序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇工業(yè)企業(yè)稅收政策，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

由于經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展水平、管理體制、決策水平等方面的原因，現(xiàn)行稅收政策對(duì)高排污企業(yè)外在成本內(nèi)在化方面做得很不夠，未有效地遏制資源和能源浪費(fèi)行為，工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排積極性不高。具體表現(xiàn)在：

1.節(jié)能減排稅收優(yōu)惠范圍狹窄局限于企業(yè)所得稅、增值稅等稅種中，但又設(shè)定了很多限制；消費(fèi)稅整體上沒有涉及到工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排方面的稅目；資源稅作為促進(jìn)節(jié)能減排的主體稅種，征稅范圍較窄。

2.稅收的激勵(lì)支持措施不健全對(duì)不同稅種分別制訂不同的減稅、免稅方式，加大了對(duì)稅收政策的理解與操作難度；資源稅稅率偏低；消費(fèi)稅稅目設(shè)置很少考慮環(huán)保因素；增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)節(jié)能減排的抵免稅條款較少，且在具體實(shí)施過程中不利于節(jié)能減排技術(shù)的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)讓。

3.地方政府稅收優(yōu)惠力度不夠許多地方政府由于財(cái)力有限，促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策在實(shí)施過程中大打折扣；由于各地稅收優(yōu)惠力度的差異，使得節(jié)能減排企業(yè)從低優(yōu)惠力度地區(qū)向高優(yōu)惠力度地區(qū)轉(zhuǎn)移，增大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

二、加大激勵(lì)性稅收政策力度，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排

目前，我國(guó)激勵(lì)性稅收政策還是應(yīng)立足于完善稅收優(yōu)惠政策，以降低節(jié)能減排企業(yè)的資本邊際成本，提高企業(yè)的節(jié)能減排投資水平。

1.加大所得稅優(yōu)惠力度（1）提高工業(yè)企業(yè)用于節(jié)能減排項(xiàng)目的所得稅稅前列支比例。例如，降低資源綜合利用享受優(yōu)惠政策的準(zhǔn)入門濫；提高企業(yè)用于節(jié)能減排新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例；將企業(yè)建立的節(jié)能減排研究開發(fā)基金作為費(fèi)用在所得稅前列支；加大節(jié)能減排專項(xiàng)設(shè)備的折舊力度，等等。（2）擴(kuò)大所得稅的優(yōu)惠范圍。擴(kuò)大范圍主要應(yīng)包括以下領(lǐng)域：煤炭清潔技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用；企業(yè)對(duì)新能源、可再生能源的開發(fā)利用；采礦企業(yè)提高回采率，充分利用貧礦和尾礦；企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓與節(jié)能減排相關(guān)的技術(shù)或進(jìn)行技術(shù)而取得的收入，等等。（3）某些情況下給予適當(dāng)?shù)乃枚愅硕悺＠纾髽I(yè)能源再利用或以廢棄物為原料生產(chǎn)出的產(chǎn)品所獲取的利潤(rùn)，可考慮所得稅稅前按一定比例扣除；用上年稅后利潤(rùn)投資于節(jié)能減排項(xiàng)目的，應(yīng)退回這部分利潤(rùn)的所得稅。

2.加大增值稅優(yōu)惠力度為了促進(jìn)多種形式的資源節(jié)約，建議對(duì)列入《資源綜合利用目錄》、《節(jié)能產(chǎn)品目錄》中，與節(jié)能減排有關(guān)的產(chǎn)品和廢舊物資回收利用產(chǎn)品，都實(shí)行增值稅減免或即征即退政策，以改變目前優(yōu)惠范圍偏少的現(xiàn)狀。優(yōu)惠程度要根據(jù)節(jié)約資源能源的效能程度確定。同時(shí)，提高對(duì)可使用但不使用節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)的增值稅和所得稅稅率，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲結(jié)合。

3.對(duì)節(jié)能減排項(xiàng)目給予更大的稅收優(yōu)惠將“節(jié)能減排”的研發(fā)和應(yīng)用作為單獨(dú)的一類“項(xiàng)目”，有利于有效整合各種資源以實(shí)現(xiàn)特定的節(jié)能減排目的。按照項(xiàng)目的原有條件和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，節(jié)能減排項(xiàng)目應(yīng)分成不同的級(jí)別，對(duì)不同級(jí)別的項(xiàng)目在原有各項(xiàng)優(yōu)惠政策之外，給予一定比例的減計(jì)收入或加計(jì)成本扣除的優(yōu)惠。

篇2

一、當(dāng)前我州工業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

近幾年，我州工業(yè)企業(yè)有了很大發(fā)展，形成了獨(dú)具特色，門類較為齊全的工業(yè)體系。截止20__年底止，全州國(guó)有企業(yè)及年銷售收入500萬元以上非國(guó)有企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱規(guī)模企業(yè)）246個(gè)，固定資產(chǎn)原值574249萬元，完成工業(yè)總產(chǎn)值358807萬元，工業(yè)增加值1243159萬元，基本形成了食品、礦產(chǎn)、化工、醫(yī)藥、輕紡五大產(chǎn)業(yè)和一批骨干工業(yè)產(chǎn)品。工業(yè)企業(yè)的發(fā)展壯大，為推動(dòng)我州經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，安置農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，保持社會(huì)穩(wěn)定作出了重要貢獻(xiàn)。但近兩年來，我州工業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了新的情況，呈現(xiàn)了下面幾個(gè)特點(diǎn)：

1、工業(yè)發(fā)展速度滑坡。20__年，全年實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值18.7億元，比上年下降了1.2。全州國(guó)有工業(yè)及年產(chǎn)品銷售收入500萬元以上的非國(guó)有工業(yè)增加值14.7億元，下降9。由于受一批重點(diǎn)企業(yè)改組改制以及產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下跌的影響，國(guó)有工業(yè)生產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重滑坡，全年實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值9.3億元，下降了18.2，其中，國(guó)有大中型企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值5.4億元，下降了26.1。尤其是今年以來，全州工業(yè)生產(chǎn)連續(xù)出現(xiàn)9個(gè)月負(fù)增長(zhǎng)。1-9月累計(jì)完成工業(yè)總產(chǎn)值206652萬元，同比下降4.38，累計(jì)完成工業(yè)增加值100544萬元，完成工業(yè)增加值不變價(jià)75180萬元，增加值同比下降4.07，據(jù)州經(jīng)貿(mào)委預(yù)計(jì)全州規(guī)模工業(yè)總產(chǎn)值（不變價(jià)）全年只能完成31億元。

2、工業(yè)企業(yè)效益下降。20__年全州規(guī)模工業(yè)共實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入35.6億元，下降了2.4，虧損9963萬元，其中，國(guó)有企業(yè)虧損13318萬元。今年1-9月份，全州規(guī)模工業(yè)共實(shí)現(xiàn)利稅19938萬元，比上年同期下降26.1，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為負(fù)6715萬元，比上年同期增虧221.8，其中：盈利企業(yè)盈利額為7383萬元，比去年同期增長(zhǎng)18.3，虧損企業(yè)虧損額為14098萬元，比上年同期增虧69.3，虧損企業(yè)82戶，虧損面為33.88，實(shí)現(xiàn)稅收26653萬元，比上年同期下降8.3。虧損在500萬元以上企業(yè)有4戶，龍山卷煙廠虧損4344萬元、酒鬼酒股份有限公司虧損2950萬元，湘泉集團(tuán)虧損2316.1萬元，三立集團(tuán)虧損948.7萬元。

3、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理。一是我州高能耗初級(jí)產(chǎn)品比重大，電解錳、電解鋅、電解鋁、硅錳合金高能耗初級(jí)產(chǎn)品的總量已占了全州工業(yè)經(jīng)濟(jì)總量61.7，其中，電解錳占35.7，電解鋅占18.3，電解鋁占3.8，雖然今年錳、鋅國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)有所好轉(zhuǎn)，但市場(chǎng)仍然非常脆弱；二是低檔次飲料產(chǎn)品和白酒產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷，產(chǎn)量和銷售收入大幅度下降，僅湘酒鬼公司今年1-9年月產(chǎn)品銷售收入比去年同期下降29；三是暢銷名優(yōu)產(chǎn)品少，數(shù)量少，目前我州暢銷產(chǎn)品比重還不到10，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4、技改項(xiàng)目技術(shù)含量不高。1-8月全州共實(shí)施工業(yè)技改項(xiàng)目32個(gè)，累計(jì)投入26699萬元，全部為礦產(chǎn)品加工項(xiàng)目，且多為初級(jí)加工項(xiàng)目，科技含量不高，其中：在建電解錳、電解鋅、電解鋁，鐵合金，硫酸等上游產(chǎn)品項(xiàng)目就達(dá)22個(gè)，總投資達(dá)49750萬元，占整個(gè)投資69.2。屬重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目有：電解錳8個(gè)，電解鋅1個(gè)，硫酸2個(gè)，微細(xì)鋁粉5個(gè)，鋁顏料3個(gè)，硫酸錳3個(gè)。重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目多，后勁不足。

5、企業(yè)改制進(jìn)展慢。當(dāng)前企業(yè)改制面臨的主要問題有：一是部分改制企業(yè)資金緊張，難已整體推進(jìn)，部分縣市由于自身財(cái)政困難，無力解決資金缺口問題，使改制工作受到影響；二是去年改制的少數(shù)企業(yè)，遺留問題多，群眾上訪多，影響改革推進(jìn)；三是改制企業(yè)普通債務(wù)官司多，敗訴率大，影響改制工作正常進(jìn)行。

6、工業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行艱難。一是我州多數(shù)工業(yè)企業(yè)處于資不抵債邊緣，由于各種原因，企業(yè)缺乏造血功能和自我發(fā)展能力，過來基本上靠銀行貸款維持運(yùn)轉(zhuǎn)。今年以來，全州工業(yè)企業(yè)流動(dòng)資金貸款比去年周期減少近5個(gè)億，相當(dāng)部分企業(yè)難以啟動(dòng)；二是能源、特別是電力供應(yīng)不足。僅花垣縣全縣電力需求量就在7億度以上，而實(shí)際供電能力僅3個(gè)億，使花垣一些企業(yè)無法正常生產(chǎn)，加之，電價(jià)與周邊貴州銅仁，重慶地區(qū)電價(jià)比，普遍偏高，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。

二、當(dāng)前扶持工業(yè)企業(yè)發(fā)展稅收政策中存在的主要問題

從上述情況我們可以看出，當(dāng)前我州工業(yè)形勢(shì)不容樂觀，從調(diào)查情況來看影響工業(yè)企業(yè)發(fā)展的因素很多，就地稅部門管理的有關(guān)稅收政策來看，主要存在下面幾個(gè)問題：

1、工業(yè)企業(yè)能享受的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過窄。從發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)化進(jìn)程看，稅收政策對(duì)工業(yè)企業(yè)發(fā)展有重大影響，對(duì)工業(yè)企業(yè)稅收支持是發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策的重要組成部分，但從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，并無專門的扶持工業(yè)企業(yè)的稅收政策，只有一些主要由工業(yè)企業(yè)受益的稅收規(guī)定，并且散見于各種稅法規(guī)定或文件規(guī)定中。這些政策文件對(duì)自治州來講，針對(duì)性不強(qiáng)。自治州作為少數(shù)民族地區(qū)和西部開發(fā)地區(qū)，目前能夠享受的區(qū)域性優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅方面，包括："老少邊窮"地區(qū)新辦企業(yè)"免三減二"稅收優(yōu)惠政策和西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，但要享受這些政策并不容易，落實(shí)到工業(yè)企業(yè)，真正能享受到的企業(yè)卻很少：一是因?yàn)槲抑荽蟛糠制髽I(yè)由原企業(yè)改組改制而來，不屬新辦企業(yè)；二是可享受西部稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)必須屬于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入必須占總收入的70以上，范圍雖然比較廣泛，涉及農(nóng)業(yè)、林業(yè)和生態(tài)環(huán)境、 水利等28個(gè)領(lǐng)域，共計(jì)526種產(chǎn)品、技術(shù)及部分基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)，但當(dāng)前我州工業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品大都不屬于國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，主要是高能耗、高污染的項(xiàng)目沒法享受。20__年，全州地稅系統(tǒng)所管轄的納稅企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的只有6戶，減免企業(yè)所得稅560.2萬元，其中：水利、電力4戶，83.57萬元，化工1戶，173.23萬元，農(nóng)副產(chǎn)品精加工1戶，303.32萬元。政策的覆蓋面和影響面很小。還有西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策只執(zhí)行到20__年，優(yōu)惠期很短，而沿海地區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策卻沒有時(shí)間限制，相比之下，受益期不如這些地區(qū)優(yōu)惠。其次，我州不屬于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，一些高科技產(chǎn)品不能享受高科技稅收優(yōu)惠政策。一些農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目，例如老爹公司、喜陽集團(tuán)沒有納入國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)支持的名單，不能享受優(yōu)惠政策。另外，對(duì)困難企業(yè)減免土地使用稅房產(chǎn)稅的政策，也難以發(fā)揮政策引導(dǎo)鼓勵(lì)作用，只能起到減少欠稅作用。

2、稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行面臨兩難選擇。一方面從自治州的工業(yè)企業(yè)正處于恢復(fù)和調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，確實(shí)需要稅收優(yōu)惠扶持企業(yè)發(fā)展；但另一方面，國(guó)家所出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，大都是"中央點(diǎn)菜，地方買單"，主要由地方財(cái)力負(fù)擔(dān)，直接影響所得稅財(cái)政基數(shù)的完成。我州是經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，由于收入增量不足，表現(xiàn)得越明顯。例如西部開發(fā)稅收政策規(guī)定，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外資投資企業(yè)，在20__年至20__年按15征收企業(yè)所得稅。由于中央沒有相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)償措施，地方各級(jí)政府由于財(cái)力緊張，往往感到力不從心，在執(zhí)行這些政策上壓力很大。不執(zhí)行政策政府不行，執(zhí)行了保不住基數(shù)，中央要相應(yīng)扣減，得不償失。出于保基數(shù)和收入需要，只好每年加大征管力度，全力確保基數(shù)。

3、現(xiàn)行的固定資產(chǎn)投資改造稅收處理政策直接影響到企業(yè)業(yè)主投資的積極性。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)折舊，按照現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊稅收政策規(guī)定，一般企業(yè)的機(jī)械設(shè)備折舊年限為10年，而我州工業(yè)企業(yè)采用得主要一些是高能耗，易腐蝕的生產(chǎn)設(shè)備，一般投入生產(chǎn)3-5年就需要進(jìn)行改造或報(bào)廢，造成受益期與折舊年限的矛盾，使一部分資產(chǎn)價(jià)值得不到及時(shí)回收，不利于調(diào)動(dòng)投資者的積極性。二是技改固定資產(chǎn)投入，按照政策規(guī)定技改項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資可抵免企業(yè)所得稅，但手續(xù)過嚴(yán)，門檻過高，表現(xiàn)在：（1）必須是國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資改造。（2）必須屬于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，且符合環(huán)保政策。（3）要層層上報(bào)審批，企業(yè)怕麻煩，積極性不高。

4、現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅前列支政策過嚴(yán)。特別是一些有控制指標(biāo)性費(fèi)用，存在指標(biāo)過低，不利于企業(yè)發(fā)展。如業(yè)務(wù)費(fèi)問題，按政策規(guī)定銷售收入在1500以下按5‰提取，銷售收入在1500萬元以上的部分按3‰標(biāo)準(zhǔn)提取，超支就要納稅調(diào)整。受市場(chǎng)環(huán)境、消費(fèi)水平、企業(yè)拓展等因素的影響，企業(yè)的實(shí)際開支往往遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)；再有計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)問題，按每月800元計(jì)算扣除明顯偏低。此外，還有捐贈(zèng)問題，我州是貧窮地區(qū)，一些效益好的企業(yè)對(duì)農(nóng)村、學(xué)校往往實(shí)行對(duì)口扶貧，直接捐贈(zèng)的方式，以改善其基礎(chǔ)設(shè)施，但直接捐贈(zèng)稅前不能扣除，即使通過非盈利性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，稅前允許列支的比例也非常低，僅為當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的3％。

5、企業(yè)改組改制、債務(wù)重組缺乏相應(yīng)的稅收政策支持。企業(yè)為消除債務(wù)，減輕包袱，在改組改制過程中，常對(duì)債務(wù)進(jìn)行重組，即以低于帳面?zhèn)鶆?wù)數(shù)額清償債務(wù)，作為債權(quán)方在一定限度內(nèi)也愿意清償，死欠呆欠不如現(xiàn)收。但按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定差額部分債務(wù)方必須作收入繳稅，給企業(yè)改制增添了難度。如花垣東錳集團(tuán)欠建行貸款本息累計(jì)3100萬元，通過債務(wù)重組以300萬得到清償，差額2800萬就應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅924萬，這就目前東錳集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來看，無疑于雪上加霜。

6、現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管體制不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展做大做強(qiáng)。現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：少數(shù)民族新辦企業(yè)可享受"免三減二"優(yōu)惠政策，屬西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類新辦企業(yè)在享受"免二減三"優(yōu)惠政策之后，在20__年以前還可減按15征收企業(yè)所得稅，這對(duì)新辦企業(yè)有很大的吸引力，但對(duì)一些成型企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)行大規(guī)模技術(shù)改造，上新項(xiàng)目卻缺乏政策支持，為了享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)已出現(xiàn)一種傾向，一些企業(yè)往往從利益出發(fā)，采取新鋪攤子、上新項(xiàng)目，重新設(shè)立公司，辦理工商稅務(wù)登記執(zhí)照等另起爐灶的辦法，達(dá)到享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的。再有，20__年國(guó)家實(shí)行所得稅分享體制改革中明確規(guī)定：從20__年元月一日起，新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征管。這一規(guī)定一是使企業(yè)變相享受上述稅收優(yōu)惠政策成為可能；二是使技改國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策名存實(shí)亡；三是給地稅征管帶來了很大困難，同時(shí)也不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，做大做強(qiáng)。

7、稅務(wù)部門服務(wù)和管理滯后。一是由于企業(yè)前幾年不景氣，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)疏于管理，存在重大輕小，重盈利企業(yè)輕虧損企業(yè)問題，對(duì)一些小企業(yè)，虧損企業(yè)的企業(yè)所得稅或虧損額沒有進(jìn)行及時(shí)結(jié)算，導(dǎo)致底子不清；二是執(zhí)行政策宣傳不夠，優(yōu)惠政策落實(shí)不夠；三是執(zhí)行政策存在偏差，特別是私營(yíng)企業(yè)，按政策規(guī)定自20__年起私營(yíng)獨(dú)資和合伙企業(yè)改征個(gè)人所得稅，但在實(shí)際操作中大部分非獨(dú)資和合伙私營(yíng)企業(yè)視同個(gè)體戶進(jìn)行管理，按收入附征個(gè)人所得稅，使一部分稅收優(yōu)惠政策得不到落實(shí)。

8、縣市地方政府出臺(tái)文件對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行減免，給地稅部門征管帶來困難。例如，一些縣市政府規(guī)定：改組改制企業(yè)視為新辦企業(yè)；執(zhí)行企業(yè)所得稅"免三減二"政策，其時(shí)間界定以投資生產(chǎn)后全年計(jì)算，中間開業(yè)即使超過半年也不作為優(yōu)惠期；私營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限自定為3-5年；企業(yè)用利潤(rùn)在縣內(nèi)從事擴(kuò)大再生產(chǎn)、上其它項(xiàng)目允許在稅前抵扣；固定資產(chǎn)投資的稅費(fèi)按比例實(shí)行"一票制"，直接降低了稅率；對(duì)部分企業(yè)在稅收上實(shí)行目標(biāo)管理等等，這些政策出臺(tái)違反了稅收政策，既給稅收征管帶來了困難，也不利于正常稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行。

三、扶持我州工業(yè)企業(yè)發(fā)展若干稅收政策建議

我州的工業(yè)企業(yè)發(fā)展正處于重要的轉(zhuǎn)折時(shí)期，州委、州政府為加快我州工業(yè)發(fā)展，已出臺(tái)了一系列重大政策，隨著這些政策的逐步落實(shí)，隨著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改組改制的逐步到位，技改項(xiàng)目的完成并逐漸產(chǎn)生效益以及新項(xiàng)目引進(jìn)速度的加快，我州的工業(yè)將進(jìn)入一個(gè)快速發(fā)展時(shí)期。作為稅務(wù)部門如何扶持工業(yè)發(fā)展，從地稅部門的角度提出如下建議：

1、規(guī)范工業(yè)稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前各縣市 制定的稅收政策對(duì)公平稅負(fù)、加強(qiáng)征管影響很大。20__年國(guó)家稅務(wù)總局在關(guān)于進(jìn)一步做好所得稅收入分享體制改革后征管工作通知中明確指出：近年來，一些地區(qū)為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，吸引投資，在統(tǒng)一政策之外越權(quán)制定了不少所得稅優(yōu)惠政策。在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，繼續(xù)這樣做不僅不能真正起到吸引投資的作用，而且也不符合依法治稅的原則。實(shí)施所得稅收入分享體制改革后，所得稅收入中央、地方共享，地方越權(quán)自定所得稅優(yōu)惠政策，還將侵蝕中央收入，削弱所得稅收入體制改革作用。要求立即停止執(zhí)行；另外，國(guó)務(wù)院也一再?gòu)?qiáng)調(diào)，即使是地方收入部分，各地也無權(quán)減免。建議各縣市人民政府對(duì)出臺(tái)的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，進(jìn)一步規(guī)范稅收政策。從地稅部門來講，要正確處理收入任務(wù)與執(zhí)行政策的關(guān)系，樹立不執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策也是收過頭稅的理念，認(rèn)真落實(shí)好所得稅優(yōu)惠政策，西部開發(fā)稅收政策，土地使用稅、房產(chǎn)稅困難減免政策以及做好稅前列支，彌補(bǔ)虧損審批工作，規(guī)范執(zhí)法行為，保證政策執(zhí)行到位。

2、用好用活用足現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。特別是當(dāng)前要注意用好用活用足西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，安置下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策等，通過用好用活用足這些政策，形成政策洼地，吸引外資，既有利于增加就業(yè)機(jī)會(huì)，也有利于加快我州工業(yè)發(fā)展。特別是要注意幫助企業(yè)搞好發(fā)展籌劃，大力發(fā)展國(guó)家鼓勵(lì)類支持項(xiàng)目，加快產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，以達(dá)到用好用活稅收優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的最終目的。

3、向上爭(zhēng)取優(yōu)惠政策。（1）積極向中央和省里爭(zhēng)取落實(shí)西部開發(fā)政策后減少的地方財(cái)政收入，特別是基數(shù)以內(nèi)的部分，在轉(zhuǎn)移支付時(shí)應(yīng)給予補(bǔ)償。我州是湖南省唯一進(jìn)入西部大開發(fā)范圍的地區(qū)，相對(duì)其它西部大開發(fā)省市來講，我州缺乏省級(jí)配套措施，因此，勢(shì)單力薄，難以支撐經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中央、省必須相應(yīng)采取措施，加大轉(zhuǎn)移支付力度，以彌補(bǔ)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策帶來的地方財(cái)力減少；（2）爭(zhēng)取對(duì)我州高技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行與國(guó)家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)同樣優(yōu)惠政策；（3）爭(zhēng)取將果王素等優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品開發(fā)納入國(guó)家龍頭企業(yè)，享受龍頭企業(yè)的扶持政策；（4）爭(zhēng)取將省人民政府的民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅的審批權(quán)下放給州政府。（5）爭(zhēng)取延長(zhǎng)西部大開發(fā)稅收政策優(yōu)惠期限，使西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策和國(guó)家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策具有相同吸引力和實(shí)用性。

篇3

關(guān)鍵詞：稅收財(cái)政 服務(wù) 非公企業(yè)

非公企業(yè)是指歸我國(guó)內(nèi)地公民私人所有或歸外商、港澳臺(tái)商所有的經(jīng)濟(jì)成份占主導(dǎo)或相對(duì)主導(dǎo)地位的企業(yè)。非公企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要增長(zhǎng)點(diǎn)，為人們的生活生產(chǎn)了大量的物質(zhì)以及勞務(wù)產(chǎn)品，在滿足人民需要方面發(fā)揮了重要作用，不僅增加了社會(huì)資本，為國(guó)家提供了大量的稅金還吸納了大量人員就業(yè)，為社會(huì)穩(wěn)定作出了貢獻(xiàn)。除此之外，非公經(jīng)濟(jì)還促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，加快了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立。我國(guó)非公企業(yè)眾多，它們共同形成了一個(gè)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)鏈，構(gòu)建了一個(gè)強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)發(fā)揮著不可替代的作用。

一、目前我國(guó)非公企業(yè)發(fā)展主要面臨的問題

（一）缺乏先進(jìn)的技術(shù)和管理理論。

由于受各種經(jīng)濟(jì)條件的約束，非公企業(yè)在科技研發(fā)方面投入低，再加上缺乏專業(yè)化的科技創(chuàng)新人才，導(dǎo)致企業(yè)的自主創(chuàng)新能力較低，產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢。和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，技術(shù)相差甚遠(yuǎn)，大多數(shù)的非公企業(yè)并沒有真正掌握自主的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，缺乏核心的技術(shù)力量。部分企業(yè)依然采用家族粗放式管理經(jīng)營(yíng)形式，管理理念落后，這些都嚴(yán)重阻礙了我國(guó)非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）缺乏競(jìng)爭(zhēng)力

目前，我國(guó)很多的非公企業(yè)還處于發(fā)展的初期階段，大部分的非公企業(yè)都是加工型的企業(yè)，一般都以以資源型和原材料加工為主，和自主研發(fā)的企業(yè)相比，它的產(chǎn)業(yè)鏈流通期較短，所創(chuàng)造的價(jià)值不高。而且其處于產(chǎn)業(yè)鏈高端的企業(yè)和項(xiàng)目過少，難以發(fā)動(dòng)品牌效應(yīng)，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。

二、運(yùn)用稅收政策促進(jìn)非公企業(yè)發(fā)展

（一）積極推進(jìn)非公企業(yè)集聚化發(fā)展

堅(jiān)持貫徹國(guó)家在發(fā)展非公企業(yè)的所得稅和營(yíng)業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠政策和其它配套措施積極引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)業(yè)成長(zhǎng)和集聚發(fā)展。在此過程中，主要依靠產(chǎn)業(yè)區(qū)域性建設(shè)，以合購(gòu)、兼并、合營(yíng)等形式使非公企業(yè)集聚發(fā)展。根據(jù)企業(yè)的具體情況，積極引導(dǎo)企業(yè)開發(fā)一些符合自身發(fā)展特色，并且具有較高的技術(shù)含量、強(qiáng)大的發(fā)展前景、良好的經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目。還可以引進(jìn)一些先進(jìn)的材料、和高效的能源等，不斷提升產(chǎn)品的技術(shù)含量，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）促進(jìn)企業(yè)工藝優(yōu)化升級(jí)和創(chuàng)新技術(shù)

努力貫徹國(guó)家促進(jìn)節(jié)能減排等稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)非公企業(yè)在獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)注重節(jié)能減排，保護(hù)人類賴以生存的環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)積極開發(fā)高新技術(shù)，降低產(chǎn)品的污染力度，進(jìn)而從這些高新低污染的產(chǎn)品中享受低稅率和稅收優(yōu)惠。這就需要非公企業(yè)做到以下兩點(diǎn)：

加快改造傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)非公企業(yè)技術(shù)，積極引進(jìn)節(jié)水、節(jié)能、節(jié)材的新工藝進(jìn)行包裝印刷、產(chǎn)品加工、建筑建材以及其他農(nóng)副產(chǎn)品的加工，不斷優(yōu)化生產(chǎn)工藝，延伸資源轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)鏈，加快生產(chǎn)效率，提升產(chǎn)品質(zhì)量。

不斷引進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)、新材料產(chǎn)業(yè)和農(nóng)機(jī)、汽車零部件裝備制造業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)和技術(shù)，并支持非公企業(yè)圍繞這些產(chǎn)業(yè)開發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，大力培育一批技術(shù)成熟、專業(yè)性高、服務(wù)完善的非公企業(yè)，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。

（三）提高非公企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量

首先，要改變落后的企業(yè)管理理念即傳統(tǒng)的家族粗放式管理方式，重新樹立起現(xiàn)代化的管理思路，認(rèn)真落實(shí)質(zhì)量、財(cái)務(wù)、成本、營(yíng)銷、人力資源等各層次的管理。

其次，努力學(xué)習(xí)相關(guān)的規(guī)章制度和法律法規(guī)，例如相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策以及企業(yè)管理的規(guī)章制度，自覺依照法律的規(guī)定誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，從而建立良好的信譽(yù)，獲得人民大眾的肯定。

再者，完善財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)成本的核算，尤其是對(duì)采購(gòu)，庫(kù)存、定價(jià)和拓展市場(chǎng)等方面的成本核算，并及時(shí)向上級(jí)部門反映相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的透明度，從而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的可信度。

最后，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)工作，財(cái)務(wù)部門在強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，也應(yīng)該履行自己應(yīng)盡的義務(wù)，依法納稅，合法經(jīng)營(yíng)，并充分理解和享受稅收政策的公益性。

（四）拓寬非公企業(yè)的融資途徑

國(guó)家可以利用商業(yè)銀行等商業(yè)機(jī)構(gòu)資金雄厚的特點(diǎn)，積極引導(dǎo)他們給非公企業(yè)提供一些融資服務(wù)。例如，根據(jù)各非公企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況為他們提品信貸服務(wù)，幫助部分非公企業(yè)渡過融資的難關(guān)，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，完善配套的非公企業(yè)融資擔(dān)保系統(tǒng)，例如，可以成立一個(gè)非公企業(yè)信用擔(dān)保基金會(huì)，通過這個(gè)基金會(huì)積累資本、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而增強(qiáng)非公企業(yè)的融資能力。此外，還可以成立具有獨(dú)立法人資格的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，利用這個(gè)機(jī)構(gòu)鼓勵(lì)其他中小企業(yè)聯(lián)合組建互助合作型的擔(dān)保團(tuán)體，從而拓寬了非公企業(yè)的融資渠道，加強(qiáng)了中小型企業(yè)的擔(dān)保力度。

三、結(jié)束語

總之，非公經(jīng)濟(jì)企業(yè)在繁榮城鄉(xiāng)市場(chǎng)、方便群眾生活、有效擴(kuò)大就業(yè)、提高居民收入、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮著不可替代的作用。因此，在今后的社會(huì)發(fā)展過程中，我們必須集中一切有利的力量，利用稅收政策服務(wù)非公企業(yè)努力促進(jìn)我國(guó)非公企業(yè)的發(fā)展，早日實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興。

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篇4

一、我國(guó)企業(yè)年金市場(chǎng)及稅收政策概述

（一）企業(yè)年金市場(chǎng)現(xiàn)狀

《中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展年度報(bào)告2014》（人力資源和社會(huì)保障部社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心）顯示，截至2014年底，全國(guó)7.3萬戶企業(yè)建立企業(yè)年金，比上年增加0.7萬戶，增長(zhǎng)10.9%；累計(jì)結(jié)存7 689億元企業(yè)年金基金，比上年增加1 654億元，增長(zhǎng)27.4%；比2009年增加5 156億元，年均增長(zhǎng)24.9%。2014年，2 740個(gè)企業(yè)年金組合數(shù)得以建立，實(shí)際運(yùn)作資產(chǎn)金額7 403億元，實(shí)現(xiàn)581億元投資收益，加權(quán)平均收益率9.30%；47.6萬人領(lǐng)取企業(yè)年金，領(lǐng)取金額141.3億元。由此可見，我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃參與度持續(xù)增加、資金長(zhǎng)期屬性凸顯，發(fā)展?jié)摿涂臻g巨大，但與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展極不平衡，存在規(guī)模小、覆蓋面窄以及嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)性問題，主要體現(xiàn)在：年金計(jì)劃參與形式以單一計(jì)劃為主，多覆蓋于國(guó)有大型企業(yè)及高薪人士，中小企業(yè)參與度不高；從區(qū)域來看，在規(guī)模上存在東、中、西梯度分布，在發(fā)展增速上呈現(xiàn)出區(qū)域性差異。

（二）企業(yè)年金稅收政策概覽

學(xué)界普遍認(rèn)為，在影響企業(yè)年金發(fā)展的諸多因素中，推動(dòng)企業(yè)年金發(fā)展的根本動(dòng)力是稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)企業(yè)年金制度建立較晚，稅收政策還不完善，這是我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展緩慢的重要原因。2000年以來，我國(guó)制訂了一系列關(guān)于企業(yè)年金的稅收政策，均不同程度地適應(yīng)和滿足了當(dāng)時(shí)的實(shí)際需要，推動(dòng)了年金市場(chǎng)的發(fā)展。主要包括：（1）《關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》（國(guó)發(fā)[2000]42 號(hào)），這是第一個(gè)規(guī)定對(duì)建立年金并繳費(fèi)的企業(yè)給予相關(guān)稅收優(yōu)惠的文件，并首次使用企業(yè)年金提法，替代補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稱謂；《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)），確認(rèn)了年金企業(yè)繳費(fèi)比例稅前扣除；《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)），規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由4%提高到5%。（2）《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)），規(guī)定個(gè)人繳費(fèi)的相關(guān)稅收政策；《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)稅公告[2011]9號(hào)），規(guī)定企業(yè)年金繳費(fèi)時(shí)是否征收個(gè)人所得稅。（3）《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2013]103號(hào)），規(guī)定在繳費(fèi)階段對(duì)個(gè)人不征收個(gè)人所得稅，于2014年1月1日正式實(shí)施。

（三）對(duì)現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策的簡(jiǎn)要分析

對(duì)企業(yè)年金征稅，其稅收優(yōu)惠主要針對(duì)所得稅，體現(xiàn)在繳費(fèi)、投資和領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)對(duì)不同環(huán)節(jié)是否征稅，可分為EEE、ETE、EET、TEE、ETT、TTE、TET、TTT 8種稅收模式，其中T表示征稅，E表示免稅。2014年之前，我國(guó)僅對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)的個(gè)人繳費(fèi)征稅，企業(yè)繳費(fèi)部分按員工工資總額5%為限作為企業(yè)成本列支，從2014年起，稅收政策發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，對(duì)企業(yè)年金個(gè)人所得稅實(shí)行延期征稅政策，也就是繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅，對(duì)領(lǐng)取環(huán)節(jié)按照個(gè)人所得征稅，即由TEE型轉(zhuǎn)為EET型。在當(dāng)前我國(guó)年金市場(chǎng)不發(fā)達(dá)情況下，EET模式符合國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的政策導(dǎo)向，成為推動(dòng)普及企業(yè)年金計(jì)劃的新動(dòng)力。

EET稅收模式實(shí)施后，對(duì)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人均產(chǎn)生了重大影響。在國(guó)家層面，雖然導(dǎo)致政府當(dāng)期財(cái)政收入直接減少，但從長(zhǎng)期來看，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人參加年金計(jì)劃的積極性，擴(kuò)大全國(guó)補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃的覆蓋率，從而大大降低國(guó)家未來基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支付的壓力，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)；隨著企業(yè)年金計(jì)劃的成熟，既可以間接增加政府在以后階段的稅收收入，又可以促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展。在企業(yè)層面，企業(yè)年金可以從稅前利潤(rùn)中按成本費(fèi)用扣除，使得這部分資金不用納稅，不但提高了員工滿意度，還增強(qiáng)了員工凝聚力，年金計(jì)劃轉(zhuǎn)變?yōu)槿瞬偶?lì)手段，成為企業(yè)人力資源管理的重要內(nèi)容。在個(gè)人層面，員工在企業(yè)年金繳費(fèi)和獲得投資收益時(shí)免稅，領(lǐng)取時(shí)雖然要交稅，但因退休金較低，適用的所得稅稅率低于在職時(shí)，所交納的個(gè)人所得稅也少，這使得員工因參加企業(yè)年金計(jì)劃，既獲得了延遲交稅的優(yōu)惠，又增加了退休后的養(yǎng)老保障。

二、基于稅收公平效率原則的EET稅收模式問題探討

在諸多稅收原則中，“公平、效率”是最重要的原則，本文基于這兩個(gè)原則，對(duì)我國(guó)企業(yè)年金EET稅收模式在實(shí)施中存在的問題進(jìn)行分析和探討。

（一）從稅收公平原則角度分析

稅收公平原則，是指政府征稅應(yīng)確保公平。企業(yè)年金的社會(huì)再分配屬性，要求其必須兼顧公平性，但從實(shí)施情況和效果看，我國(guó)企業(yè)年金EET稅收模式，依然存在較為嚴(yán)重的不公平性問題。首先從國(guó)家和企業(yè)層面來看，目前我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃主要覆蓋優(yōu)勢(shì)行業(yè)和大型企業(yè)，如石油、電力、電信、國(guó)有商業(yè)銀行等，且大多分布在東部發(fā)達(dá)地區(qū)和重要城市，在不同行業(yè)、地區(qū)間，乃至不同規(guī)模企業(yè)間，表現(xiàn)出極大的不公平性。其次從個(gè)人角度來來看，不公平性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是參與企業(yè)年金計(jì)劃群體之間存在不公平；二是不同收入水平群體之間存在不公平。具體地講，無論是從獲得延遲交稅的優(yōu)惠利得看，還是從年金替代率看，參與年金計(jì)劃可以獲取未參與者享受不到的稅收優(yōu)惠，不同收入水平群體獲取的稅收優(yōu)惠水平差異較大，高收入群體明顯高于低收入群體。

（二）從稅收效率原則角度分析

稅收效率原則，是指政府征稅應(yīng)講求效率。從EET稅收模式實(shí)施以來的激勵(lì)效果，以及對(duì)企業(yè)年金的推動(dòng)作用來看，我國(guó)企業(yè)年金EET稅收模式存在以下兩大問題：

1.優(yōu)惠力度不夠。優(yōu)惠力度不夠主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是繳費(fèi)比例偏低，按照財(cái)稅[2013]103號(hào)的規(guī)定，個(gè)人享受年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅的額度僅為繳費(fèi)基數(shù)的4%，超過部分依法納稅，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額的5%部分可以稅前列支計(jì)入成本，此比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國(guó)、加拿大、法國(guó)等西方國(guó)家的繳費(fèi)比例，難以實(shí)現(xiàn)我國(guó)最初設(shè)想的20%的年金目標(biāo)替代率。二是在領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅時(shí)，優(yōu)惠程度大打折扣，力度明顯不夠，既不允許扣除繳費(fèi)環(huán)節(jié)個(gè)人未用的生計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，又不允許扣除退休后未用的生計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也就是基本養(yǎng)老金低于生計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)部分，而是全額計(jì)稅。

2.激勵(lì)性不足。激勵(lì)性不足主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)低收入職工激勵(lì)不足。在原TEE型稅政下，由于低收入職工在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，當(dāng)期應(yīng)稅工資薪金低于3 500元/月法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不繳納個(gè)人所得稅，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)為零。在EET 型模式下，領(lǐng)取環(huán)節(jié)全額適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅，不做任何扣除，稅負(fù)至少為3%，這對(duì)低收入職工來說，稅負(fù)不降反升，導(dǎo)致延期征稅的激勵(lì)效果不明顯。二是對(duì)于部分超標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)的職工激勵(lì)不足，按照財(cái)稅[2013]103號(hào)文的規(guī)定，年金個(gè)人繳費(fèi)比例超過4%以上的部分，需要并入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)繳個(gè)人所得稅，即超標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)部分沒有享受稅收優(yōu)惠要照常納稅，但到年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，無論以前是否享受稅惠政策，均要全額納稅，導(dǎo)致重復(fù)納稅，嚴(yán)重挫傷了這部分職工參加年金計(jì)劃的積極性。

三、對(duì)改進(jìn)和完善我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的建議

針對(duì)上述對(duì)EET稅收模式實(shí)施中存在問題的分析和探討，為了充分發(fā)揮EET模式的高效率優(yōu)勢(shì)，同時(shí)最大限度地避免不公平性，筆者提出以下改進(jìn)和完善建議。

（一）完善相關(guān)限制性規(guī)定，加強(qiáng)公平性

1.關(guān)于年金覆蓋面的相關(guān)規(guī)定。提高企業(yè)年金覆蓋率，將與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的職工全部納入企業(yè)年金計(jì)劃，保障職工的應(yīng)有權(quán)益；同時(shí)，為防止員工頻繁流動(dòng)，可以對(duì)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)年金參與者，設(shè)置一定的工作年限要求，達(dá)到規(guī)定年限才有資格享受稅收優(yōu)惠。此項(xiàng)規(guī)定，既可以解決上述參加年金計(jì)劃者與不參加年金計(jì)劃者的公平性問題，也考慮了企業(yè)現(xiàn)實(shí)的人力資源管理問題。若全員覆蓋難以達(dá)到，至少也應(yīng)對(duì)企業(yè)年金最低覆蓋率進(jìn)行限定，達(dá)不到企業(yè)規(guī)定要求的，不享受稅收優(yōu)惠政策；同時(shí)逐年進(jìn)行覆蓋面測(cè)試，以保證在企業(yè)規(guī)模發(fā)生變化時(shí)，其年金覆蓋率始終符合要求。此項(xiàng)規(guī)定可以有效防止有的企業(yè)利用年金優(yōu)惠政策不考慮基層職工僅為企業(yè)高管謀取福利，解決企業(yè)內(nèi)部不公平問題。

2.關(guān)于提前支取年金的相關(guān)規(guī)定。毋庸置疑，提前支取企業(yè)年金，既造成不合理避稅，也背離了企業(yè)建立年金的初衷。因此，國(guó)家特別需要對(duì)提前支取企業(yè)年金進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，比如，規(guī)定只有在符合經(jīng)濟(jì)困難、出國(guó)定居等條件的情況下，年金參與者才可提前支取限額內(nèi)的年金金額，并且根據(jù)提前支取的不同情況，適用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，等等。

3.關(guān)于最高稅前扣除額度的相關(guān)規(guī)定。為解決高收入者和低收入者年金不公平性問題，在實(shí)際操作中，應(yīng)規(guī)定年金最高稅前扣除額度，比如，繳費(fèi)基數(shù)不能超過本地區(qū)上年社會(huì)平均工資的3倍，超出部分由企業(yè)和個(gè)人按規(guī)納稅，等等。

（二）提高稅收優(yōu)惠力度，增強(qiáng)激勵(lì)性

為增強(qiáng)EET稅收模式的激勵(lì)性，鼓勵(lì)企業(yè)建立年金，應(yīng)適當(dāng)提高稅收優(yōu)惠力度，筆者認(rèn)為，可以采取如下措施：

1.進(jìn)一步提高企業(yè)年金優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大企業(yè)年金稅收優(yōu)惠覆蓋范圍。目前，我國(guó)規(guī)定的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠稅率，企業(yè)繳費(fèi)部分為5%，個(gè)人繳費(fèi)部分為4%，二者均普遍偏低，該比例離我國(guó)企業(yè)年金20%的目標(biāo)替代率尚有很大差距。考慮到我國(guó)企業(yè)年金建立的實(shí)際情況，可以采取循序漸進(jìn)的辦法，逐步提高企業(yè)年金的優(yōu)惠稅率。

2.在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，區(qū)別不同情況納稅。

（1）對(duì)低收入職工，應(yīng)允許扣除生計(jì)費(fèi)用，改全額計(jì)稅為差額計(jì)稅。針對(duì)目前我國(guó)現(xiàn)行的EET稅收模式對(duì)退休后的年金收入“一刀切”全額計(jì)稅，不得有任何扣除的情況，筆者認(rèn)為，如果職工在退休前，還有尚未用完的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以改全額計(jì)稅為差額計(jì)稅；此外，領(lǐng)取時(shí)納稅還應(yīng)顧及到職工退休后的不同收入現(xiàn)狀，考慮退休時(shí)生計(jì)費(fèi)與繳費(fèi)時(shí)扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異。這樣做可解決低收入職工實(shí)施EET模式后稅負(fù)不降反升問題，體現(xiàn)了年金稅收優(yōu)惠對(duì)高低收入者納稅的公平性，有利于激勵(lì)低收入職工繳納年金的積極性。

具體差額計(jì)稅方式有兩種：第一，領(lǐng)用時(shí)，若職工基本養(yǎng)老金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)允許從年金收入中扣除，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=年金月收入-（3 500-月基本養(yǎng)老金）。第二，退休前繳費(fèi)環(huán)節(jié)沒有用完的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許從年金收入中補(bǔ)扣，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=年金月收入-未用完的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。例如：某職工月工資薪金4 000 元，三險(xiǎn)一金扣除率為22%，年金個(gè)人繳費(fèi)率4%，不考慮其他因素，則該職工當(dāng)月未用完的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=3 500-4 000×（1-22%-4%）=3 500-2 960=540（元），退休后領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納個(gè)人所得稅=（年金月收入-540）×適用的個(gè)人所得稅率。

（2）對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)職工，在領(lǐng)取年金繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)扣除其繳費(fèi)時(shí)已納稅部分，這樣可解決重復(fù)征稅問題，有利于激勵(lì)這部分職工繳納年金的積極性。

采取以上措施必須取得職工在職時(shí)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、已納稅款等資料，為此，為了做到有據(jù)可查，在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)建立職工工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)使用情況檔案，以及已納稅款等情況的相關(guān)記錄。

篇5

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增，建筑施工企業(yè)，稅務(wù)管理

自2012年1月我國(guó)在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)后，2013年8月起試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開，并要在“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”稅制改革。建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。“營(yíng)改增”在部分行業(yè)實(shí)行以來，解決了部分行業(yè)的稅負(fù)問題。由于配套改革尚未啟動(dòng)、配套政策尚不明確、增值稅抵扣鏈條還不完整、建筑業(yè)管理模式很粗放等原因，“營(yíng)改增”必將對(duì)建筑企業(yè)帶來深遠(yuǎn)的影響和巨大的沖擊，建筑企業(yè)必須積極籌劃、冷靜應(yīng)對(duì)、才能將“營(yíng)改增”帶來的沖擊降到最低。本文通過建筑施工企業(yè)面臨的稅負(fù)、財(cái)務(wù)核算、稅收籌劃等方面進(jìn)行了相關(guān)分析。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響

（一）重復(fù)征稅，稅負(fù)過大。稅源不足是我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問題，營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠有效的解決交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)重復(fù)增值稅的問題，從而達(dá)到公平稅負(fù)的目的。根據(jù)現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，建筑行業(yè)屬于增值稅的征稅范圍，建筑企業(yè)需要按收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅;建筑行業(yè)所用的材料、設(shè)備屬于增值稅的征稅范圍，建筑材料，設(shè)備已納的增值稅均不能在建筑環(huán)節(jié)抵扣，因此建筑公司產(chǎn)值里面重復(fù)計(jì)征了營(yíng)業(yè)稅和增值稅，屬于稅制性的重復(fù)征稅，加大了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）稅務(wù)管理難度加大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大。建筑企業(yè)的產(chǎn)品具有分散性、單一性的特點(diǎn)，建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)地點(diǎn)和企業(yè)注冊(cè)地多數(shù)分離，國(guó)家對(duì)增值稅跨省如何繳納方面的征管體制還沒有配套改革。這樣，項(xiàng)目所在地和企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)必會(huì)爭(zhēng)搶稅源，企業(yè)稅務(wù)管理難度和涉稅風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大;建筑施工企業(yè)實(shí)行增是稅，需要稅務(wù)部門提高征管能力，目前“金稅”工程建設(shè)還只是以省為單位，尚未構(gòu)筑完成一張全國(guó)范圍內(nèi)的嚴(yán)密的結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，少數(shù)不法分子偷逃稅空間客觀存在，給企業(yè)稅務(wù)管理增加了難度和涉稅風(fēng)險(xiǎn);此外，建筑企業(yè)借用資質(zhì)投標(biāo)、掛靠經(jīng)營(yíng)中標(biāo)項(xiàng)目，由于納稅主體和施工主體不一致，在增值稅匯繳時(shí)無法核對(duì)，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大。施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

建筑企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)只是在計(jì)提和繳納的環(huán)節(jié)才進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而在改為征收增值稅后，還需要進(jìn)行購(gòu)入材料的分配、產(chǎn)品的驗(yàn)工計(jì)價(jià)等多環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，其核算稅金更加具體化、明細(xì)化，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下增設(shè)了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等三類科目，并在這些科目下進(jìn)行相應(yīng)的項(xiàng)目核算。

（一）對(duì)收入核算帶來的影響。在營(yíng)改增未改革以前，建筑企業(yè)所需繳納的營(yíng)業(yè)稅的納稅依據(jù)是整個(gè)工程的造價(jià)。而在經(jīng)過稅制改革后，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，所以其繳稅依據(jù)為不含增值稅的整個(gè)工程造價(jià)。

（二）對(duì)成本核算帶來的影響。在營(yíng)改增為改革之前，建筑企業(yè)的成本為價(jià)稅合計(jì)額，繳稅時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅的分離，將其分離成為兩個(gè)部分：實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。而在經(jīng)過營(yíng)改增稅制改革后，規(guī)定按照所開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅發(fā)票相減進(jìn)行抵扣，抵扣額與購(gòu)料的供應(yīng)商是否為一般納稅人和其開具的專用發(fā)票類型相關(guān)。而我國(guó)目前的建筑企業(yè)還存在很多小型企業(yè)，其開具專用發(fā)票的受限，這樣就提高了稅制改制后企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而降低了企業(yè)的利潤(rùn)，主要包括建筑材料費(fèi)，人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)。

（三）對(duì)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算帶來的影響。建筑企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)改增后，利潤(rùn)的變化情況取決于其收入、成本及營(yíng)業(yè)稅的變化程度。企業(yè)現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負(fù)的增減是成反比的。但在實(shí)際的工作過程中，繳納稅款多數(shù)是根據(jù)工程的進(jìn)度百分比來進(jìn)行收入的確定并計(jì)算應(yīng)繳納稅款，這使得建筑企業(yè)的實(shí)際應(yīng)納稅稅額高于所應(yīng)該繳納的實(shí)際稅額，除了營(yíng)業(yè)稅以外，應(yīng)繳納所得稅額也會(huì)發(fā)生此類情況，這些原因都導(dǎo)致了建筑企業(yè)收到整個(gè)工程款的進(jìn)度滯后于工程施工的進(jìn)度，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來了嚴(yán)重的沖擊。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)納稅籌劃的影響

首先，能否開具增值稅專用發(fā)票將作為建筑業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)供應(yīng)商選擇的一項(xiàng)重要依據(jù)，在簽訂合同環(huán)節(jié)明確專用發(fā)票的提供時(shí)間，不能為節(jié)省成本開支，降低價(jià)格而不要增值稅專用發(fā)票。其次，盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，以減少稅負(fù)。由于機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅“營(yíng)改增”后可抵扣，那么可購(gòu)置大型施工機(jī)械等資產(chǎn)，增加可抵扣金額，一方面優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機(jī)械化程度，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力;另一方面通過引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出，又反過來減少企業(yè)的稅負(fù)。