jìn)行計(jì)提壞賬處理，而這對于上市公司來說有著非常嚴(yán)重的危害。類似的情況，假如上市公司對公司之外的欠款也進(jìn)行計(jì)提壞賬.那么很有可能就是公司之間勾結(jié)起來一起逃避債務(wù)。而這種做法雖然在一定程度上可以使企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)周轉(zhuǎn)開資金，但是各方之間的矛盾會越積越深。假如不能及時(shí)進(jìn)行填補(bǔ)，那么這將成為上市公司的最大的隱患，不容小視。而出現(xiàn)這一問題的原因主要在于我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)存在很大的問題。在我國很大一部分的上市公司都存在著國有企業(yè)控股獨(dú)大的情況，甚至?xí)霈F(xiàn)根據(jù)公司的業(yè)績?nèi)ピu定官級，這些都為虛構(gòu)利潤和逃避債務(wù)提供了動機(jī)。而這些做法會讓企業(yè)形成資產(chǎn)泡沫，所以會計(jì)工作不能真正的去反映企業(yè)的真實(shí)情況。

不論是粉飾利潤或者逃避債務(wù)都不是計(jì)提資產(chǎn)減值的正規(guī)目標(biāo)。從這里也可以看出資產(chǎn)減值是一把雙刃劍，也許高層管理不是很了解，所以作為會計(jì)工作人員必須對決策層進(jìn)行正確的引導(dǎo)，不能將企業(yè)帶入無盡的惡循環(huán)。

四、企業(yè)內(nèi)部問題

現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部還存在操作規(guī)范不完善相關(guān)機(jī)制不健全的問題，對于會計(jì)人員的管理也比較混亂，每個(gè)人的工作分工不明確，這對于會計(jì)工作的工作效率造成了很大的危害。有些會計(jì)人員甚至為企業(yè)提供的財(cái)務(wù)情況或者盈利情況的信息沒有進(jìn)行如實(shí)的匯總上報(bào)，進(jìn)而會導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)決策層對于整個(gè)企業(yè)發(fā)展方向和現(xiàn)狀有一個(gè)錯誤的認(rèn)識，這就會對企業(yè)造成致命的打擊。

此外在會計(jì)人員的職業(yè)能力方面來說也存在很大的問題。有些會計(jì)人員還不具備較高的解決問題的能力。所以在進(jìn)行資產(chǎn)減值計(jì)量工作時(shí)就會出現(xiàn)能力不足，計(jì)提不準(zhǔn)確的問題。而會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的管理質(zhì)量和水平。所以企業(yè)必須加強(qiáng)對于會計(jì)工作人員的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，提高會計(jì)人員解決實(shí)際問題的能力。對于企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)工作的規(guī)章制度和管理制度要進(jìn)一步完善。要確保工作人員切實(shí)執(zhí)行，遵守公司的相關(guān)規(guī)定，將工作進(jìn)行明確的分工，實(shí)行個(gè)人責(zé)任制。企業(yè)在招聘會計(jì)人員時(shí)，也要進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，保障會計(jì)人員的質(zhì)量。只有做好這些工作，我們才能更加有效的利用公司的資源。

五、相關(guān)制度不完善及監(jiān)督機(jī)制的缺失

當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)形勢變化莫測，而我國現(xiàn)行的會計(jì)制度還比較落后，所以不能很好的對資產(chǎn)減值的規(guī)定還不是很完善。對各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提僅僅存在很模糊的概念，并沒有清晰的界定標(biāo)準(zhǔn)。并且對于計(jì)提的內(nèi)容也沒有確定的計(jì)算方法，很多關(guān)鍵指數(shù)都是交給企業(yè)自主決定。這樣就很難監(jiān)控企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。并且這樣反而會被一些上市公司所利用進(jìn)行違規(guī)操作從而由虧損轉(zhuǎn)為盈利。此外，由于缺乏統(tǒng)一的明確標(biāo)準(zhǔn)所以資產(chǎn)減值計(jì)提的公允性很難去判定。很多關(guān)鍵的指標(biāo)都有進(jìn)行實(shí)際工作的會計(jì)人員主觀選擇了，所以這樣做出的數(shù)據(jù)很難有說服力。此外現(xiàn)存的會計(jì)制度對于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法也給上市公司留了很大的余地。比如計(jì)算方法就包括按單項(xiàng)投資計(jì)提、按投資類別計(jì)提、按投資總體計(jì)提三種方法。但是具體什么類型的上市公司采取什么計(jì)量方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定。這就使上市公司在進(jìn)行資產(chǎn)減值工作時(shí)會選擇利于達(dá)到自己目的的方法。此外現(xiàn)存的監(jiān)督機(jī)制還很不完善，不管是審計(jì)機(jī)構(gòu)還是會計(jì)注冊機(jī)構(gòu)都存在很大的主觀意識，所以沒有很有力的監(jiān)管機(jī)制。

六、總結(jié)

長久以來，我國在資產(chǎn)減值計(jì)量方面一直在不斷的發(fā)展，不管是在界定標(biāo)準(zhǔn)還是比例方面都取得了長足的進(jìn)步。但是我們必須意識到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性。我們現(xiàn)在這個(gè)方面還存在著多的問題。合理公允的會計(jì)實(shí)務(wù)操作資產(chǎn)減值工作對于整個(gè)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。所以我們必須對于這些問題進(jìn)行深入的調(diào)查分析并提出相應(yīng)的對策，只有這樣我國的經(jīng)濟(jì)也才能蓬勃發(fā)展。

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篇4

【關(guān)鍵詞】綠色會計(jì)綠色資產(chǎn)應(yīng)擔(dān)環(huán)境責(zé)任

【中圖分類號】F235

霧霾天氣的日益頻繁，使人們越來越感受到環(huán)境污染的日趨嚴(yán)重。盡管如此，自1992年就引進(jìn)我國的“綠色會計(jì)”在發(fā)揮其遏制環(huán)境污染的職能上表現(xiàn)卻乏善可陳。究其原因，在于長久的理論研究一直未曾應(yīng)用于實(shí)際。本文在闡述綠色會計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出綠色會計(jì)確認(rèn)，計(jì)量、記錄及信息披露等基本理論體系，為制定適合中國國情的綠色會計(jì)準(zhǔn)則和綠色會計(jì)制度提供參考。

一、綠色會計(jì)的本質(zhì)

以前青山綠水，環(huán)境優(yōu)美之時(shí)，會計(jì)本是無色，只因如今人類隨意破壞環(huán)境，肆意使用資源，導(dǎo)致地球不再綠色，所以會計(jì)必須穿上綠裝，讓地球重新綠起來。因而，綠色會計(jì)的本質(zhì)是為地球披上綠色的外衣，使其回歸原本的顏色。具體說來，綠色會計(jì)的本質(zhì)是實(shí)施綠色會計(jì)使企業(yè)對環(huán)境的損害與對資源的利用回歸到?jīng)]有實(shí)施綠色會計(jì)時(shí)的水平。

二、綠色會計(jì)科目的設(shè)置

由綠色會計(jì)的本質(zhì)可知，其核算的重點(diǎn)應(yīng)該是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中每一個(gè)環(huán)節(jié)對環(huán)境造成不合理損害后應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。

增值稅是對企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)鏈增值環(huán)節(jié)的增值額計(jì)征的一種稅種，其相關(guān)科目主要有“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”以及“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等，受此啟發(fā)，筆者認(rèn)為在核算實(shí)施綠色會計(jì)使企業(yè)對環(huán)境的損害與對資源的利用回歸到?jīng)]有實(shí)施綠色會計(jì)時(shí)的水平時(shí)，可以借鑒這種處理手段。幾乎沒有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是對環(huán)境完全沒有破壞，對資源完全不消耗的，之前的企業(yè)之所以沒有綠色會計(jì)這個(gè)概念，那是因?yàn)楫?dāng)時(shí)企業(yè)對環(huán)境的破壞和對資源的耗費(fèi)的程度在大自然所能夠承受的范圍之內(nèi)。相當(dāng)于企業(yè)從大自然取得了一筆能夠改造環(huán)境和使用資源的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后企業(yè)在一系列的生產(chǎn)經(jīng)營活動之后又產(chǎn)生了一筆破壞環(huán)境和浪費(fèi)資源的銷項(xiàng)稅額，如果后者大于前者，那么就要向大自然交稅，反之企業(yè)就是不用交稅的，而這筆稅就是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的綠色責(zé)任。

所以綠色會計(jì)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)擔(dān)環(huán)境責(zé)任――進(jìn)項(xiàng)責(zé)任”，用于核算企業(yè)從政府獲得的可以改造環(huán)境、使用資源的責(zé)任；“應(yīng)擔(dān)環(huán)境責(zé)任――銷項(xiàng)責(zé)任”，用于核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因改造環(huán)境、使用資源實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；“綠色資產(chǎn)――綠色排放權(quán)”用于核算政府授予企業(yè)合理地破壞環(huán)境、利用資源的權(quán)利；“綠色資產(chǎn)――無色排放權(quán)”，用于核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際使用的破壞環(huán)境、浪費(fèi)資源的權(quán)利。

三、綠色會計(jì)的確認(rèn)

碳排放權(quán)會計(jì)處理和綠色會計(jì)息息相關(guān)，當(dāng)前對碳排放權(quán)的研究也是百家爭鳴。所謂碳排放權(quán)是指碳排放權(quán)受到管制的工業(yè)企業(yè)向大氣中排放二氧化碳等其他溫室氣體的權(quán)利。根據(jù)現(xiàn)有技術(shù)條件，已經(jīng)可以準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)所排放的二氧化碳的總量，一般以噸計(jì)量。所以政府可以在合理評估之后，為企業(yè)配置一定數(shù)額的碳排放權(quán)，這種配置可以是無償也可以是有價(jià)。在碳排放權(quán)的初始配置與交易中，為了簡化方便，僅涉及供給方（政府）與消費(fèi)方（企業(yè)），而不考慮中間投資方。在這個(gè)過程中，企業(yè)通過一定方式獲取政府配置的碳排放物理量，從而可以在其工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生政府允許的碳排放量，此外政府所配置的碳排放權(quán)是為了通過合理地限制企業(yè)的碳排放量，減少環(huán)境污染，進(jìn)而減少政府在治理碳排放造成污染時(shí)付出的成本。

因此，前面所設(shè)置的“應(yīng)擔(dān)環(huán)境責(zé)任――進(jìn)項(xiàng)責(zé)任”、“應(yīng)擔(dān)環(huán)境責(zé)任――銷項(xiàng)責(zé)任”、“綠色資產(chǎn)――綠色排放權(quán)”以及“綠色資產(chǎn)――無色排放權(quán)”等與碳排放權(quán)的會計(jì)處理思路有著異曲同工之妙。

前文反復(fù)強(qiáng)調(diào)，實(shí)施綠色會計(jì)是為了使企業(yè)對環(huán)境的損害與對資源的利用回歸到?jīng)]有實(shí)施綠色會計(jì)時(shí)的水平。環(huán)境的治理，不僅是政府的責(zé)任，也是企業(yè)的義務(wù)。要想使企業(yè)對環(huán)境的破壞恢復(fù)到以前那種對環(huán)境破壞小的水平，一方面政府需要在宏觀上付出大量的治理成本，另一方面企業(yè)需要節(jié)能減排來協(xié)助政府的治理。

政府在承擔(dān)環(huán)境的治理成本時(shí)，應(yīng)該合理地計(jì)算出企業(yè)可以享有的破壞環(huán)境、浪費(fèi)資源的權(quán)利。這項(xiàng)權(quán)利的量化與前文所述的碳排放權(quán)的量化類似，即允許企業(yè)排放的二氧化碳等廢氣的排放量以及允許企業(yè)排放的對環(huán)境有危害的廢水量。當(dāng)企業(yè)從政府手中取得這項(xiàng)權(quán)利時(shí)，就應(yīng)該將這項(xiàng)權(quán)利確認(rèn)為“綠色資產(chǎn)――綠色排放權(quán)”，然后企業(yè)在開始使用這項(xiàng)權(quán)利時(shí)，確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任“應(yīng)擔(dān)環(huán)境責(zé)任――進(jìn)項(xiàng)責(zé)任”，在企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)期間結(jié)束后確認(rèn)企業(yè)實(shí)際使用的權(quán)利“綠色資產(chǎn)――無色排放權(quán)”，同時(shí)確認(rèn)企業(yè)實(shí)際要承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任“應(yīng)擔(dān)環(huán)境責(zé)任―銷項(xiàng)責(zé)任”。

四、綠色會計(jì)的計(jì)量和記錄

通過閱讀大量文獻(xiàn)，筆者權(quán)衡利弊認(rèn)為“綠色資產(chǎn)――綠色排放權(quán)”的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該是將污染后果的清除與損害賠償補(bǔ)救的成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。

對“綠色資產(chǎn)”的計(jì)量，我們同樣可以借鑒當(dāng)前研究已經(jīng)相對成熟的“環(huán)境成本”的計(jì)量。所謂“環(huán)境成本”，目前比較普遍的觀點(diǎn)是“環(huán)境成本就是企業(yè)對因自身經(jīng)濟(jì)活動而給環(huán)境帶來不利影響，而應(yīng)該或被強(qiáng)制要求采取一定措施所應(yīng)支付的成本，以及由于企業(yè)執(zhí)行相關(guān)環(huán)境目標(biāo)和要求所支付的其他成本”。

恢復(fù)費(fèi)用法是指利用將受損環(huán)境恢復(fù)到符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求時(shí)所支出的費(fèi)用來計(jì)量環(huán)境價(jià)值的一種方法。也就是以恢復(fù)或者防止資源被污染所需的必要支出作為由于環(huán)境資源受到破壞導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的最低估計(jì)值。其計(jì)算公式為：

在此公式中：L是指企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，Ci是指恢復(fù)環(huán)境所需的各項(xiàng)費(fèi)用（李冰，2014）。下面就以火力發(fā)電行業(yè)為例，具體分析火力發(fā)電行業(yè)如何用恢復(fù)費(fèi)用法計(jì)量在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的三廢。也就是所謂的生態(tài)補(bǔ)償，使企業(yè)恢復(fù)到不用使用綠色會計(jì)的水平。

（一）“廢氣”排放方面恢復(fù)環(huán)境費(fèi)用的確定方法

火電廠在生產(chǎn)活動中會產(chǎn)生SO2、CO2等對環(huán)境會造成巨大污染的廢氣，這些廢氣如果排放合理，通過大自然的自凈能力，是可以消化的。但是當(dāng)廢氣的排放超過合理水平，就會嚴(yán)重的污染空氣，破壞大自然的平衡，因而應(yīng)對企業(yè)因廢氣排放造成的污染后果進(jìn)行清除與損害賠償，采用恢復(fù)費(fèi)用法對此進(jìn)項(xiàng)核算。

當(dāng)火電廠由于排放廢氣超標(biāo)而對環(huán)境造成污染時(shí)，其恢復(fù)環(huán)境的手段一方面可以投產(chǎn)脫硫機(jī)組裝機(jī)，來消除和減少廢氣的排放，脫硫機(jī)組組裝的運(yùn)行費(fèi)、折舊費(fèi)以及維修費(fèi)都屬于恢復(fù)環(huán)境所需的費(fèi)用；另一方面可以通過在廠區(qū)進(jìn)行綠化建設(shè)，通過綠色植物吸收火電廠排放的廢氣。所以實(shí)施這兩種手段，使企業(yè)的廢氣排放達(dá)標(biāo)的所有費(fèi)用的最小值即是企業(yè)恢復(fù)環(huán)境的費(fèi)用。

（二）“廢水”排放方面恢復(fù)環(huán)境費(fèi)用的確定方法

火電廠在生產(chǎn)經(jīng)營活動中同樣會產(chǎn)生大量的廢水，如果這些廢水不經(jīng)過處理同樣會造成嚴(yán)重的水污染。關(guān)于廢水污染的恢復(fù)成本的計(jì)量，通常采用影子工程法，即河流被污染后，通過人工挖掘一條能夠替代原來的河流的生態(tài)功能的河流或者建設(shè)一項(xiàng)工程使河流恢復(fù)原有的生態(tài)功能，在這個(gè)過程中投入的總費(fèi)用即為企業(yè)恢復(fù)環(huán)境的費(fèi)用。

（三）“廢渣”排放方面恢復(fù)環(huán)境費(fèi)用的確定方法

火電企業(yè)固體污染物的排放主要涉及底灰、回收飛灰等。由于這些廢渣都可以變廢為寶，所以廢渣排放過程中的恢復(fù)環(huán)境費(fèi)用可以通過經(jīng)濟(jì)學(xué)中的機(jī)會成本（做一個(gè)選擇后所喪失的不做該選擇而可能獲得的最大利益）來確定，即將廢渣回收再利用作建筑材料所取得的最大收益作為廢渣排放的機(jī)會成本。具體做法就是用火電企業(yè)的廢渣所能轉(zhuǎn)化的建筑材料的數(shù)量乘以當(dāng)時(shí)建筑材料的市場價(jià)格，這個(gè)總價(jià)即為廢渣排放的恢復(fù)環(huán)境費(fèi)用（戴立新等，2014）。

借鑒這些經(jīng)驗(yàn)，我們計(jì)量“綠色資產(chǎn)”的問題也就迎刃而解了。政府通過自身掌握的大量資源和技術(shù)，計(jì)量出“綠色資產(chǎn)―綠色排放權(quán)”的貨幣價(jià)值，企業(yè)以此入賬，并以歷史成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。然后當(dāng)企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期結(jié)束后，通過恢復(fù)費(fèi)用法對企業(yè)實(shí)際使用的“綠色資產(chǎn)―無色排放權(quán)”的貨幣價(jià)值進(jìn)行計(jì)量與記錄。

五、綠色會計(jì)信息的披露

由前文筆者設(shè)置的四個(gè)主要科目可以看出，筆者所構(gòu)想的綠色會計(jì)核算對象主要集中在資產(chǎn)負(fù)債表科目，當(dāng)然這也符合我國2006年新會計(jì)準(zhǔn)則制定的精神。所以綠色會計(jì)的披露也基本上反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

根據(jù)前文所述，綠色會計(jì)的核算對象基本都已量化為貨幣金額，所以綠色會計(jì)信息的披露也應(yīng)該以定量分析為主，以定性描述為輔。往往數(shù)據(jù)最具說服力，也最直觀。

筆者認(rèn)為，根據(jù)前文所述綠色會計(jì)的處理思路可以發(fā)現(xiàn)，除了計(jì)量上的特殊性以外，綠色會計(jì)基本都遵從傳統(tǒng)的會計(jì)處理，所設(shè)置的有關(guān)綠色會計(jì)的科目也極少，基本上是依托于傳統(tǒng)會計(jì)。所以，綠色會計(jì)的信息披露應(yīng)該采取補(bǔ)充綠色會計(jì)報(bào)告，甚至可以認(rèn)為是強(qiáng)調(diào)綠色會計(jì)信息的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣不僅減少了工作量，而且方便綠色會計(jì)在當(dāng)前缺乏相關(guān)人才與綠色理念的企業(yè)推廣實(shí)行。

將上述綠色會計(jì)的科目設(shè)置、確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及信息的披露結(jié)合起來，可以將其處理思路整理成圖1。

相信這套建立在我國現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)有成熟的研究理論的綠色會計(jì)實(shí)務(wù)操作方法，會在一定程度上推動綠色會計(jì)在我國的早日實(shí)行，改善并解決我國現(xiàn)階段存在的一些環(huán)境問題。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]沈洪濤，廖菁華.會計(jì)與生態(tài)文明制度建設(shè).會計(jì)研究，2014（7）：12-17.

篇5

在近幾年的發(fā)展中，會計(jì)教學(xué)也出現(xiàn)了一定的問題，在教學(xué)中，教師過度重視理論性教學(xué)，忽視實(shí)踐教學(xué)，嚴(yán)重影響到學(xué)生的就業(yè)以及發(fā)展，為此，本文主要對如何做好會計(jì)理論教學(xué)與會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)接軌進(jìn)行分析。

1.會計(jì)理論教學(xué)與會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)接軌的內(nèi)容

現(xiàn)階段，各大院校相應(yīng)的開設(shè)會計(jì)專業(yè)，并且隨著生產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量不斷增加，社會對會計(jì)人才的需求量也在增加，但是對會計(jì)人才的要求也有所提高，尤其是對會計(jì)實(shí)務(wù)操作水平更是成為會計(jì)人才考核的重要標(biāo)準(zhǔn)[1]。會計(jì)理論教學(xué)與會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)的接軌，主要是將當(dāng)今院校內(nèi)對學(xué)生教導(dǎo)的會計(jì)理論性知識，與現(xiàn)階段企業(yè)中應(yīng)用的會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)結(jié)合，讓學(xué)生在未從事會計(jì)工作前，就了解甚至是完全掌握會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)，這不僅對學(xué)生會計(jì)生涯的發(fā)展有益，對提高學(xué)生的就業(yè)率也有著極大的作用。

2.會計(jì)理論教學(xué)與會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)接軌的重要性

在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情況下，企業(yè)對會計(jì)人才的要求不僅僅是對業(yè)務(wù)能力的要求，更注重會計(jì)人才的德、智、體、美、勞綜合素質(zhì)的考核，也就是現(xiàn)階段企業(yè)所需求的應(yīng)用型人才，傳統(tǒng)的會計(jì)教學(xué)過多的注重學(xué)生的理論性教學(xué)，缺乏對學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)，學(xué)生學(xué)習(xí)的一身本事卻只會紙上談兵，真正到會計(jì)崗位從事工作時(shí)，無法將這些理論性知識有效的運(yùn)用，更不了解會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)如何使用，從而影響到企業(yè)的發(fā)展，試問，現(xiàn)階段有多少企業(yè)愿意花錢去培養(yǎng)一個(gè)崗位人員，企業(yè)更愿意高薪聘請一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)，熟練會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)的人員，這也是會計(jì)專業(yè)學(xué)生就業(yè)率不高的主要原因[2]。而通過會計(jì)理論教學(xué)與會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)的有效接軌，可以確保學(xué)生利用理論性知識熟練的掌握會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)的功能和操作，這無疑是企業(yè)最缺少的人才，而且，在這種人才培養(yǎng)的方式下，也能夠增加學(xué)生對會計(jì)崗位各方面職責(zé)的了解，一旦抓住機(jī)會可以讓學(xué)生的會計(jì)事業(yè)發(fā)展更上一層樓。另外，通過與會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)的結(jié)合，不僅可以對學(xué)生開展會計(jì)知識的教學(xué)，更有利于拓展學(xué)生金融貿(mào)易等相關(guān)知識，這對學(xué)生未來的發(fā)展極為有利。

3.會計(jì)理論教學(xué)與會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)如何有效接軌

3.1加強(qiáng)會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)

會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室是很多院校極為缺乏的資源，這也是學(xué)生只能片面的掌握理論性知識，卻無法提高實(shí)踐操作能力的關(guān)鍵所在，因此，要做好會計(jì)理論教學(xué)與會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)的有效接軌，必須加強(qiáng)會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)[3]。會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)必須有硬件設(shè)施作為支持，院校應(yīng)大量投入資金引薦硬件設(shè)施，同時(shí)要做好會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)教學(xué)場地的建設(shè)，不斷的完善會計(jì)教學(xué)設(shè)備。另外，還要對當(dāng)今企業(yè)對會計(jì)人才要求進(jìn)行了解，并購置大量的賬簿、平整、報(bào)表等相應(yīng)的會計(jì)崗位需要了解的單據(jù)，充分發(fā)揮出多媒體設(shè)備的優(yōu)勢，將各項(xiàng)單據(jù)在使用中需要填寫的項(xiàng)目以及使用途徑等進(jìn)行詳細(xì)的演示和操作，加強(qiáng)學(xué)生對會計(jì)崗位工作內(nèi)容的了解，不僅如此，還要利用軟件與硬件設(shè)施的結(jié)合，來培養(yǎng)學(xué)生對會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)的掌握，對各個(gè)功能的了解等，這樣才能滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，才能有效的提高會計(jì)專業(yè)學(xué)生的就業(yè)率。

3.2在會計(jì)教學(xué)方法上的改進(jìn)

傳統(tǒng)會計(jì)教學(xué)方法過多的都是以理論性教學(xué)為主，實(shí)踐教學(xué)極少，甚至是不存在實(shí)踐教學(xué)，學(xué)生只能通過記筆記的方式來了解會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)，但是，這終歸是一種想象，一旦真的接觸到會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)之后，勢必會讓大多數(shù)學(xué)生產(chǎn)生手忙腳亂的現(xiàn)象，不知如何操作，因此，要實(shí)現(xiàn)會計(jì)理論教學(xué)與會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)的有效結(jié)合，必須在會計(jì)教學(xué)方法上進(jìn)行改進(jìn)[4-5]。眾所周知，良好的教學(xué)方法不僅能夠提高教學(xué)效果，加深學(xué)生對知識的理解，更能有效的激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，對學(xué)生的發(fā)展極為有利，不僅在會計(jì)教學(xué)中如此，在其他學(xué)科的教學(xué)中也同樣要注重教學(xué)方法，本文作者主要從會計(jì)教學(xué)的角度上談教學(xué)方法的改進(jìn)。現(xiàn)階段有很多有效的教學(xué)方法可供教師參考，例如，提問式教學(xué)方法、啟發(fā)式教學(xué)方法、探究式教學(xué)方法等，大多都是以實(shí)踐教學(xué)為主，理論教學(xué)為輔，教師也從傳統(tǒng)教學(xué)中的主導(dǎo)者轉(zhuǎn)變成引導(dǎo)者，引導(dǎo)學(xué)生自主的去探索會計(jì)知識，對提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率，掌握會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)的功能性有著極大的作用。另外，在計(jì)算機(jī)多媒體技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代中，對學(xué)生進(jìn)行會計(jì)教學(xué)中可以充分發(fā)揮出計(jì)算機(jī)多媒體圖文并茂演示的教學(xué)優(yōu)勢，加深學(xué)生對會計(jì)知識的了解和掌握能力，同時(shí)，教師也可以拋磚引玉，由自己親自操作對學(xué)生進(jìn)行示范，對學(xué)生起到有效的引導(dǎo)作用，更有利于培養(yǎng)學(xué)生自我領(lǐng)悟、自我分析的能力，從而有效的提高會計(jì)教學(xué)效率。

3.3對會計(jì)教材進(jìn)行改進(jìn)

傳統(tǒng)的會計(jì)教材，主要以理論性知識內(nèi)容為主，教學(xué)大綱也是如此，過度的重視理論教學(xué)，卻忽視了對學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)，為了有效的實(shí)現(xiàn)會計(jì)理論教學(xué)與會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)的接軌，必須對會計(jì)教材進(jìn)行改進(jìn)[6]。首先，要了解和掌握現(xiàn)階段會計(jì)人才要求的發(fā)展趨勢，尤其是對會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)實(shí)踐性操作的能力要求。其次，再結(jié)合對市場的調(diào)查，積極做好教學(xué)教材的編寫和出版，教材內(nèi)容的編寫要重視實(shí)踐，加強(qiáng)教材的出版管理，重視教材的改革質(zhì)量。另外，在對教材進(jìn)行改革之后，同時(shí)要對教師的教學(xué)水平提出一定的要求，尤其是對實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師的要求更要嚴(yán)格，可以采取相應(yīng)的考核機(jī)制，主要針對教師的備課情況以及自身對會計(jì)實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)功能的了解和掌握能力的考核等。此外，要保證會計(jì)教學(xué)崗位教師必須具備崗位資格證，確保教師具備較好的崗位業(yè)務(wù)能力，這樣才便于實(shí)踐教學(xué)的開展。