序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇持續(xù)審計的含義，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關鍵詞：上市公司 非標性意見　監(jiān)管

上市公司的審計意見可以反映上市公司財務會計信息質(zhì)量的差異，進而反映上市公司的質(zhì)量。反映注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低。以及注冊會計師行業(yè)存在的問題。本文通過對2006年非標準審計意見的分析，探尋2006年審計意見所表現(xiàn)出來的新統(tǒng)計特征及相應的信息含義。

一、2006年上市公司年度報告的總體分析

2006年年報顯示，在已審計的1457家上市公司中，150家被出具非標準審計意見，占上市公司的10.30％，比2005年的12.56％低2.26％，比2004年的10.83％低0.53％，近五年來上市公司被出具非標準意見情況見(表1)。2006年出具的非標準審計意見中，無保留帶強調(diào)事項段85家，占非標準審計意見的56.67％；保留意見35家，占23.33％；無法表示意見30家，占20％；否定意見0家。近五年非標準意見類型占非標準意見的比例見(表2)。其統(tǒng)計特征及信息含義：

(1)非標準審計意見較2005年有所下降。2006年非標意見的比例為10.30％，比2005年低2.56％。筆者認為，非標意見下降原因有以下方面：2006年實行的《中華人民共和國公司法》(以下簡稱新公司法)在公司上市中取消了IPO必須連續(xù)三年贏利的要求，改為有3年營業(yè)記錄；取消有發(fā)起人必須自行認購35％的規(guī)定；同時對公開發(fā)行時股本也作了修改，這使得一些中小企業(yè)可以上市，增加了上市公司的數(shù)量2006年新增加了80家上市公司。2006年實行的《中華人民共和國證券法》(以下簡稱新證券法)規(guī)定對于公司的發(fā)行上市實行保薦制度，公司上市必須有保薦人，保薦人對公司的發(fā)行上市承擔連帶責任，該制度的實施有利于提高上市公司的質(zhì)量，新上市的80家公司相對質(zhì)量較高，均被出具標準無保留意見。新《證券法》規(guī)范了信息披露制度，明確了違反持續(xù)信息披露制度的處罰和民事責任，增加公司負責人的責任規(guī)定，上市公司董事、高級管理人員應當對公司定期報告簽署書面確認意見，上市公司監(jiān)事會應當對董事會編制的公司定期報告進行審核并提出書面審核意見，上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應當保證上市公司所披露的信息真實、準確、完整。上述規(guī)定加大了公司管理當局的違規(guī)成本，有利于信息披露的真實、可靠，這也是2006年非標準審計意見下降的原因之一。

(2)無保留帶強調(diào)事項段占非標意見比重上升，保留意見比重下降。2006年無保留帶強調(diào)事項段的比例比2005年增加12.16％，保留意見則下降了9.62％。自2006年5月起施行的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定：擬進行公開發(fā)行的上市公司應當符合的條件之一是最近三年及一期財務會計報告未被注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告；被注冊會計師出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的，所涉及的事項對發(fā)行人無重大不利影響或者在發(fā)行前重大不利影響已經(jīng)消除。這意味著財務報告被出具保留意見、否定意見或無法表示意見的上市公司，將三年與公開發(fā)行無緣，如被出具否定意見或無法表示意見，還將和定向增發(fā)無緣。由此，上市公司盡可能的避免被出具保留意見、無法表示意見和否定意見。

(3)2006年未出現(xiàn)否定意見。從前五年審計意見的出具情況看，除2005年一家公司被出具否定意見外，其它四年均未出現(xiàn)否定意見，無法保留意見則保持了較高的比例。由于上市公司對否定意見極度排斥，在目前注會行業(yè)競爭激烈的環(huán)境下，為保住客源，如果上市公司會計報表因不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度，而導致未能從整體上公允反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師可能以審計范圍受到限制為由出具無法表示意見審計報告。

二、2006年上市公司年報審計變更會計師事務所公司審計意見分析

2006年，154家上市公司變更了會計師事務所，占上市公司總數(shù)的10.60％，其中；注冊會計師對23家公司的年報出具了非標準審計報告，占變更事務所的公司數(shù)的14.94％，略高于上市公司整體非標準審計報告10.30％的比例見(表3)。其統(tǒng)計特征及信息含義：

(1)變更事務所公司數(shù)量占上市公司比例加大。2006年變更會計師事務所的公司占上市公司比例為10.60％，比2005年增加0.29％，比2004年增加2.8％。上市公司變更會計師事務所的因素很復雜，公司管理層的變更、新業(yè)務的開展、公司與事務所意見不一致、籌資的需求、保險的需要、鑒證費用等都可能導致會計師事務所的變更；另外市場競爭也使得會計師事務所逐漸合并重組，加強自身的業(yè)務能力，發(fā)展優(yōu)勢業(yè)務爭取客戶，從2006年會計師事務所變更的情況看，更多的上市公司選擇了有實力的大所，而隨著國內(nèi)會計師事務所競爭能力的增強，上市公司由國際合作所轉(zhuǎn)向收費相對較低質(zhì)量高的國內(nèi)所。變更會計師事務所公司占上市公司比例的加大，說明雙方都在尋求利益最大化的合作。

(2)變更會計師事務所公司被出具非標準審計意見的比例下降。2006年變更會計師事務所的154公司中，選擇由大型會計師事務所變小型會計師事務所的有39家，選擇由小型會計師事務所變大型會計師事務所的有115家。由上述統(tǒng)計特征可以看出，上市公司變更會計師事務所的動機較以往有很大改變，在證券市場發(fā)展的初期，一些上市公司為自身利益向市場提供虛假信息、粉飾報表，并希望通過變更會計師事務所的方式獲得標準審機意見，而隨著證券市場的逐漸規(guī)范，證監(jiān)會處罰力度的加強，上市公司更愿意通過知名度高的會計師事務所的鑒證來提升企業(yè)的形象，獲取公眾的認可。上市公司變更事務所的良性動機導致了變更會計師事務所公司被出具非標準審計意見的比例下降。

三、2006年上市公司年報公布時間與審計意見分析

2006年報披露的時間比較平均，而非標意見則集中在2006年年報披露的最后10天，加上截止日期后披露的1家，該段時間披露的非標意見105家，占非標意見的70％。其中，無保留帶強調(diào)事項段45家，占該項總額的52.94％；保留意見32家，占該項總額的91.43％；無法表示意見27家，占該項總額的93.33％。見(表4)；年報意見與公布時間的總件，情況如(表5)。其統(tǒng)計特征及信息含義：非標意見集中在年報披露后期。該統(tǒng)計特征表明，審計意見與市場反映正相關，非標意見向公眾傳遞了對上市公司不利的信息，上市公司選擇在最后時段公布年報，是為了將不利影響降到最低。另外，在非標意見的出具中，上市公司和注冊會計師會有更多的協(xié)商和溝通，這也使得報告公布的時間推遲。

四、2006年上市公司被特別處理審計意見分析

《上海證券交易所股票上市規(guī)則》規(guī)定：上市公司出現(xiàn)財務狀況或其他狀況異常，導致投資者難于判斷公司前景，權益可能受到損害的，將對公司股票交易實行特別處理。特別處理是在公司股票簡稱前冠以“ST”字樣；股票報價的日漲跌幅限制為5％。深圳證券交易所《關于對存在股票終止上市風險的公司加強風險警示等有關問題的通知》規(guī)定：存在股票終止上市風險的公司，對其股票交易實行“警示存在終止上市風險特別處理”，即在公司股票簡稱前冠以“ST”字樣，并將股票報價的日漲跌幅限制為5％。2006年度被特別處理的上市公司163家，占上市公司總數(shù)的11.79％，在這些公司中，非標準審計報告的比例高達56.67％，也明顯高于上市公司整體非標準審計報告比例，見(表6)。

統(tǒng)計特征及信息含義：從歷年的統(tǒng)計資料看，ST公司被出具非標意見的比例明顯高于上市公司總體比例。ST公司是公眾關注的焦點，也蘊涵著較大的審計風險。該項統(tǒng)計特征說明注冊會計師充分關注到sT上市公司所面臨的審計風險，在高風險審計領域保持了應有的職業(yè)謹慎。這也說明上市公司的業(yè)績同審計意見正相關，ST上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在問題，注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力提出質(zhì)疑，《中國注冊會計師審計準則第1502號――非標準審計報告》的頒布也使得注冊會計師更加關注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，更多的ST公司被出具非標意見。另外，也預示著在贏利公司的審計中可能存在問題。由于公眾對盈利公司的關注程度低于ST公司，注冊會計師的審計中更容易與上市公司共謀。事實上，在以往的審計失敗案例中更多的是財務報告盈利公司造假。

五、2006年非標準意見成因統(tǒng)計分析

2006年的非標意見成因主要集中在持續(xù)經(jīng)營能力、審計范圍受限等方面：持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。2006年非標意見中涉及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性有75份，占非標意見的50％。其中，無保留帶強調(diào)段的54份，占該項意見的63.53％；保留意見10份，占該項意見的28.57％無法表示意見11份，占該項意見的36.67％；審計范圍受到限制。2006年有50家公司因?qū)徲嫹秶芟薇怀鼍叻菢艘庖?，占非標意見?3.33％。其中無保留帶強調(diào)段的1份，占該項意見的1.18％，保留意見28份，占該項意見的80％，無法表示意見21份，占該項意見的70％；訴訟。2006年有11家公司因涉及訴訟被出具非標準意見，占非標準意見的7.33％；對外提供擔保。對外提供擔保給上市公司帶來了巨大的資金壓力和償債風險，2006年有3份報告涉及該問題；證監(jiān)會立案。公司或公司高層違法給上市公司帶來的影響很難估量，5家上市公司因此被出具非標意見；關聯(lián)方占用資金。2006年非標意見中涉及關聯(lián)方占用資金的有2家；其他。2006年共有17家公司非標意見中涉及稅收、債權收回不確定性、土地使用權存在爭議等其他問題。統(tǒng)計特征及信息含義：

(1)持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。《中國注冊會計師審計準則第1502號――非標準審計報告》規(guī)定：當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。由此產(chǎn)生的無保留帶強調(diào)段的54份，占該項意見的63.53％。同時注冊會計師關注執(zhí)業(yè)風險也有關，從1997年度上市公司的審計報告中，第一次出現(xiàn)包含對持續(xù)經(jīng)營能力考慮的審計意見至今，持續(xù)經(jīng)營問題已成為非標準審計意見的主要成因。為什么持續(xù)經(jīng)營問題如此受到注冊會計師的關注，尤其是在無法表示意見中頻繁出現(xiàn)，一方面是因為持續(xù)經(jīng)營對于會計的極端重要性，被審計單位只有持續(xù)經(jīng)營，會計核算的一般原則才能正常運用，會計核算才能正常進行，會計報表才能最終形成，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素，持續(xù)經(jīng)營的不確定性的會計信息是企業(yè)相關利益各方最為關心的問題；另一方面則是因為非持續(xù)經(jīng)營大多與公司不良或違法經(jīng)營有關，而這均會導致公司出現(xiàn)重大經(jīng)營問題，投資者必然因此遭受重大損失，此時他們就會控告注冊會計師，認為是注冊會計師沒有將被審計單位存在的持續(xù)經(jīng)營能力問題查出來，導致注冊會計師受訴和受查處的風險增加，注冊會計師為規(guī)避風險，對持續(xù)經(jīng)營給予了極大的關注。

篇2

關鍵詞：金融業(yè);科技風險審計;必要性

引言：金融業(yè)是我國國民經(jīng)濟結構中的重要組成部分，對促進我國國民經(jīng)濟發(fā)展有巨大的推動作用。因此，保障金融業(yè)的快速可持續(xù)發(fā)展，提高金融業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展效益，是發(fā)展我國經(jīng)濟的重要保障。在信息化和科技化的催化下，金融業(yè)科技風險不斷累積和增加，必須充分發(fā)揮科技風險審計在控制金融科技風險中的作用。本文明確了在金融業(yè)發(fā)展中，科技風險審計的必要性，并就如何強化金融業(yè)科技風險審計提出有效策略。

一、科技風險及科技風險審計的基本理論

（一）科技風險含義及類型。近年來，隨著信息科技在金融行業(yè)的應用范圍不斷擴大，信息技術成果為金融業(yè)行業(yè)帶來發(fā)展的同時，科技風險也不斷加劇。我國銀監(jiān)會于2009年出臺的《商業(yè)銀行信息科技風險管理指引》明確規(guī)定了科技風險的含義，即科技風險是指信息科技在金融業(yè)的日常運行中，受自然意識、人為因素、技術漏洞和管理不善而產(chǎn)生的法律、聲譽和操作等風險[1]?？梢?，在金融風險的眾多種類中，科技風險是操作風險中的一種表現(xiàn)形式。

按照不同分類標準，金融科技風險可以分為IT環(huán)境風險，包括了物理風險、合規(guī)性風險、外包風險等;IT運行風險，包括了網(wǎng)絡欺詐風險、誤操作風險和系統(tǒng)中斷風險等;基于IT的金融產(chǎn)品風險。按照風險產(chǎn)生的原因及與其他風險的相關性，金融科技風險分為直接風險和間接風險。直接風險包括技術風險（網(wǎng)絡、系統(tǒng)、設備、安全）和非技術風險（自然災害、人為破壞、誤操作、環(huán)境等）;間接風險包括了傳統(tǒng)業(yè)務風險和隱性風險。按照產(chǎn)生的后果，金融科技風險分為信息安全風險、外包風險、業(yè)務連續(xù)性風險等。

（二）金融業(yè)科技風險審計的含義及面臨的挑戰(zhàn)。金融業(yè)科技風險審計是指由金融企業(yè)內(nèi)部的信息科技審計部門對全行范圍內(nèi)信息系統(tǒng)生命周期中的資產(chǎn)保護、資源經(jīng)濟利用、數(shù)據(jù)完整和完成組織目標的情況，通過采用應用控制和一般控制等審計方式，開展綜合的檢查和評價，向企業(yè)的領導和信息科技部門提出咨詢意見。隨著我國各種銀行數(shù)據(jù)數(shù)量的不斷增加，銀行各種技術風險也不斷集中，因此，如何掌握銀行數(shù)據(jù)大集中的穩(wěn)定性、可靠性和高效性是金融科技風險設計的一大挑戰(zhàn)。同時，電子銀行客戶服務變革和技術創(chuàng)新的速度不斷增快，使得金融企業(yè)新業(yè)務和新技術推出的周期將會大大縮短，在這些推出之前，是否有合理的風險分析、安全檢查和戰(zhàn)略評估亦是一大挑戰(zhàn)。

二、金融業(yè)科技風險審計的必要性

金融業(yè)的快速發(fā)展，科技風險作為金融操作風險的一個重要分支，對金融業(yè)的發(fā)展作用日益突出。科技風險審計是金融業(yè)日常工作中的重要內(nèi)容之一，確保金融業(yè)系統(tǒng)正常運行的主要手段[2]。因此，在金融業(yè)的發(fā)展中，強化科學風險審計是十分必要的。

（一）科技風險審計滿足了金融業(yè)信息系統(tǒng)高效運行的需求。隨著計算機技術在金融行業(yè)中的廣泛應用，傳統(tǒng)的手工記賬方式已經(jīng)無法發(fā)展金融業(yè)的發(fā)展需求，計算機技術的運用，促進了金融系統(tǒng)的信息化發(fā)展。與傳統(tǒng)的金融運行方式相比，信息化系統(tǒng)雖然具有不可比擬的優(yōu)勢，但是系統(tǒng)本身的復雜性和管理節(jié)點的復雜性使得金融信息化系統(tǒng)的科技風險日益突出，影響了金融系統(tǒng)的正常運行和金融業(yè)的健康發(fā)展。因此，為了降低金融業(yè)中的科技風險，滿足金融業(yè)信息系統(tǒng)高效運行的需求，促進金融業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須積極開展科技風險審計工作。

（二）科技風險審計提高了金融業(yè)的整體效益?？萍硷L險作為操作風險的一種，對金融業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益有重要的影響?？萍硷L險主要在金融的業(yè)務工作中形成，而金融業(yè)務直接關乎金融企業(yè)的經(jīng)濟效益，一旦因科技風險而造成業(yè)務流失的話，將會大大減少企業(yè)的經(jīng)濟效益，也會損壞企業(yè)形象，影響金融企業(yè)的社會效益?？梢?，做好科技風險審計工作，是提高金融業(yè)整理效益的必要手段。同時，在金融業(yè)中做好科技風險審計工作，能加強對金融業(yè)經(jīng)營管理過程的監(jiān)督力度，有力控制金融業(yè)的整個管理體系，提高金融業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。

（三）科技風險審計降低了金融業(yè)經(jīng)營管理風險?？萍硷L險審計是科技風險管理的基本組成部分，是做好科技風險管理的重要前提。金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，歸根結底是要靠金融管理的有效性，金融管理風險嚴重降低了金融管理的工作有效性，影響了金融業(yè)的發(fā)展。加之，金融業(yè)信息化系統(tǒng)在運行中本身就存在一定的風險和漏洞，必須積極開展科技風險審計工作，才能降低金融信息系統(tǒng)風險。因此，開展科技風險審計，能降低風險金融業(yè)經(jīng)營管理風險，保障了金融業(yè)的有效運行。

（四）科技風險審計促進了金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在金融業(yè)的發(fā)展中，開展科技風險審計，能有效促進金融業(yè)的健康可持續(xù)的發(fā)展，提高了金融業(yè)的整體質(zhì)量，科技風險審計是促進金融業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要措施。同時，金融企業(yè)進行的科技風險審計，能提高內(nèi)部職工對信息安全的認知度，提高職工的安全技術水平。此外，通過開展科技風險審計，能及時發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中存在的或潛在的安全隱患，并及時采取相應的解決措施。

三、強化金融業(yè)科技風險審計的有效策略

（一）設計有效科學的科技風險審計方案。金融科技風險審計的有效方案設計可以從六方面著手，即審計立項、審計策劃、現(xiàn)場審計、審計報告、審計跟蹤、項目評價。審計立項是指有金融業(yè)相關審計機構根據(jù)年度的審計項目計劃和有權人臨時增加的審計項目提出項目，再由當?shù)卣畬徲嫴块T決定是否立項，審計機構在確定審計項目時，要明確審計的對象、目標、時間還有具體的審計事項。審計策劃包括了成立專業(yè)審計組、收集資料、了解內(nèi)部控制、審計培訓和通知?，F(xiàn)場審計包括了開始會議、初步評估、符合性測試、實質(zhì)性測試、審計發(fā)現(xiàn)、審計評級和結束會議，現(xiàn)場審計一般是在業(yè)務部門現(xiàn)場進行的，必須對業(yè)務部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行記錄，對業(yè)務部門管理層執(zhí)行的控制進行評價。審計報告包括了起草審計報告、舉行推行會談、審定審計報告、宣布審計結果。審計跟蹤包括審計跟蹤、評估剩余、風險和報告跟蹤。當項目報告通過并發(fā)表后，審計組組長要組織審計人員對審計效果、審計效率的運用，實施審計評價。

（二）強化科技風險管理，建立科技風險評估機制。金融企業(yè)要不斷加強科技風險管理，在借助科技獲得經(jīng)濟利益的同時，要重視因科技引發(fā)的風險，明確自身的責任，調(diào)整好自身的行為規(guī)則和戰(zhàn)略計劃，要謹慎開發(fā)高科技產(chǎn)品，與科技風險相關的信息要透明公開，強化內(nèi)部審計監(jiān)督。同時，面對現(xiàn)代科技帶來的金融科技風險，金融企業(yè)必須構建健全的科技風險評估機制。對已經(jīng)產(chǎn)生的風險或者潛在風險進行科學、完整的評估，以便能及時準確的找出控制風險措施，提高科技風險審計質(zhì)量。

結語：總之，在金融業(yè)發(fā)展中，必須堅持開展科技風險審計工作，積極開展科技風險審計是符合金融業(yè)發(fā)展需求的，是在信息技術快速發(fā)展下的必然趨勢，能有效降低金融業(yè)的科技風險和金融風險，促進金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

篇3

關鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計 信息化建設 問題 對策

一、醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的含義

簡單的說醫(yī)院內(nèi)部審計信息化就是通過信息化技術對醫(yī)院的相關工作和項目進行動態(tài)的、全面、細致的審計，以促進醫(yī)院內(nèi)部審計工作高質(zhì)高效的完成，從廣義的含義來看，醫(yī)院內(nèi)部計算機審計工作是為了應對當今信息化時代給醫(yī)院內(nèi)部審計工作帶來的各種壓力和挑戰(zhàn)而發(fā)展起來的審計技術方法的總稱；而從狹義和含義來看，醫(yī)院內(nèi)部計算機審計工作主要是對當今信息化時代醫(yī)院內(nèi)部利用計算機工作產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)信息的審計以及信息系統(tǒng)自身的審計工作。

醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設是一項持續(xù)時間比較長而且需要隨著社會的發(fā)展以及醫(yī)院的發(fā)展和戰(zhàn)略目標的改變而不斷完善和發(fā)展的工作，而且醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的建設要求全面、精確、細致、具體，而且可操作性要強，要適用于醫(yī)院內(nèi)部其他相關工作的開展和運作，要與醫(yī)院內(nèi)部其他的相關工作相互配合、相互合作、相互約束，達到共贏的目標，進一步提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和進步。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設中存在的問題

根據(jù)相關的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設雖然已經(jīng)得到了院領導及相關工作人員的關注和重視，也根據(jù)醫(yī)院的實際發(fā)展情況制定了一些相關的規(guī)范制度，相應的，醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設在實際運行過程中也取得了一定的發(fā)展和進步，但是就目前情況來看，醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設工作依舊由于人為因素和各種客觀因素而存在一些問題和不足，具體的問題和不足如下所述：

（一）相關工作人員的觀念比較落后

受傳統(tǒng)觀念的影響，醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的構建沒有充分的引起醫(yī)院領導及相關工作人員的重視，很多醫(yī)務工作者認為醫(yī)院的重點任務就是對患者的診治和治療，而沒有意識到醫(yī)院內(nèi)部審計工作對醫(yī)院發(fā)展的重要性，更沒有意識到當今信息化時代給醫(yī)院內(nèi)部審計工作和其他相關工作帶來的風險和挑戰(zhàn)；還有一些醫(yī)院雖然有獨立的內(nèi)部審計機構，但是單純的認為醫(yī)院內(nèi)部審計工作是財務工作者的事，其他相關部門沒有及時的進行配合和約束，導致醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的構建存在很大的困難，或者得不到預期的審計效果；更多的醫(yī)院缺乏開展醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的深刻理念和認知，大大降低了醫(yī)院內(nèi)部進行信息化建設的力度和深度。

（二）醫(yī)院內(nèi)部相關的審計軟件比較落后

醫(yī)院內(nèi)部審計軟件高效、合理的應用是醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設的關鍵，也是提高醫(yī)院內(nèi)部計算機審計工作效率和工作質(zhì)量的關鍵，但是通過相關的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在大多數(shù)醫(yī)院的審計軟件主要用于數(shù)據(jù)訪問、數(shù)據(jù)篩選、統(tǒng)計分析等最基礎工作，而面對現(xiàn)代復雜的經(jīng)濟社會，需要更快更好的處理更多的經(jīng)濟事務，醫(yī)院內(nèi)部審計工作除了上述的基本工作外，還需要進行控制測試、實質(zhì)性測試、財務分析以及預警監(jiān)測等其他的內(nèi)部審計工作，而比較落后的內(nèi)部審計軟件很難適應當今社會計算機審計信息化的構建和發(fā)展。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計信息化制度不夠健全

健全的內(nèi)部審計信息化制度是保障醫(yī)院內(nèi)部審計工作順利開展和運作的關鍵，但是就目前形勢來看，很多醫(yī)院在進行醫(yī)院內(nèi)部審計工作時沒有一套完整的、細致的、全面的信息化操作系統(tǒng)來做最終的保障，很多醫(yī)院雖然根據(jù)國家的審計法律法規(guī)制定了相關的規(guī)章制度，但是實用性不強，相關的制度中沒有明確的法律規(guī)范、技術規(guī)范和業(yè)務規(guī)范，這樣一來隨著社會的發(fā)展和醫(yī)院審計信息化的發(fā)展和審計環(huán)境的變化，就會產(chǎn)生一系列不可預測的新問題，而且還增加了醫(yī)院財務資源的潛在風險；除此之外，很多醫(yī)院沒有相關的監(jiān)管機制和獎懲機制，這樣一來不能有效的提高相關工作人員的工作熱情和工作積極性，進一步影響了醫(yī)院內(nèi)部計算機審計工作的工作效率和工作質(zhì)量。

三、解決醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設中存在問題的措施

（一）提高相關工作人員的綜合素質(zhì)

眾所周知，人是一切工作順利開展和運行的關鍵，所以提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員和其他工作人員的綜合素質(zhì)是解決醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設中存在問題的關鍵，這就要求鼓勵相關的審計人員樹立終身學習的意識，不斷的提高自身的專業(yè)知識和專業(yè)技能，這樣能夠充分的應對現(xiàn)代復雜的經(jīng)濟社會中給審計工作者帶來的風險和挑戰(zhàn)，從而能夠熟練的操作計算機審計軟件，在實現(xiàn)自身價值的同時能夠提高醫(yī)院內(nèi)部審計信息化工作的工作效率和工作質(zhì)量，這樣一來能夠在很大程度上提高相關工作人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，進一步減少醫(yī)院潛在危險的發(fā)生，促進醫(yī)院內(nèi)部審計信息化更快更好的構建和運作。

（二）完善醫(yī)院內(nèi)部審計信息化制度

完善醫(yī)院內(nèi)部審計信息化制度能夠從根本上保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的工作效率和工作質(zhì)量，所以就要求醫(yī)院根據(jù)社會的發(fā)展變化以及醫(yī)院內(nèi)部審計環(huán)境的變化和自己的戰(zhàn)略目標不斷的完善醫(yī)院內(nèi)部的審計制度，建立具體、細致、完善的操作規(guī)范，充分的考慮到規(guī)范的實用性和可操作性。

（三）完善相關的監(jiān)管機制

完善的監(jiān)管機制能夠進一步對醫(yī)院的內(nèi)部審計工作進行控制和約束，進一步降低醫(yī)院內(nèi)部審計工作的潛在風險，這就要求醫(yī)院的審計部門不僅要建立健全相關的制度規(guī)范，還要構建一直強有力的內(nèi)部計算機審計工作監(jiān)管團隊，強化其責任意識，將責任落實到個人，嚴格的按照相關的制度規(guī)范進行監(jiān)管工作，除此之外，還要建立健全相關的獎懲機制，對于表現(xiàn)好的監(jiān)管人員和內(nèi)部審計人員進行嘉獎，對于違法亂紀者進行一定的懲處，并且和相關工作人員的薪資直接掛鉤，這樣能夠在很大程度上提高相關工作人員的工作熱情和工作積極性，進一步促進醫(yī)院內(nèi)部審計信息化構建工作的順利開展和運作。

（四）加強各個部門的合作力度

現(xiàn)代社會經(jīng)濟的環(huán)境下，醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的構建工作僅僅靠一個部門是不能完成的，要想提高醫(yī)院內(nèi)部審計信息化構建的質(zhì)量，就要以相關的審計部門為主，各個部門相互協(xié)作和配合的方式來完成醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的構建工作，形成一個共同監(jiān)督、共同約束和共同協(xié)作的體系，加強各個部門之間的信息交流，這樣一來能夠更快更好的明確醫(yī)院內(nèi)部審計工作的目標，并且對于不到位的工作能夠及時的改正和完善，提高醫(yī)院內(nèi)部審計信息化構建的實用性，進一步促進醫(yī)院內(nèi)部審計工作和其他相關工作的完成和發(fā)展。

四、結束語

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的構建是一項比較復雜的、綜合性較強的工作，要想更快更好的完成醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的構建不僅需要審計部門的努力，還需要其他相關部門的配合和監(jiān)管，為醫(yī)院內(nèi)部審計信息化人才的整體素質(zhì)，重視內(nèi)部審計系統(tǒng)的建立和健全是其中的關鍵，除此之外還要根據(jù)現(xiàn)代信息環(huán)境的變化以及醫(yī)院內(nèi)部審計信息環(huán)境的變化和發(fā)展不斷的完善相關的制度體系，在提高醫(yī)院內(nèi)部信息審計工作質(zhì)量的同時提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。

參考文獻：

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通過這次專業(yè)技術人員繼續(xù)教育知識更新培訓課程的學習，通過學習這些新的知識理論，開闊了視野，拓寬了思維，為今后更好地工作儲備了知識。我們在今后工作中要使新的知識能夠為我所用?！皩W歷代表過去，能力代表現(xiàn)在，學習力才代表未來。”相信，只有通過不斷地學習，我們才能不斷地進步。我們學習的根本目的就是要用所學的知識來指導我們工作， 通過此次學習培訓，我掌握了許多以往學習中所沒有接觸到的新知識，現(xiàn)將本次教育學習的總結歸納如下：

一是學習小企業(yè)會計準則

2011年11月18日財政部了《小企業(yè)會計準則》，于2013年1月1日實施，替代2005年開始執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》。實施《小企業(yè)會計準則》是貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》、《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號）等有關法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強小企業(yè)內(nèi)部管理，促進小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強小企業(yè)稅收征管，促進小企業(yè)稅負公平；有利于加強小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風險。也標志著我國小企業(yè)會計核算體系進一步規(guī)范，會計準則體系日趨完善。

（一）《小企業(yè)會計準則》的特點：會計科目設置明顯較少，簡化了部分業(yè)務的賬務處理，兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則，滿足稅務部門與銀行的需求

（二）小企業(yè)會計準則適用范圍：主要行業(yè)劃型標準，小企業(yè)會計準則執(zhí)行中應注意的事項

（三）《小企業(yè)會計準則》的主要內(nèi)容：

1.資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，

2. 負債是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務。小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。

3. 所有者權益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。小企業(yè)的所有者權益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

4.收 入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。

5. 費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。

6. 利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤

7. 財務報表，是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；附注。

通過本章的學習，全面掌握小企業(yè)會計準則的適用范圍，特點，主要內(nèi)容，能夠按著小企業(yè)會計準則的要求進行小企業(yè)的會計核算。主要了解新舊準則制度的變化，領會小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的差異。

二是學習了企業(yè)合并會計核算中幾個問題

企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制劃分，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種基本類型。企業(yè)合并中，購買方或合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，無論同一控制還是非同一控制均應當于發(fā)生時計入當期損益。

（一）企業(yè)合并會計核算的模式：同一控制下企業(yè)合并的會計處理，非同一控制下企業(yè)合并會計處理

（二）持股比例變化對企業(yè)合并會計的影響：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，持股比例變化不改變企業(yè)合并性質(zhì)，不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理，企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權

（三）企業(yè)合并中的所得稅事項：購買日編制合并報表涉及到的遞延所得稅事項，購買日后的資產(chǎn)負債表日編制合并報表涉及到的遞延所得稅事項

通過本章內(nèi)容的學習，我掌握企業(yè)合并會計核算的基本原理與方法，分辨同一控制下企業(yè)合并于非同一控制企業(yè)合并核算的差異，理解非同一控制控股合并下持股比例變化個別報表與合并報表的編報方法，領會企業(yè)合并報表中的所得稅事項的處理方法。

三學習營運資金決策與管理

營運資金決策與管理，是企業(yè)日常財務管理中最頻繁、最瑣碎的管理，也是體現(xiàn)企業(yè)財務管理基礎、管理水平和管理能力的重要標志。營運資金決策，雖然不像籌資決策那樣韻味無窮，也不像投資決策那樣轟轟烈烈，但它同樣需要細膩、一絲不茍和精耕細作，只有這樣才能使企業(yè)的戰(zhàn)略決策得以落實，也才能使企業(yè)的投融資決策效應放大。通過本講的學習，要求學員全面掌握營運資金的含義及特點，熟練掌握現(xiàn)金、應收賬款及存貨的各種管理方法

（一）營運資金概述：營運資金的概念，營運資金的特點

（二）現(xiàn)金管理：現(xiàn)金的含義，現(xiàn)金的持有動機，現(xiàn)金的成本，最佳現(xiàn)金持有量的確定

（三）應收賬款管理：應收賬款的功能，應收賬款的成本，應收賬款管理政策（信用政策）

（四）存貨管理：存貨的功能，存貨的成本，存貨的控制方法。

本章主要講授營運資金的含義及特點；現(xiàn)金的含義、持有動機、持有成本及最佳現(xiàn)金持有量的確定方法；應收賬款的功能、成本及應收賬款管理政策；存貨的功能、成本及控制方法。

四是學習企業(yè)重組與價值評估

企業(yè)重組是針對企業(yè)產(chǎn)權關系和資產(chǎn)、管理、債務和組織結構所展開的改組、整頓和整合的過程，以便從戰(zhàn)略上和整體上改善經(jīng)營管理狀況，強化企業(yè)在市場上的競爭能力，推進企業(yè)創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。企業(yè)重組的方式很多，包括兼并與收購、剝離和分立等

（一）兼并與收購：兼并與收購的定義，兼并與收購的意義，實現(xiàn)兼并與收購的方式

（二）剝離與分立：剝離與分立的定義，剝離與分立的意義，剝離與分立方式的選擇，剝離和分立的其他原因

（三）企業(yè)重整與清算：企業(yè)重整與清算的定義，企業(yè)重整與清算的意義，企業(yè)清算的程序

（四）企業(yè)價值評估：企業(yè)價值評估的含義，企業(yè)價值評估的對象，企業(yè)整體經(jīng)濟價值的類別，企業(yè)價值評估的模型

從經(jīng)濟學角度看，企業(yè)重組是一個稀缺資源的優(yōu)化配置過程。通過對企業(yè)自身擁有的各種資源的再調(diào)整和再組合，提高企業(yè)自身運行效率，還能實現(xiàn)社會資源在不同企業(yè)間的優(yōu)化組合，提高經(jīng)濟整體的運行效率。通過本章學習，掌握企業(yè)重組的基本概念與基本方式，包括企業(yè)兼并與收購、剝離與分立、企業(yè)重整與清算等，掌握企業(yè)價值評估的基本方法。

五是學習內(nèi)部控制審計基本理論與方法

內(nèi)部控制審計是一項新的制度，目前我國內(nèi)部控制審計制度正處在由內(nèi)在制度向外在制度轉(zhuǎn)化的過程中。對企業(yè)內(nèi)部控制進行法定審計的要求源自于美國的薩班斯法案。安然事件后，為了保護投資者的利益，美國薩班斯法案要求，除了企業(yè)自身要對內(nèi)部控制進行評估外，注冊會計師還要對上市公司的內(nèi)部控制進行審計，出具內(nèi)部控制審計報告并進行披露，以保證會計信息的可靠性。莫茨和夏拉夫指出：令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在，排除了發(fā)生舞弊和差錯的或然性。[1]

（一）內(nèi)部控制框架體系概述：內(nèi)部控制定義及框架，我國內(nèi)部控制規(guī)范體

（二）內(nèi)部控制審計的變遷：美國內(nèi)部控制審計的制度變遷，內(nèi)部控制審計制度的標準化形成，關于內(nèi)部控制審計目標的辨析

（三）內(nèi)部控制審計的內(nèi)容：控制環(huán)境審計，風險評估審計，控制活動審計，信息與溝通審計，內(nèi)部監(jiān)督審計

（四）內(nèi)部控制審計的程序及方式：內(nèi)部控制審計的程序，內(nèi)部控制的測試方式，內(nèi)部控制審計的風險控制

2008 年5月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年4 月，財政部等五部委再次聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。作為新的審計制度，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計即將正式開展，內(nèi)部控制審計將成為與財務報表審計并行的一種新審計業(yè)務。對此，我了解和掌握內(nèi)部控制審計基本理論和具體方法。

六是學習資源環(huán)境績效審計創(chuàng)新與發(fā)展

黨的“十”報告中提出，堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，堅持節(jié)約優(yōu)先、保護優(yōu)先、自然恢復為主的方針，著力推進綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結構、生產(chǎn)方式、生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境，為全球生態(tài)安全作出貢獻。建設生態(tài)文明，是關系人民福祉、關乎民族未來的長遠大計，體現(xiàn)了執(zhí)政黨對人類社會發(fā)展規(guī)律和社會主義建設規(guī)律的深刻把握，體現(xiàn)了執(zhí)政理念的不斷完善。作為資源大省、農(nóng)業(yè)大省，也是老工業(yè)基地改造、振興需要創(chuàng)新發(fā)展的大省，黑龍江省靠資源發(fā)展的路徑越來越窄，而實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型綠色發(fā)展是提升黑龍江經(jīng)濟增長和民生指數(shù)的必然選擇和發(fā)展目標。從近些年黑龍江省資源環(huán)境績效審計開展情況看，資源環(huán)境績效審計在黑龍江省經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和綠色發(fā)展的風險預警、政策建議、監(jiān)督保證三個方面的作用顯著。

（一）資源環(huán)境績效審計含義：資源環(huán)境績效審計定義，資源環(huán)境績效審計的特點，資源環(huán)境績效審計的目標，資源環(huán)境績效審計的內(nèi)容

（二）黑龍江省資源環(huán)境績效審計實施及效果：水污染防治項目績效審計實施與效果，生態(tài)環(huán)境績效審計實施與效果，資源環(huán)境保護與治理資金績效審計實施與效果

（三）資源環(huán)境績效審計評價指標的創(chuàng)新：資源環(huán)境績效審計與政府經(jīng)濟責任審計的有機結合，制定資源環(huán)境績效審計實施標準，建立和完善資源環(huán)境績效審計指標評價體系，拓展審計內(nèi)容和創(chuàng)新審計方法，大力發(fā)展資源環(huán)境績效審計

篇5

 

關健詞：注開會計師法律責任 規(guī)進措施 《獨立審計準則》 

注冊會計師被稱為經(jīng)濟警察，但近年來涉及注冊會計師的法律訴訟案件逐漸增多，且愈演愈烈，對注冊會計師法律責任的研究已經(jīng)成為世界各國審計理論界研究的重點。它不僅直接關系注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個經(jīng)濟秩序的健康發(fā)展。

1注冊會計師的法律貴任的含義

    注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦審計業(yè)務的過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實報告導致審計報告的使用者遭受損失，依法由注冊會計師或會計師事務所所承擔的責任。

    注冊會計師的法律責任主要包括三大類，即注冊會計師的行政責任、民事責任和刑事責任。

2注冊會計師的法律資任的成因

2.1社會和法律環(huán)境方面的原因

    現(xiàn)代會計報表使用者對注冊會計師審計責任的了解正在不斷增加，追究注冊會計師法律責任的意識正在不斷增強。不少會計報表使用者在發(fā)生投資決策失誤，導致投資失敗時，都將注冊會計師推上法庭，充當他們的被告，而不管注冊會計師是否有過失或欺詐行為。會計報表使用者與注冊會計師之間的“期望差”正在日益擴大?，F(xiàn)在的報表使用者總希望注冊師能夠做到:在技術上具有充分的勝任能力;在品質(zhì)上具有獨立、客觀、公正的態(tài)度;在審查中能查出所有無意和故意的重要錯弊;在報告時能防止所有容易產(chǎn)生誤導的會計報表的公布，能及時向他們通知企業(yè)可能難以持續(xù)經(jīng)營的情況等等。但是，注冊會計師審計的技術方法至今未有實質(zhì)性的進步，注冊會計師達到會計報表使用者期望的能力越來越低，使報表使用者的不滿越來越多，審計訴訟也就隨之增加了。近年來，國際上的許多國家，紛紛修改法律或形成新的判例，將注冊會計師的賠償范圍擴大到被審計單位及“已知受益人”之外。使注冊會計師的審計責任成為“深口袋”責任，增加了審計訴訟的機會。西方國家的法庭近年來明顯保護會計報表使用者的利益，這既助長了會計報表使用者控告注冊會計師的積極性，也慫恿了一些律師為了獲得訴訟費而提供法律服務，從而又增加了審計訴訟。西方法庭的這種傾向也影響到了我國。近年來，我國一些法庭己將注冊會計師作為第七、第八，甚至第十幾被告推上了法庭。世界各國證券監(jiān)管部門保護投資人利益的意識正在增強，社會各界也日益贊同。受害方應向有能力賠償?shù)囊环教岢鲈V訟，要求賠償，而不間被告錯在哪里。這也加重了注冊會計師的法律責任。近年來，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，業(yè)務日益復雜和不確定，計算機的運用日益廣泛，這些使得會計和審計業(yè)務日益復雜。同時，近年來制定的會計準則給企業(yè)編制會計報表提供了越來越多可供選擇的會計政策，而注冊會計師評價這種選擇是否恰當，又缺乏明確的標準。這些又使注冊會計師審計成為一種易出錯、易受訴訟的高風險職業(yè)。

2.2被審計單位的原因

    一是被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為。被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為，是形成注冊會計師法律責任的前提條件。因為，如果被審計單位不存在錯誤、舞弊與違法行為，則注冊會計師就沒有對其進行審計的必要，注冊會計師的法律責任也就無從談起。二是被審計單位的經(jīng)營失敗。被審計單位的經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務危機，甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗會使其債權人和投資者蒙受損失。他們?yōu)榱耸箵p失得到補償，往往會指責注冊會計師有過失或欺詐行為。審計失敗是指注冊會計師在審計過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔法律責任的情形。審計歷史表明，絕大部分審計失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計單位。因此，被審計單位的經(jīng)營失敗是導致審計訴訟、發(fā)生審計失敗的主要導火線。被審計單位的經(jīng)營失敗還可能加重注冊會計師的法律責任。審計總存在一定水平的審計風險，如果被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗，則這些審計風險就有可能顯化為審計失敗，使注冊會計師承擔一般情況下不會承擔的法律責任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計單位，其固有風險和控制風險通常也較高，注冊會計師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計失敗，承擔法律責任的可能性也較高。

2.3注冊會計師自身的原因

    導致注冊會計師承擔法律責任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失和欺詐行為。注冊會計師的違約，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未能達到審計業(yè)務約定書的要求，如未能按時提交審計報告，違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等，審計人員應負違約責任。注冊會計師的過失，是指注冊會計師在審計過程中缺乏應有的或合理的職業(yè)謹慎的情形。過失按其嚴重程度不同可以分為普通過失和重大過失。普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)，即沒有保持作為一名合格審計人員應有的謹慎，如未能查出隱蔽較好的錯漏等。重大過失是指注冊會計師完全沒有遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)，即沒有保持作為一個普通正常人所應有的謹慎與認真，如未發(fā)現(xiàn)審查樣本中明顯涂改的錯漏等。注冊會計師的欺詐，是指注冊會計師在審計過程中發(fā)生的以欺騙或坑害他人為目的的一種行為。

3如何規(guī)避注冊會計師的法律貴任

3.1嚴格遵循獨立審計準則的要求

    注冊會計師是否要承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴格遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)行業(yè)務，出具報告，對于避免法律訴訟或在已提起的法律訴訟中保護注冊會計師是非常重要的。

3.2建立健全會計師事務所質(zhì)f控制制度

    質(zhì)量控制是會計師事務所各項管理的核心。因此，會計師事務應建立健全一套嚴密、科學的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并貫徹到實際工作中去，保證整個會計師事務所的審計質(zhì)量。

3.3審慎選擇被審計單位

    注冊會計師如欲避免法律訴訟，必須慎重地被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位。如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師受到陷害。二是要特別注意陷人法律和財務困境的被審計單位。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司的股東或債權人總想為他們的損失尋找“替罪羊”。因此，對那些已經(jīng)陷人財務困境的被審計單位要特別注意。