序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅法及其構(gòu)成要素，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

稅法的構(gòu)成要素，是構(gòu)成稅法的必要因素，它們反映了稅收制度中的實(shí)質(zhì)，規(guī)范了征納雙方的權(quán)利與義務(wù)。稅法構(gòu)成要素分為實(shí)體法要素和程序法要素，實(shí)體法要素主要包括征納主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)和稅率等。 這些基本要素，是決定征稅主體能否征稅和納稅主體的納稅義務(wù)能否成立的必要條件，明確了由誰納稅、對什么征稅和征收多少稅等這些稅收中的最基本，構(gòu)成了稅收制度的基本框架。

一個切實(shí)可行的遺產(chǎn)稅制度框架，是達(dá)到遺產(chǎn)稅征收的預(yù)期目的關(guān)鍵之一，因此本部分涉及到的問題是遺產(chǎn)稅法中的重點(diǎn)，同時也是難點(diǎn)。這些問題主要包括：（1）如何正確表述征稅客體范圍的問題。（2）如何確定征稅客體范圍。 哪些遺產(chǎn)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額，哪些遺產(chǎn)應(yīng)在扣除之列，如何把握某些特殊形式的遺產(chǎn)（如房屋，文物）等等。（3）如何確定免征額，這是最大的難點(diǎn)。絕大多數(shù)學(xué)者只是給出某個具體的免征額數(shù)值，而支持這個數(shù)值的理由卻幾乎沒有涉及到，也就是說，我們不知道這個免征額的數(shù)值是怎么來的，為什么是這么一個具體的數(shù)值。 而個別涉及的，也只是泛泛而談，沒有實(shí)際統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的支持。稅率表的確定，與免征額的確定，存在相同的問題。 另外，遺產(chǎn)稅納稅人的問題也需要明確，尤其是贈與財(cái)產(chǎn)在應(yīng)納稅額時的排列順序問題。

針對遺產(chǎn)稅課稅要素研究中的這些難點(diǎn)和不足，筆者根據(jù)我國的國情，借鑒國外的遺產(chǎn)稅法有關(guān)規(guī)定，著重探討了以下問題：（1）認(rèn)為在表述征稅客體范圍時，應(yīng)以概括法加反列舉法為宜；（2）詳盡討論了征稅范圍，探討了不計(jì)入征稅遺產(chǎn)的范圍以及扣除項(xiàng)目，并闡述了理由；（3）了確定免征額的原則，并依據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，確定了免征額的具體數(shù)值；同時也給出了確定稅率的原則，并提出了一個較為合理的稅率表方案。 總之，本部分試圖在充分論證的基礎(chǔ)上，以立法原則為指導(dǎo)，分別在納稅主體、征稅客體、免征額和稅率等具體課稅要素問題上給出一個明確而合理的方案。

（一）納稅主體

由于遺產(chǎn)稅是國際性的稅種，其納稅人的確定涉及到稅收管轄權(quán)的問題。根據(jù)國際稅法的慣例，稅收管轄權(quán)的確定，一般采取屬人、屬地相結(jié)合的原則。建議我國遺產(chǎn)稅法，也采用這一原則，先將納稅人首先區(qū)分為居民和非居民，再以來源地進(jìn)一步加以劃分，從而確定遺產(chǎn)稅稅收管轄權(quán)。具體到“對遺產(chǎn)和贈與稅來源地的確定，一般以遺產(chǎn)或者贈與財(cái)產(chǎn)所在地為來源地，由該來源地國行使稅收管轄權(quán)”。[1] 因此建議規(guī)定，對中華人民共和國公民死亡時在境內(nèi)、境外的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅；對在中華人民共和國境內(nèi)的外國人（包括無國籍人）死亡時在中華人民共和國境內(nèi)的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。

篇2

一、納稅籌劃系統(tǒng)的界定與特征

（一）納稅籌劃系統(tǒng)的界定

納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策或可選擇性條款，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益的過程。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來看，企業(yè)納稅籌劃活動可以形成一個復(fù)雜的系統(tǒng)。企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)由若干要素構(gòu)成，各要素之間又是相互依存、相互制約的。因此，企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)具有整體性和相關(guān)性的特點(diǎn)，納稅籌劃系統(tǒng)本身及其構(gòu)成要素不是孤立的、單一的、靜止的，而是以一定的系統(tǒng)而存在。

（二）納稅籌劃系統(tǒng)的特征

一是結(jié)構(gòu)性，即組成系統(tǒng)的諸要素的相互結(jié)合的方式。二是開放性，即系統(tǒng)與周圍環(huán)境的關(guān)系。三是整體性，即系統(tǒng)和要素的關(guān)系，整體性是系統(tǒng)最顯著的特征。

二、納稅籌劃系統(tǒng)的構(gòu)建

（一）納稅籌劃系統(tǒng)構(gòu)成要素

在管理的職能中，決策系統(tǒng)通常是由五個要素構(gòu)成的，分別是決策者、決策對象、決策信息、決策理論和方法、決策結(jié)果及評價(jià)，納稅籌劃系統(tǒng)作為一個決策系統(tǒng)也不例外，也是由五個要素構(gòu)成。

1、納稅籌劃者，即決策的主體

納稅籌劃者可以是一個人，也可以是一個集團(tuán)中的決策機(jī)構(gòu)，納稅籌劃作為財(cái)務(wù)活動的重要組成部分同樣需要確定決策者。納稅籌劃決策隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策，所以其決策者應(yīng)該是企業(yè)中的高層管理者，然后把任務(wù)分配給財(cái)務(wù)主管或者納稅籌劃專員。由于納稅籌劃決策的專業(yè)性、多元性、多學(xué)科交叉性的特點(diǎn)，要求決策者即高層管理者應(yīng)對納稅籌劃具有正確的認(rèn)識，并能對該項(xiàng)工作提出符合企業(yè)發(fā)展需要的目標(biāo)和要求，同時也要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員要能熟練的運(yùn)用稅收、法律的相關(guān)規(guī)定，以及財(cái)務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科的知識，并能選擇最佳方案。

2、籌劃對象，即決策的客體，即決策想要解決的問題

所說的籌劃對象，應(yīng)該是能為籌劃者加以選擇或影響的，若是籌劃者主觀不能選擇或改變的對象則不能成為籌劃對象。納稅籌劃的特征之一就是貫穿財(cái)務(wù)活動的始終，因此，納稅籌劃決策也就貫穿于籌資活動、投資活動、分配活動中，其對象就應(yīng)該是選擇最佳籌資結(jié)構(gòu)、投資方向、分配方式，促進(jìn)資金有效獲得和使用等，同時由于這些財(cái)務(wù)活動會涉及到稅收，所以納稅籌劃的對象也包括這些財(cái)務(wù)活動所涉及的稅種。

3、籌劃信息

信息包括企業(yè)內(nèi)部的信息，也包括企業(yè)外部的信息。在進(jìn)行納稅籌劃決策時，確保所持有信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是至關(guān)重要的，因?yàn)樵趯?shí)際工作中，大部分的錯誤決策都是與信息失真有關(guān)聯(lián)的。因而，在進(jìn)行納稅籌劃時，企業(yè)內(nèi)外的各方面經(jīng)濟(jì)信息都是設(shè)計(jì)、選擇最佳方案不可或缺的，如企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品盈利狀況、國家稅收法規(guī)的調(diào)整，國家調(diào)控政策的變動、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施、修訂等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并對其進(jìn)行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。

4、籌劃的理論和方法

包括決策的一般模式、預(yù)測方法、定量分析和定性分析技術(shù)、決策方法論、數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等。正確的信息只是科學(xué)決策的前提，決策者還需要科學(xué)的理論指導(dǎo)，并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒▉矸治觥⑴袛啵拍苷页龊玫姆桨浮＿M(jìn)行納稅籌劃活動同樣離不開這些理論和方法。

5、籌劃結(jié)果

是指通過決策過程形成的，指導(dǎo)組織的行動方案。納稅籌劃決策的結(jié)果同樣是從一系列的備選計(jì)劃中選擇一個最佳納稅方案來指導(dǎo)企業(yè)的納稅行為。通常而言，納稅籌劃決策的結(jié)果一般是通過數(shù)據(jù)、圖表等直觀的方式來予以表達(dá)。

（二）納稅籌劃系統(tǒng)要素關(guān)系分析

1、靜態(tài)分析

從系統(tǒng)論的基本觀念出發(fā)，整個納稅籌劃系統(tǒng)是一個立體系統(tǒng)，有一套相互聯(lián)系、彼此影響的要素構(gòu)件，它們之間的邏輯關(guān)系、分工與合作互為因果。

在納稅籌劃系統(tǒng)中，納稅籌劃者、籌劃對象、籌劃信息、籌劃方法、籌劃結(jié)果五個要素相互聯(lián)系、相互作用，它們之間存在以下關(guān)系：

籌劃者與籌劃對象的關(guān)系。在納稅籌劃系統(tǒng)中，籌劃者要進(jìn)行納稅籌劃就必須要明確籌劃對象，才能做到有的放矢，以實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)；前文提到企業(yè)納稅籌劃者具有多層次性，因而不同的籌劃對象又反過來決定了籌劃者的選擇。

籌劃者與籌劃信息的關(guān)系。 籌劃信息由籌劃者收集，不同的籌劃者收集到的信息是不相同的；反之，不同的信息又會影響和制約籌劃者的籌劃活動。

籌劃者與籌劃方法的關(guān)系。籌劃方法有多種，不同的決策者所選擇的方法會有所不同；反之，籌劃方法又會制約籌劃者的籌劃效果。

籌劃者與籌劃結(jié)果的關(guān)系。籌劃結(jié)果是籌劃者實(shí)施籌劃行為的最終成果，籌劃者決定了籌劃結(jié)果的形成；籌劃結(jié)果形成后，又將指導(dǎo)籌劃者執(zhí)行籌劃方案。

籌劃對象與籌劃信息的關(guān)系。籌劃對象決定了籌劃信息的收集范圍，不同的籌劃對象，需要收集的信息是不同的；收集信息的難易程度又反過來影響籌劃對象的確定，若是相關(guān)信息無法收集，則有可能放棄對該對象的籌劃。

籌劃信息與籌劃方法的關(guān)系。信息是運(yùn)用籌劃方法不可或缺的因素，信息的質(zhì)量直接影響籌劃方法的使用；籌劃方法又影響信息的收集，不同的籌劃方法需要的信息會不同等等。

2、動態(tài)分析

根據(jù)系統(tǒng)論原理，系統(tǒng)并不是諸要素的機(jī)械組合或簡單相加，必須轉(zhuǎn)變系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路和路徑，通過系統(tǒng)內(nèi)部諸要素的優(yōu)化整合賦予系統(tǒng)新的特質(zhì)，各要素構(gòu)件統(tǒng)一、協(xié)調(diào)在系統(tǒng)整體之中，從而系統(tǒng)充分發(fā)揮其作用。對于納稅籌劃系統(tǒng)而言，其構(gòu)成要素也不是簡單的組合，是籌劃者針對籌劃對象，收集相關(guān)的納稅信息，使用科學(xué)的決策理論和方法，并最終形成決策結(jié)果的過程，是五個要素相互聯(lián)系、相互作用所構(gòu)成的系統(tǒng)。

篇3

我國會計(jì)制度規(guī)定，會計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六方面構(gòu)成，其中前三個會計(jì)要素反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；后三個會計(jì)要素反映企業(yè)經(jīng)營成果，是利潤表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：收入－費(fèi)用=利潤，這里的“利潤”是指企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會計(jì)所得，而企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時是按照稅法規(guī)定計(jì)算的。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此，會計(jì)上計(jì)算的會計(jì)所得必須是按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整后的余額，才能作為應(yīng)納稅所得額，兩者關(guān)系可表述為“應(yīng)納稅所得額=會計(jì)所得±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”。下面筆者就從利潤表的構(gòu)成要素,即收入、費(fèi)用等方面來分析會計(jì)和稅法的差異表現(xiàn)。

一、會計(jì)制度和稅法的主要差異表現(xiàn)

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認(rèn)的差異

新會計(jì)準(zhǔn)則對收入重新定義，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對于收入的確認(rèn)時間，新會計(jì)準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個條件：收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入額。而稅法對于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會計(jì)規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確認(rèn)收入，也可按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實(shí)際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票日期確認(rèn)收入，而是按收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國家稅收收入的及時性。

2.非生產(chǎn)部門使用本企業(yè)產(chǎn)成品的差異

稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面而使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，其價(jià)格按同類產(chǎn)品同期市場價(jià)格確定。按照會計(jì)制度規(guī)定，則不符合收入確認(rèn)原則，而是按貨物賬面價(jià)值直接由產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)付福利費(fèi)等相關(guān)科目。

3.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）與銷售折讓的差異

稅法規(guī)定，銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣、折讓后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額、折讓額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣、折讓的金額。而會計(jì)制度規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，即按總價(jià)法進(jìn)行會計(jì)核算；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。銷售折讓在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。

4.接受捐贈收入的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈收入視為應(yīng)稅收入，對于企業(yè)取得的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中對有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈收入包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，接受捐贈的資產(chǎn)一般會使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其納入“資本公積”項(xiàng)目核算。

5.國債利息收入方面

稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入免稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)因購買國債取得的利息收入計(jì)入“投資收益”。

（二）費(fèi)用方面的差異

1.工資、薪金的差異

稅法規(guī)定，（1）工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除。即企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年7月1日起，企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。

（2）工資、薪金支出實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、薪金應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。

2.職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的差異

稅法規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異

稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。即全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。

4.固定資產(chǎn)折舊的差異

（1）折舊年限。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計(jì)提折舊的最低年限。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法。

（2）折舊方法。稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附表中予以說明。

5.資產(chǎn)攤銷的差異

（1）無形資產(chǎn)攤銷的差異

稅法規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的、或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。而會計(jì)制度規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

（2）開辦費(fèi)攤銷的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。而會計(jì)制度規(guī)定，將開辦費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。6.研究開發(fā)費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，符合條件的納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長10%以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%扣除應(yīng)納稅所得額。增長比例未達(dá)到10%的，不得抵扣。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)列入當(dāng)期費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。

7.借款費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

（2）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，全額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減利潤。

8.廣告費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過其當(dāng)年度銷售（營業(yè)）收入的2%，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過其當(dāng)年度銷售（營業(yè)）收入5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)可全額計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，沖減利潤。

9.捐贈、罰款、贊助支出的差異

稅法規(guī)定，各種非廣告性贊助支出不得扣除；違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財(cái)物損失、各種稅收的滯納金和罰金不得作為扣除項(xiàng)目；公益救濟(jì)性捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險(xiǎn)業(yè)為1.5%）以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除；對農(nóng)村義務(wù)教育、中國紅十字會、公益性青少年活動等的公益性捐贈可全額扣除，（社會保障體系試點(diǎn)省份）對慈善機(jī)構(gòu)、基金會的公益性捐贈可全額扣除。而會計(jì)制度規(guī)定，捐贈、罰款、贊助支出全額計(jì)入營業(yè)外支出，沖減利潤。

二、會計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)辦法

會計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異有其深刻的歷史前景和理論根據(jù)。由于會計(jì)和稅法規(guī)范的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，這種矛盾的存在是客觀的。然而，從我國的現(xiàn)狀來看，這種矛盾是可以通過一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，如果片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，會產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國應(yīng)積極采取一系列具體措施對會計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

（一）相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)溝通

我國的會計(jì)制度與稅法制度的制定分別隸屬于不同的職能部門，會計(jì)制度的具體制定者為財(cái)政部門，稅法的具體制定者為國家稅務(wù)總局。他們在制定相關(guān)法規(guī)時應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，財(cái)政部門在制定會計(jì)制度時，不僅要滿足會計(jì)報(bào)表的報(bào)送要求，還要盡可能滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要；同時，國家稅務(wù)總局在制定稅收制度時，應(yīng)盡可能與會計(jì)保持一致，使得納稅調(diào)整項(xiàng)目減少到最低限度，以減小實(shí)際征稅的難度。

（二）稅法應(yīng)適當(dāng)放寬對企業(yè)會計(jì)政策選擇的限制

會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)資產(chǎn)在實(shí)物形式上損耗和技術(shù)上的無形損耗都迅速增加。但是目前稅法對企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定非常嚴(yán)格，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年，折舊方法一律采取直線法。這些規(guī)定極不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競爭力，同時也增加了會計(jì)核算工作的難度。當(dāng)然為了防止企業(yè)利用會計(jì)政策變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，稅法可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計(jì)政策變更時，必須報(bào)請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

（三）加強(qiáng)會計(jì)信息的披露和相互宣傳的力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時我國還應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度和稅收法規(guī)在會計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會計(jì)知識與稅法知識的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會計(jì)制度和稅法的宣傳工作，加深對會計(jì)制度和稅法的認(rèn)識，為進(jìn)一步深入貫徹會計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

（四）會計(jì)制度盡量縮小會計(jì)政策的選擇范圍

會計(jì)政策作為企業(yè)財(cái)務(wù)揭示所選定的會計(jì)原則、會計(jì)處理方法和程序。企業(yè)組織形式及經(jīng)營性質(zhì)的差別以及發(fā)展階段的不同導(dǎo)致了不同的利益驅(qū)動情況，加之企業(yè)管理人員對企業(yè)會計(jì)政策的了解程度不同，企業(yè)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、利益驅(qū)動取向不同、目的不同，使得會計(jì)政策的選擇情況千差萬別。而稅法對會計(jì)政策又規(guī)定得過死，必然與靈活的會計(jì)政策選擇產(chǎn)生矛盾，產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，在這種情況下，會計(jì)制度應(yīng)盡量縮小會計(jì)政策的選擇范圍，規(guī)范會計(jì)所得與稅法所得的差異調(diào)整方法，簡化稅款計(jì)算。而對于眾多的非公有制小型企業(yè)可嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會計(jì)方法。

篇4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)　控制體系　管理

隨著稅務(wù)部門征管稽查行為逐步規(guī)范化和法制化，以及報(bào)稅系統(tǒng)信息化的發(fā)展，企業(yè)投機(jī)行為帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)越來越大。企業(yè)解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法，就是制定一個好的稅務(wù)策略，建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控體系，把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義及管理目標(biāo)

(一)定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在涉稅活動中面臨的一種不確定性。風(fēng)險(xiǎn)和收益是成正比的，企業(yè)追求利潤最大化，勢必要求降低稅收，因而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，具有客觀的必然性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有稅收上的不確定性。在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，企業(yè)面臨著各種各樣的決策，每一項(xiàng)決策都要考慮效益和成本的關(guān)系，不可避免的會涉及稅務(wù)問題。不同的決策引起不同的稅收負(fù)擔(dān)，即使相同的決策也會由于納稅人的主觀原因和外部環(huán)境的客觀原因不同而稅負(fù)各異。

(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

從企業(yè)角度考慮，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是企業(yè)通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系識別、評估和防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動及相關(guān)業(yè)務(wù)處理符合稅法規(guī)定，降低企業(yè)涉稅成本。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)包括：稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定，對稅務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理符合相關(guān)會計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)，符合稅法規(guī)定。目標(biāo)重點(diǎn)突出了稅務(wù)行為的“合法性”，即涉稅事宜均符合法律規(guī)定。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，主要包括八個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：

(一)內(nèi)部稅務(wù)環(huán)境。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)確定關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，并確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容量；內(nèi)部稅務(wù)環(huán)境為主體中的領(lǐng)導(dǎo)及員工對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；領(lǐng)導(dǎo)重視，稅務(wù)會計(jì)堅(jiān)實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)及相關(guān)人員的配合和正確認(rèn)識，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理打好了基礎(chǔ)。

(二)稅務(wù)目標(biāo)設(shè)定。設(shè)定稅務(wù)工作目標(biāo)，工作人員在努力達(dá)成目標(biāo)的過程中，就能識別影響它們的潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛟O(shè)定目標(biāo)，確保所選定的稅務(wù)目標(biāo)支持和切合該稅務(wù)主體的使命，并且與它的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容量相一致。

(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識別。稅務(wù)事項(xiàng)識別涉及到從影響稅務(wù)目標(biāo)事先的內(nèi)部和外部原因中識別潛在的稅務(wù)事項(xiàng)。它包括區(qū)分代表風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)事項(xiàng)和代表機(jī)會的稅務(wù)事項(xiàng)，以及可能二者兼有的事項(xiàng)，機(jī)會被反饋到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過程中。

(四)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。要對識別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便形成如何對他們進(jìn)行管理的依據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。即要對固有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，也要對變化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，評估要考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響。

(五)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。員工識別和評價(jià)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，包括回避風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理當(dāng)局選擇一系列措施，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與主體的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)容量相協(xié)調(diào)。

(六)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。制訂和實(shí)施政策和程序，以幫助確保管理當(dāng)局所選擇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施得以有效實(shí)施。

(七)稅務(wù)相關(guān)信息與溝通。收集稅務(wù)相關(guān)的信息，以確保員工履行其職責(zé)的方式和時機(jī)能及時識別、獲取相關(guān)信心并保持有效溝通。稅務(wù)人員需要借助相關(guān)信息來識別、評估和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)人員充分了解自己的職責(zé)和相互聯(lián)系，并有序開展工作。

(八)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面監(jiān)控，必要時對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理程序加以修改和改進(jìn)。通過這種方式，能夠動態(tài)反應(yīng)企業(yè)稅務(wù)情況，并根據(jù)外界和內(nèi)部條件的要求而變化。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響因素

(一)內(nèi)部影響因素

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務(wù)規(guī)劃以及對待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；部門之間的權(quán)責(zé)劃分和相互制衡機(jī)制；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；對管理層的業(yè)績考核指標(biāo)。企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況；信息和溝通情況。監(jiān)督機(jī)制的有效性。其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。分析企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于企業(yè)從高層態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面，識別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)可歸納為以下幾個方面：

一是企業(yè)經(jīng)營管理者的依法納稅意識。部分企業(yè)的經(jīng)營管理者依法納稅意識不是很強(qiáng)，不注重稅務(wù)人才的培養(yǎng)和職務(wù)設(shè)置，企圖通過不合法行為來達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)的目的。隨著我國稅收征收征管體系的健全，稅收征管力度的加大，企業(yè)稅務(wù)不合法行為一旦被發(fā)現(xiàn)，將可能面臨行政處罰和刑事處罰，后果嚴(yán)重。為此，企業(yè)及其經(jīng)營管理者有必要樹立涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識，加深對企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)了解，加大對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

二是企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)水平。一些企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接來自稅務(wù)人員對會計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)和國家政策的不熟悉，企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)水平直接影響企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重得還可能在主觀沒有違法意圖的情況下，做出事實(shí)違法的稅務(wù)行為，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是企業(yè)經(jīng)營管理體制的影響。完善的企業(yè)經(jīng)營管理體制和內(nèi)部控制制度是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。企業(yè)如果缺乏有效地經(jīng)營管理體制，就很難從源頭上控制和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因而企業(yè)應(yīng)該建立健全企業(yè)財(cái)會制度，內(nèi)部審計(jì)制度、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等，從組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程上做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，還要重視稅務(wù)管理部門的作用，設(shè)置并配備相關(guān)人員，使部門之間的權(quán)責(zé)劃分要相互制衡。

(二)外部影響因素

企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災(zāi)害性因素；其他外部風(fēng)險(xiǎn)因素。我國目前的影響因素主要包括以下幾個方面：

一是稅收政策法規(guī)。在金融危機(jī)的影響下，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅收政策變化頻繁。再加上我國納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流不夠，信息不對稱，造成對稅務(wù)法規(guī)的錯誤理解，因此納稅人需要及時準(zhǔn)確掌握稅收政策法規(guī)的變動，如果企業(yè)不及時了解這些變動，調(diào)整自己的涉稅行為，極有可能使自己的本來合法的納稅行為變?yōu)椴缓戏ǎ哟笃髽I(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二是行政執(zhí)法。我國稅務(wù)執(zhí)法主體多元化，稅務(wù)行政管理權(quán)存在著重疊，這也加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，稅收法律法規(guī)由行政機(jī)關(guān)制定并監(jiān)督實(shí)施和解釋，納稅人即使有較為充分的理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以加以否定，大大地增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

參照財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)是向稅務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計(jì)信息。這里有兩個問題：第一，誰是稅務(wù)報(bào)告使用者；第二，稅務(wù)報(bào)告中信息的內(nèi)容。稅務(wù)信息的使用者首先為稅務(wù)部門，其他利益相關(guān)者本身并不會對稅務(wù)信息特別關(guān)注。既然使用者為稅務(wù)部門，那么稅務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)該反映的信息為涉稅業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)。

（二）稅務(wù)會計(jì)對象

對象一般反映為某行為的客體。稅務(wù)會計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、補(bǔ)退、罰款、減免等經(jīng)濟(jì)活動，，以貨幣表現(xiàn)的稅收資金運(yùn)動，但是稅務(wù)會計(jì)并不核算和監(jiān)督納稅主體的全部資金運(yùn)動，而只核算和監(jiān)督納稅主體有關(guān)稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納及其有關(guān)的財(cái)務(wù)活動。因此，稅務(wù)會計(jì)對象是稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)的具體化，其具體到稅務(wù)實(shí)務(wù)中的內(nèi)容涉及到計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)、稅款的計(jì)算與核算、稅款的繳納、退補(bǔ)和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務(wù)會計(jì)的對象主要有如下七個內(nèi)容：第一，應(yīng)稅收入。納稅主體取得的應(yīng)稅收入不僅是計(jì)算增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅款以及資源稅、房產(chǎn)稅等其它相關(guān)稅款的基礎(chǔ)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額等稅款的基礎(chǔ)。財(cái)稅分流模式下，稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入不同于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的營業(yè)收入。第二，稅款減免。減免稅是對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規(guī)定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國稅收政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。第三，扣除項(xiàng)目。納稅主體可依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅所得額時可以扣除的各項(xiàng)支出，一般類似于納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營工程中為取得經(jīng)營收入發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營成本與費(fèi)用，包括產(chǎn)品與勞務(wù)成本和期間費(fèi)用。財(cái)稅分流模式下稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目不同于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的經(jīng)營成本和費(fèi)用。第四，應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）。應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）是納稅主體計(jì)算應(yīng)納稅額的主要基礎(chǔ)。稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額不同于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的企業(yè)稅前利潤。第五，其他計(jì)稅基礎(chǔ)。不同的稅種有不同的計(jì)稅基礎(chǔ)。如，車船稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶；所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)，是契稅的計(jì)稅基礎(chǔ)等。第六，稅款的繳納。由于各稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)和征收方法不同，不同行業(yè)、不同納稅人對同一種稅的會計(jì)處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務(wù)的確認(rèn)、稅款的繳納、減免稅等稅務(wù)活動，都會引起納稅主體擁有的資金或者債券債務(wù)發(fā)生相應(yīng)的增減變動，因而都是納稅主體稅務(wù)會計(jì)核算的內(nèi)容。支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，并需要按照會計(jì)核算的一般要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。第七，確認(rèn)納稅義務(wù)的依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)）。確認(rèn)納稅義務(wù)需要有相應(yīng)的依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計(jì)稅依據(jù)。我國的稅務(wù)發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和普通發(fā)票。2010年12月20日國務(wù)院了修訂后的《發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號）；2011年2月14日，國家稅務(wù)總局了《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號），進(jìn)一步完善了稅務(wù)發(fā)票管理體系。

（三）稅務(wù)會計(jì)主體

2010年3月國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會印發(fā)的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架———報(bào)告主體》（征求意見稿）中對報(bào)告主體的概念進(jìn)行了界定，IASB認(rèn)為，報(bào)告主體是現(xiàn)有及潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他資源提供者所關(guān)注的經(jīng)濟(jì)活動的特定領(lǐng)域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對于稅務(wù)會計(jì)主體而言，稅務(wù)會計(jì)主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。納稅主體與財(cái)務(wù)會計(jì)中的會計(jì)主體有著密切的關(guān)系，但又不等同。會計(jì)主體是財(cái)務(wù)會計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，典型的會計(jì)主體就是企業(yè)；而納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會計(jì)主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會計(jì)主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會計(jì)主體。例如在征收個人所得稅時，納稅主體是個人，而單位是作為代扣代繳的會計(jì)主體。這樣，將個人獨(dú)資企業(yè)這種比較特殊的主體類型也納入了稅務(wù)會計(jì)主體中。

（四）稅務(wù)會計(jì)基本假設(shè)

參照IASB的《財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架2010》，財(cái)務(wù)會計(jì)基本假設(shè)只有持續(xù)經(jīng)營一個。那么稅務(wù)會計(jì)是否也只有持續(xù)經(jīng)營一個基本假設(shè)？《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中明確四個基本假設(shè)是：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。按照財(cái)務(wù)會計(jì)基本假設(shè)的界定，2008年蓋地在《稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務(wù)會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量、納稅會計(jì)期間、年度會計(jì)核算、財(cái)務(wù)會計(jì)資料正確和貨幣時間價(jià)值等七項(xiàng)稅務(wù)會計(jì)的基本前提，調(diào)整為納稅主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣時間價(jià)值、納稅會計(jì)期間和年度會計(jì)核算等五項(xiàng)。在此當(dāng)中，中國現(xiàn)行的稅收并沒有表現(xiàn)出貨幣時間價(jià)值的特征，而且年度會計(jì)核算都是由稅法規(guī)定的，沒有必要做出假設(shè)。

（五）稅務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)

在財(cái)務(wù)會計(jì)中，會計(jì)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在我國行政單位會計(jì)和事業(yè)單位的大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。采用哪種會計(jì)基礎(chǔ)，直接關(guān)系到會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。這會與財(cái)務(wù)會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生一定的差異。如果稅務(wù)會計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的規(guī)定核算應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅收入等，則稅務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)也許應(yīng)當(dāng)取決于稅法的規(guī)定。

（六）稅務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征

2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》采取了“會計(jì)信息質(zhì)量要求”新的表述來代替曾經(jīng)使用“會計(jì)基本原則”的說法，但蓋地在2008年曾堅(jiān)持采取“稅務(wù)會計(jì)原則”的表述，并將其概括為稅法導(dǎo)向、以財(cái)務(wù)會計(jì)核算為基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制和實(shí)現(xiàn)制、歷史（實(shí)際）成本計(jì)價(jià)、相關(guān)性、配比、確定性、合理性、劃分營業(yè)收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個原則。這里的以稅法為導(dǎo)向存在一個問題，稅收和法律本身就具有導(dǎo)向作用。如果稅法規(guī)定的稅與損益無關(guān)，或者影響不到當(dāng)期損益，那么就不存在財(cái)稅分離，稅務(wù)會計(jì)也無從談起。

（七）稅務(wù)會計(jì)要素

稅務(wù)會計(jì)要素主要有計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得（或虧損）和應(yīng)納稅額。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各個稅種的計(jì)稅依據(jù)與其稅率相乘之積。第一，應(yīng)稅收入。應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會計(jì)收入有關(guān)系，但是不等同。確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則有兩項(xiàng)：一是，與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；二是與某一具體稅種相關(guān)。第二，扣除費(fèi)用。這里的扣除費(fèi)用即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時扣除項(xiàng)目的金額。屬于扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用、稅金、損失是在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進(jìn)行確認(rèn)。第三，應(yīng)稅所得（或虧損）。應(yīng)稅所得（或虧損）中的所得，與財(cái)務(wù)會計(jì)的賬面利潤或者會計(jì)利潤不同，這里指的是應(yīng)稅所得，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額（扣除費(fèi)用）的差額，也是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。第四，應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務(wù)會計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會計(jì)中的具體體現(xiàn)，它們之間也有兩個會計(jì)等式：應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）=應(yīng)納稅額前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。此外，免退稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)會計(jì)要素，但不是主要會計(jì)要素。

（八）稅務(wù)會計(jì)報(bào)告

稅務(wù)會計(jì)報(bào)告涉及到兩個問題：稅務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用范圍和稅務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容。稅務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用范圍主要就是針對稅務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的范圍類別做出判斷，即稅務(wù)會計(jì)報(bào)告是一種對內(nèi)報(bào)告還是對外報(bào)告。在現(xiàn)有的會計(jì)報(bào)告中，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告對外強(qiáng)調(diào)客觀，管理會計(jì)報(bào)告對內(nèi)強(qiáng)調(diào)有用。稅務(wù)會計(jì)報(bào)告對內(nèi)而言并不是特別關(guān)注，只有對外的稅務(wù)部門才會對稅務(wù)會計(jì)報(bào)告直接相關(guān)。因此，稅務(wù)會計(jì)報(bào)告屬于一種對外報(bào)告，主要強(qiáng)調(diào)信息的客觀性和合法性。稅務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容需要由具體的稅務(wù)內(nèi)容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務(wù)會計(jì)報(bào)告，采用分稅種編制稅務(wù)會計(jì)報(bào)告的形式還是將所有的稅種合并到一個稅務(wù)會計(jì)報(bào)告中。企業(yè)可以根據(jù)自己的稅務(wù)內(nèi)容選擇編制稅務(wù)會計(jì)報(bào)告的方式，如某些企業(yè)只需要繳納個別幾個稅種，就可以采取將這幾個稅種合并到一個稅務(wù)會計(jì)報(bào)告的方式。

（九）我國現(xiàn)行體制下的稅務(wù)會計(jì)