序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇城建稅稅法規(guī)定，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、多選

1、下列各項中，關(guān)于教育費附加的正確表述是( )。

A、教育費附加征收比率按照地區(qū)差別特定

B、對海關(guān)出口的產(chǎn)品征收增值稅、消費稅，但不征收教育費附加

C、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，同時退還已征收教育費附加

D、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征收的教育費附加

【答案】BD

【解析】教育費附加與城建稅在征收范圍、計稅依據(jù)、征收管理的規(guī)定上是一致的，其征收比率統(tǒng)一為3%;出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征收的教育費附加。

2、出口貨物退(免)稅的稅種包括( )。

A.資源稅 B.城市維護(hù)建設(shè)稅

C.增值稅 D.消費稅

E.關(guān)稅

【答案】CD

【解析】出口貨物退(免)稅的稅種包括增值稅、消費稅。。

2、某納稅人按稅法規(guī)定，增值稅先征后返，其城建稅的處理辦法是( )。

A、繳納增值稅同時繳城建稅

B、返增值稅同時返城建稅

C、繳增值稅時，按比例返還已繳城建稅

D、返還增值稅時不返還城建稅

篇2

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；房產(chǎn)稅；房產(chǎn)原值；租金收入

中圖分類號：F293.3 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01

房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋，無論是按房產(chǎn)余值的1.2%征收，還是按出租收入的12%征收，按不同的基數(shù)計算稅金，企業(yè)繳納的稅金就不同，這其中就有了節(jié)稅籌劃的空間。筆者結(jié)合工作中的實際經(jīng)驗，根據(jù)計稅依據(jù)，從三方面展開闡述房產(chǎn)稅的納稅籌劃。

一、降低房產(chǎn)原值的納稅籌劃

籌劃時，首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)區(qū)分房屋，非房屋建筑物以及附屬設(shè)施，配套設(shè)施。所謂房屋，就是上面有頂，四面有墻柱，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們生產(chǎn)、休息、娛樂、活動、倉儲等的場所。因此，對企業(yè)除廠房，辦公用房外的建筑物，如果把停車場，游泳池也都建成露天的，并把這些獨立建筑物單獨進(jìn)行會計核算，單獨記載，與廠房、辦公用房分開，這部分建筑物不符合房屋范疇，所以其造價不計入房產(chǎn)原值，不用交房產(chǎn)稅。其次，正確核算地價，稅法規(guī)定，房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行復(fù)核，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)分別進(jìn)行處理。購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，也就是說對自建，外購房屋業(yè)務(wù)，均要求將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨核算，“固定資產(chǎn)”科目中不包括未取得土地使用權(quán)支付的費用。

二、降低租金收入的納稅籌劃

（一）分別簽訂租賃合同

按照稅法規(guī)定，企業(yè)房屋租賃屬于從租計征，按租金收入的12%交納房產(chǎn)稅。但往往企業(yè)出租的不僅僅是房屋設(shè)施自身，還有房屋內(nèi)部或外部的一些附屬設(shè)施，比如機器設(shè)備、辦公家具等，稅法對這些設(shè)施并不征收房產(chǎn)稅。而企業(yè)往往在簽訂租賃合同時，將附屬設(shè)施和房產(chǎn)一起計算租金，這無形將設(shè)施也交了房產(chǎn)稅，增加了企業(yè)的稅負(fù)。這就要求我們在會計核算時，將房屋與非房屋建筑以及各種各樣的附屬設(shè)施、配套設(shè)施進(jìn)行合理、恰當(dāng)?shù)膭澐郑瑔为毩惺剑謩e核算。例如：某國營賓館采用出租經(jīng)營方式，雙方談定：甲方將賓館連同內(nèi)部設(shè)施租給乙方，乙方每年支付租金480萬元，租賃期限十年，并據(jù)此簽訂了租賃合同。按照這份出租合同，甲方每年交納的主要稅款如下：

房產(chǎn)稅：480×12%=57.6（萬元）

營業(yè)稅：480×5%=24（萬元）

城建稅及教育費附加：24×（7%+3%）=2.4（萬元）

以上各項稅費合計為84萬元。上述合同，在總租金不變的情況下，把一個房屋租賃合同改變?yōu)榉课葑赓U和附屬設(shè)施租賃兩個出租合同。甲方以每年300萬元的房租出租房屋，以每年180萬元的租金出租賓館內(nèi)部附屬配套設(shè)施。按照改變后的出租合同，甲方交納的主要稅款如下：房產(chǎn)稅36萬元（300×12%），營業(yè)稅：24萬元（480×5%），城建稅及教育費附加2.4萬元，以上各項稅費合計為65.9萬元。總額就因合同改變而發(fā)生改變，每年減少稅收負(fù)擔(dān)21.6萬元。

（二）轉(zhuǎn)化服務(wù)內(nèi)容

例：某企業(yè)因經(jīng)營不善等原因，倉庫被閑置，為增加收入，企業(yè)對外出租倉庫，當(dāng)年取得租金1200萬元，依據(jù)稅法，實際交納的各項稅金為：房產(chǎn)稅144萬元（1200×12%），營業(yè)稅60萬元（1200×5%），城建稅及教育費附加6萬元，同樣是這份合同，按照當(dāng)?shù)匚飿I(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，將年租金1200萬元，變?yōu)樽赓U費700萬元，物業(yè)管理費500萬元，那么依據(jù)稅法，營業(yè)稅、城建稅及教育費附加不變，物業(yè)管理費只交營業(yè)稅，不交房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅按租賃收入700萬元計算為84萬元，企業(yè)減輕稅負(fù)60萬元。值得注意的是物業(yè)管理資格認(rèn)定必須先經(jīng)建設(shè)主管部門行政審批，再去稅務(wù)部門批準(zhǔn)，就可以從事物業(yè)管理業(yè)務(wù)了。

（三）改變收入性質(zhì)

某商業(yè)企業(yè)的庫房大量閑置，于是只好用來出租，出租的庫房有6棟，其房產(chǎn)原值為3300萬元，年租金收入為400萬元。按房租收入計算應(yīng)納稅額合計為70萬元。其中：房產(chǎn)稅48萬元（400×12%），營業(yè)稅：20萬元（400×5%），城建稅及教育費附加：2萬元。企業(yè)用租賃方式經(jīng)營庫房，稅收負(fù)擔(dān)明顯過重。那么想降低稅收成本，必須將單純的房屋租賃改變?yōu)閭}儲保管服務(wù)。我們節(jié)稅籌劃如下：將租賃合同改為倉儲保管合同。同時，按照倉儲保管的服務(wù)要求，公司配備相應(yīng)的人員和設(shè)施。房屋租賃屬于從租計征，要按租金收入的12%交納房產(chǎn)稅，倉儲保管屬于從價計征，則按房產(chǎn)余值的1.2%交納房產(chǎn)稅，那么依據(jù)稅法，該企業(yè)應(yīng)納稅額為49.72萬元。其中：應(yīng)納房產(chǎn)稅：3300×（1-30%）×1.2%=27.72萬元，應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加仍為20萬元，2萬元。籌劃后比籌劃前節(jié)約20.28萬元，籌劃后企業(yè)需要增加保管人員工資等經(jīng)營成本，對于倉儲管理，技術(shù)要求不高，可錄用遵章守紀(jì)、責(zé)任心強的下崗職工，而錄用下崗職工，公司又可以享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)經(jīng)營成本，這部分經(jīng)營成本比起稅金來說是小頭，企業(yè)在大帳上還是劃算的。

三、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

房產(chǎn)稅作為地方稅種，稅法規(guī)定了許多政策性減免優(yōu)惠，如對損壞不能使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征；企業(yè)因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，在基建工地為基建工地服務(wù)的工棚等臨時性房屋，在施工期間，免征房產(chǎn)稅，納稅人有困難的，可定期向有關(guān)稅務(wù)機關(guān)申請免征、減征。另外企業(yè)自辦的學(xué)校、醫(yī)院、幼兒園、托兒所、敬老院使用的房產(chǎn)；老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)；地下人防設(shè)施的房產(chǎn)免收房產(chǎn)稅。企業(yè)將這些房屋單獨核算，用足稅收優(yōu)惠政策，減少房產(chǎn)稅支出，以達(dá)到節(jié)稅目的。企業(yè)在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，構(gòu)建財務(wù)管理融資活動的稅收籌劃方法，使企業(yè)決策時選擇總體收益最大化的納稅方案，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

篇3

關(guān)鍵詞：投資性；新企業(yè)會計準(zhǔn)則；資本公積

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）11-0192-02

隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則2007年1月1日的實施，我國的會計準(zhǔn)則已與國際會計準(zhǔn)則趨同。新增的和變化的內(nèi)容很多，現(xiàn)就自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)所引起的所得稅問題進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理設(shè)計。

［例］2007年12月底，A公司將自用辦公樓出租，該辦公樓原價500萬元，預(yù)計使用年限10年，假設(shè)凈殘值為零，已使用1年，提折舊50萬元，公允價值700萬元。稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。2008年12月底，該項投資性房地產(chǎn)公允價值為760萬元，2008年度A公司利潤表中利潤總額為1000萬元。2009年1月1日租賃期滿，A公司收回該投資性房地產(chǎn)，并以800萬元出售。出售時計算應(yīng)交5％的營業(yè)稅、7％的城建稅及3％的教育費附加。2009年度A公司利潤表中利潤總額為900萬元。A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。

A公司有關(guān)賬務(wù)處理如下（計量單位：萬元）：

（1）2007年12月底，A公司出租自用辦公樓

借：投資性房地產(chǎn)-成本 700

累計折舊50

貸：固定資產(chǎn)500

資本公積-其他資本公積250

（2）2007年12月31日所得稅調(diào)整（企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定企業(yè)所得稅稅率33％），其企業(yè)所得稅費用確認(rèn)和計量表如下：

A公司2007年企業(yè)所得稅費用確認(rèn)和計量表

項目會計賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債

投資性房地產(chǎn)700450250250×33％＝82.5

借：資本公積-其他資本公積82.5

貸：遞延所得稅負(fù)債82.5

（3）2008年12月31日，投資性房地產(chǎn)公允價值760萬元，升值60萬元

借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動60

貸：公允價值變動損益60

（4）2008年12月31日所得稅調(diào)整（企業(yè)所得稅法規(guī)定2008年1月1日起企業(yè)所得稅稅率25％），其企業(yè)所得稅費用確認(rèn)和計量表如下：

A公司2008年企業(yè)所得稅費用確認(rèn)和計量表

項目會計賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債

投資性房地產(chǎn)760450-折舊500/10＝4001、“資本公積-其他資本公積”產(chǎn)生差額 250

2、“公允價值變動損益”產(chǎn)生差額 60

3、“折舊”產(chǎn)生差額 50以上三項合計360

360×25％＝90

其中：1、250×25％＝62.5調(diào)整“資本公積-其他資本公積”科目；

2、（60+50）×25％＝27.5計入“所得稅費用-遞延所得稅”科目。

根據(jù)A公司2008年企業(yè)所得稅費用確認(rèn)和計量表，計算遞延所得稅負(fù)債如下：

“遞延所得稅負(fù)債”賬戶

項目

2007年12月31日2008年12月31日2008年12月31日調(diào)整

123＝2-1

期末余額82.5907.5

其中：對應(yīng)于資本公積部分82.562.5-20

對應(yīng)于所得稅費用部分-27.527.5

借：遞延所得稅負(fù)債20

貸：資本公積-其他資本公積20

借：所得稅費用-遞延所得稅費用27.5

貸：遞延所得稅負(fù)債27.5

（5）2008年度利潤表中利潤總額1000萬，其中房地產(chǎn)公允價值變動損益60萬作納稅調(diào)減，會計未提折舊按稅法應(yīng)提折舊500/10＝50萬作納稅調(diào)減

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額1000-公允價值變動損益60-折舊50＝890萬

應(yīng)納所得稅＝890×25％＝222.5萬

借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅費用222.5

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅222.5

（6）2009年1月1日該投資性房地產(chǎn)以800萬元出售

借：銀行存款800

貸：其他業(yè)務(wù)收入800

借：其他業(yè)務(wù)成本760

貸：投資性房地產(chǎn)-成本700

-公允價值變動60

出售投資性房地產(chǎn)，交納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加：

應(yīng)交營業(yè)稅＝800×5％＝40

應(yīng)交城建稅＝40×7％＝2.8

應(yīng)交教育費附加＝40×3％＝1.2

借：其他業(yè)務(wù)成本44

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅40

-應(yīng)交城建稅2.8

-應(yīng)交教育費附加1.2

（7）2009年1月1日該投資性房地產(chǎn)出售時，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積-其他資本公積” 余額

借：資本公積-其他資本公積187.5

貸：其他業(yè)務(wù)收入187.5

同時，結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值變動損益”

借：公允價值變動損益60

貸：其他業(yè)務(wù)收入60

（8）2009年度利潤表中利潤總額900萬，其中：

①計算應(yīng)納所得稅如下：

出售投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)會計賬面價值為760萬元，稅法上確認(rèn)的成本為400萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額360萬元(760-400) 。而調(diào)增的360萬和2009年度利潤表中利潤總額900萬都包括資本公積轉(zhuǎn)入利潤總額的187.5萬和公允價值變動損益轉(zhuǎn)入利潤總額的60萬，在計算應(yīng)納稅所得額時，將會造成重復(fù)計稅，所以應(yīng)將這兩項扣除。計算如下：

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額+納稅調(diào)整=900+360-187.5-60＝1012.5萬

應(yīng)納所得稅＝1012.5×25％＝253.125萬

②計算當(dāng)期所得稅費用如下：

資本公積和公允價值變動損益已在以前年度確認(rèn)過所得稅費用，相應(yīng)計入“遞延所得稅負(fù)債”科目。2009年該投資性房地產(chǎn)出售，此項“遞延所得稅負(fù)債”轉(zhuǎn)回，所以在計算當(dāng)期所得稅費用時，應(yīng)從利潤總額900萬扣除資本公積轉(zhuǎn)入利潤總額的187.5萬和公允價值變動損益轉(zhuǎn)入利潤總額的60萬。計算如下：

當(dāng)期所得稅費用＝（900-187.5-60）×25％＝163.125萬

③同時，結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅負(fù)債余額90萬

相關(guān)會計分錄為：

借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅費用163.125

篇4

會計科目

納稅人應(yīng)按照《財務(wù)會計制度》的規(guī)定和有關(guān)地方稅收涉稅事項核算的需要，結(jié)合企業(yè)實際情況，設(shè)置以下會計科目：

科目編號科目名稱

2171應(yīng)交稅金

217103應(yīng)交營業(yè)稅

217105應(yīng)交資源稅

217106應(yīng)交企業(yè)所得稅

217107應(yīng)交土地增值稅

217108應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

217109應(yīng)交房產(chǎn)稅

2171010應(yīng)交土地使用稅

2171011應(yīng)交車船使用稅

2171012應(yīng)交個人所得稅

2176其他應(yīng)交款

217601應(yīng)交教育費附加

217602應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

217603應(yīng)交堤圍防護(hù)費

5402主營業(yè)務(wù)稅金及附加

5701所得稅（個人所得稅）

納稅人涉稅事項的會計處理主要有以下內(nèi)容：

一、主營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會計處理

二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會計處理

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會計處理

四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的會計處理

五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會計處理

六、其他地方稅的稅務(wù)會計處理

七、其他稅務(wù)會計處理問題

一、主營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會計處理

主營業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營項目的業(yè)務(wù)，以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營項目的業(yè)務(wù)。

主營業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。

企業(yè)兼營上述業(yè)務(wù)，會計處理是單獨核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費，按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會計處理。不能單獨核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費按其他業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行稅務(wù)會計處理。

增值稅納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會計處理。

企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品（產(chǎn)品）、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費，應(yīng)按《財務(wù)會計制度》和稅法規(guī)定確定收入的實現(xiàn)，并按規(guī)定及時計繳稅款。

（一）取得（或確認(rèn)實現(xiàn)）主營業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時，編制會計分錄

（二）繳納稅金和附加時，編制會計分錄

（三）資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會計處理

（四）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會計處理

（一）取得（或確認(rèn)實現(xiàn)）主營業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時，編制會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

（二）繳納稅金和附加時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交資源稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

貸：銀行存款

（三）資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會計處理：

1．收購未稅礦產(chǎn)品時，編制會計分錄

借：材料采購

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

2．自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時，編制會計分錄

借：生產(chǎn)成本、制造費用等科目

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

3．取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時，編制會計分錄

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

4．繳納稅款時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

（四）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會計處理

稅法規(guī)定，對主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項目開發(fā)中，已發(fā)生的不動產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項目完全開發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。

1．發(fā)生銷售不動產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時，按預(yù)征率計算出應(yīng)繳土地增值稅時，編制會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

預(yù)繳稅款時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

2．項目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計算出實際應(yīng)繳納的土地增值稅時，對比已預(yù)提的土地增值稅，并進(jìn)行調(diào)整。

（1）預(yù)提數(shù)大于實際數(shù)時，編制會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（紅字，差額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（紅字，差額）

反之，編制會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（藍(lán)字，差額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（藍(lán)字，差額）

調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額，作為辦理退補稅款的依據(jù)。

（2）繳納稅款時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

（3）稅務(wù)機關(guān)退還稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會計處理

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入"其他業(yè)務(wù)收入"科目核算，其發(fā)生的成本費用，以及計算提取的營業(yè)稅等稅費記入"其他業(yè)務(wù)支出"科目核算。

1．取得其他業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時，編制會計分錄

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

2．繳納稅金和附加時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

（二）銷售不動產(chǎn)的會計處理

除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷售不動產(chǎn)屬于非主營業(yè)務(wù)收入，通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅等稅費。

1．取得銷售不動產(chǎn)屬收入時，編制會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

2．繳納稅金和附加時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會計處理

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下

（二）企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務(wù)會計處理

（三）上述會計處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"時，編制會計分錄

（四）所得稅減免的會計處理

（五）對以前年度損益調(diào)整事項的會計處理

（六）企業(yè)清算的所得稅的會計處理

（七）采用"應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理

（八）采用"納稅影響會計法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1．按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報應(yīng)納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳時，計算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提"補助社會性支出"時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補助社會性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項會計處理。

4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5．年度匯算清繳，計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時，在下年度編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

（二）企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務(wù)會計處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。其會計處理如下：

1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會計處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

"所得稅"科目年終無余額。

（四）所得稅減免的會計處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會計處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關(guān)會計處理編制會計分錄，接到稅務(wù)機關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：資本公積

(五)對以前年度損益調(diào)整事項的會計處理：

如果上年度年終結(jié)帳后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計算有誤，應(yīng)通過損益科目"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)行會計處理。

"以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。但多計多提費用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1．企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

2．本年未進(jìn)行結(jié)帳時，編制會計分錄

借：以前年度損益調(diào)整/貸：本年利潤

（六）企業(yè)清算的所得稅的會計處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1．對清算所得計算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得/貸：所得稅

（七）采用"應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理：

1．對永久性差異的納稅調(diào)整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導(dǎo)致了會計利潤與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時間性差異的納稅調(diào)整的會計處理。時間性差異是指由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時間性差異的所得額，計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用"納稅影響會計法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理：

1．對永久性差異納稅調(diào)整的會計處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時間性差異納稅調(diào)整的會計處理。將調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在"遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

反之，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的會計處理：

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的會計處理，與企業(yè)所得稅的會計處理基本相同。

（一）企業(yè)繳納經(jīng)營所得個人所得稅使用"所得稅"科目和"應(yīng)交稅金--應(yīng)交個人所得稅"科目；

（二）個人投資者按月支取個人收入不再在"應(yīng)付工資"科目處理（即不再進(jìn)入成本，年度申報也就不需要對該項目作稅收調(diào)整），改按以下方法進(jìn)行會計處理：

支付時，編制會計分錄

借：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利（按投資者個人設(shè)置明細(xì)帳）

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

年度終了進(jìn)行利潤分配時，編制會計分錄

借：利潤分配--應(yīng)付普通股股利（按投資者個人設(shè)置明細(xì)帳）

貸：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利

五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會計處理：

（一）代扣代繳營業(yè)稅的會計處理：

根據(jù)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)對分包單位進(jìn)行分包工程結(jié)算時，或境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，在支付勞務(wù)費用時，必須履行代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù)。

1．扣繳義務(wù)人在計算應(yīng)代扣營業(yè)稅并繳納時，編制會計分錄

借：應(yīng)付帳款--×××單位

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款

（二）代扣代繳個人所得稅的會計處理：

1．代扣代繳本企業(yè)員工工資薪金個人所得稅時，編制會計分錄

借：應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅

借：其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅

貸：銀行存款

2．代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個人所得稅，查帳計征和帶征企業(yè)其會計處理相同。代扣代繳時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅

借：其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅

貸：銀行存款

3．支付個人勞務(wù)所得代扣代繳個人所得稅時，編制會計分錄

借：有關(guān)成本費用科目

貸：其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

借：其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅

貸：銀行存款

4．支付內(nèi)部職工集資利息代扣代繳個人所得稅時，編制會計分錄

借：財務(wù)費用

貸：其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

借：其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅

貸：銀行存款

六、其他地方稅的稅務(wù)會計處理：

（一）企業(yè)繳納自有自用房地產(chǎn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，繳納自有自用車船的車船使用稅，繳納的印花稅在有關(guān)費用科目核算。計算并繳納稅款時，編制會計分錄

借：管理費用--有關(guān)明細(xì)科目

貸：應(yīng)交稅金--房產(chǎn)稅

--土地使用稅

--車船使用稅

--印花稅

（或應(yīng)交稅金--其他地方稅稅金）

借：應(yīng)交稅金--房產(chǎn)稅

--土地使用稅

--車船使用稅

--印花稅

（或應(yīng)交稅金--其他地方稅稅金）

貸：銀行存款

七、屠宰稅的稅務(wù)會計處理：

（一）企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜用作食品加工的原材料時，其應(yīng)交屠宰稅計入原材料，編制會計分錄

借：原材料（或材料采購）

貸：銀行存款、現(xiàn)金

（二）企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜自食時，其應(yīng)交屠宰稅由職工福利費支付，編制會計分錄

借：應(yīng)付福利費

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

（三）屠宰場屠宰應(yīng)稅性畜代征屠宰稅的會計處理：

向納稅人代征時，編制會計分錄

借：銀行存款（專戶存儲）/貸：其他應(yīng)交款--代征屠宰稅

解繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應(yīng)交款--代征屠宰稅貸：銀行存款（專戶存儲）

八、其他稅務(wù)會計處理問題：

（一）滯納金、違章罰款和罰金的會計處理：

對各項稅收的滯納金、罰款以及違法經(jīng)營的罰款、罰金和被沒收財物的損失等，不得在稅前扣除。發(fā)生繳納滯納金、罰款、罰金等項目時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤貸：銀行存款

（二）企業(yè)全部負(fù)擔(dān)或部分負(fù)擔(dān)企業(yè)員工個人所得稅的會計處理：

對企業(yè)全部負(fù)擔(dān)或部分負(fù)擔(dān)員工的個人所得稅款，或由于企業(yè)沒有履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)部門查補的由扣繳單位負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，不得在稅前扣除。在發(fā)生時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：銀行存款

（三）國家稅務(wù)局查補增值稅、消費稅、不予抵扣進(jìn)項稅額補征增值稅，而附征的城建稅、教育費附加，不分所屬時期，均在實際繳納年度記帳。

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

（四）地方稅務(wù)局查補的營業(yè)稅而附征的城建稅、教育費附加應(yīng)分別處理。

（1）已在查增利潤中抵減了應(yīng)補征的城建稅、教育費附加后，再計算補繳所得稅時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

（2）如果無查增利潤，只是查增營業(yè)稅而附征的城建稅、教育費附加的，則不分所屬時期，均在實際繳納年度記帳。編制會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

（五）自查發(fā)現(xiàn)因少提增值稅、消費稅、營業(yè)稅而附加的城建稅、教育費附加，在補提時不分所屬時期統(tǒng)一在補提年度記帳。編制會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

篇5

【關(guān)鍵詞】消費型增值稅 固定資產(chǎn) 財政收入

2004年9月增值稅轉(zhuǎn)型改革以東北地區(qū)部分行業(yè)試點為開端拉開了序幕。本文試圖通過增值稅轉(zhuǎn)型在全國范圍內(nèi)對政府財政收入影響的預(yù)測和估算，提出轉(zhuǎn)型改革對中央政府財政的可行性及對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的稅收政策假設(shè)

我國目前采用的是生產(chǎn)型增值稅，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。轉(zhuǎn)型的稅收政策假設(shè)如下。

本文直接運用財稅[2004]156號關(guān)于《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》中的表述進(jìn)行分析：納稅人發(fā)生下列項目的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣：購進(jìn)（包含捐贈和實物投資）的固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅；為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。

由此可見，試點的增值稅轉(zhuǎn)型改革與現(xiàn)行的增值稅條例相比，允許新增的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣，一次扣除固定資產(chǎn)所含的增值稅金。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對政府財政收入影響的計算和預(yù)測

1、新增機器設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣的稅基預(yù)測

國家統(tǒng)計局將全社會固定資產(chǎn)投資按構(gòu)成分為建筑、安裝工程、設(shè)備工具器具購置和其他費用。增值稅轉(zhuǎn)型選擇設(shè)備工具器具作為抵扣范圍最具有可能性，也最符合東北三省轉(zhuǎn)型試點對可抵扣范圍的描述。本文也將設(shè)備工器具看作新增機器設(shè)備類固定資產(chǎn)作為抵扣稅基進(jìn)行計算。

（1）機器設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣稅基的預(yù)測資料

根據(jù)國家統(tǒng)計局的有關(guān)資料，查得全國2000-2005年新增固定資產(chǎn)機器設(shè)備類固定資產(chǎn)的抵扣稅基如下（單位：億元）：2000年7785.62，2001年8833.79，2002年9884.47，2003年12681.90，2004年度16527.00，2005年21567.73。

（2）外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和免征機器設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅對財政收入的影響

稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)符合相關(guān)規(guī)定，可以享受采購國產(chǎn)設(shè)備全額返還增值稅的稅收優(yōu)惠，此外外商投資企業(yè)作為投資進(jìn)口的設(shè)備符合規(guī)定免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，這些稅收優(yōu)惠政策對轉(zhuǎn)型后的增值稅不構(gòu)成減收因素，在測算數(shù)據(jù)中應(yīng)當(dāng)扣除這些因素。根據(jù)海關(guān)有關(guān)統(tǒng)計資料，外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備大約占全部固定資產(chǎn)投資的50%左右。我們在預(yù)測固定資產(chǎn)抵扣稅基時將其直接扣除。

（3）對2006-2008年新增機器設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣稅基的預(yù)測

根據(jù)統(tǒng)計學(xué)中累計法預(yù)測2006-2008年新增機器設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣稅基，由于=8.9261>n=5，現(xiàn)象發(fā)展為遞增型。在《累計法查對表》中遞增部分的n=5欄內(nèi)，找到最接近892.61%的數(shù)字是893%，與此數(shù)同行的第一欄內(nèi)百分比為20%，即為平均每年增長速度。

所以，扣除外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和免征機器設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，對2006-2008年新增機器設(shè)備類固定資產(chǎn)預(yù)計抵扣稅基的預(yù)測結(jié)果為：2006年是21567.73×（1+20%）×50%=12940.64（億元）；2007年是25881.28×（1+20%）×50%=15528.77（億元）；2008年是31057.53×（1+20%）×50%=18634.52（億元）。

2、增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入影響的調(diào)整因素計算和預(yù)測

增值稅轉(zhuǎn)型將造成增值稅稅收收入減收。增值稅的減收會使企業(yè)所得稅稅基擴(kuò)大，增加企業(yè)所得稅收入。當(dāng)然，增值稅減收也會影響以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為稅基計算的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

（1）由于增值稅抵扣造成企業(yè)所得稅稅基的擴(kuò)大，形成的所得稅增收因素

增值稅的減收會隨著企業(yè)所得稅稅基的擴(kuò)大，增加企業(yè)所得稅收入。依據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn)折舊最低年限為10年，將預(yù)測的新增機器設(shè)備類固定資產(chǎn)作為折舊計提的基數(shù)。假設(shè)機器設(shè)備固定資產(chǎn)折舊的年限N=10，不考慮固定資產(chǎn)凈殘值因素，新增固定資產(chǎn)計提折舊基數(shù)為X，第一年增值稅抵扣影響的企業(yè)所得稅稅基等于1/N×X。

目前我國企業(yè)所得稅稅率有內(nèi)、外資企業(yè)之分，稅率有33%、24%、18%、12%、10%、7%等多個檔次，如果簡單地用33%作為企業(yè)所得稅實際稅收負(fù)擔(dān)率將高估增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)所得稅的財政增收因素。根據(jù)有關(guān)權(quán)威機構(gòu)統(tǒng)計的資料，內(nèi)資企業(yè)所得稅實際稅負(fù)率平均為23％，外資企業(yè)所得稅實際稅負(fù)率平均為13%。2005年全國財政收入中企業(yè)所得稅收入為5510.8261億元。其中：內(nèi)資企業(yè)所得稅收入4363.1329億元，占79.17%，外資企業(yè)所得稅收入1147.6932億元，占20.83%，據(jù)此得出估計的企業(yè)所得稅實際稅負(fù)率為20.92%（23%×79.17%+13%×20.83%）。

根據(jù)上述計算結(jié)果，由于第一年增值稅抵扣影響的企業(yè)所得稅稅基=1/N×X，企業(yè)所得稅實際稅負(fù)率為20.92%，可以得出第一年企業(yè)所得稅增收額=1/N×X×20.92%。根據(jù)表1預(yù)測結(jié)果假設(shè)2006年為增值稅轉(zhuǎn)型第一年，得到企業(yè)所得稅的增收稅額為=12940.64/1.17×17%/10×20.92%=39.33（億元）。按靜態(tài)計算2007年企業(yè)所得稅增收稅額=15528.77/1.17×17%/10×20.92%+39.33=86.53（億元）。2008年企業(yè)所得稅增收稅額=18634.52/1.17×17%/10×20.92%+39.33+86.53=182.50（億元）。

（2）由于增值稅抵扣造成城建稅和教育費附加稅基減少形成的稅費減收因素

根據(jù)稅法規(guī)定，城建稅的稅率有1%、3%和7%三種，將全國城市維護(hù)建設(shè)稅收入與增值稅、消費稅的營業(yè)稅收入之和相除，可以估算出城建稅的綜合稅率（見表1）。

依據(jù)以上計算結(jié)果，2001-2005年度我國城建稅的綜合稅率五年平均是4.77%。

同樣地，教育費附加的稅率有3%、4%，將全國教育費附加收入與增值稅、消費稅和營業(yè)稅收入之和相除，可以估算出教育費附加的綜合費率。依據(jù)上述計算結(jié)果2001-2004年度我國教育費附加的綜合費率四年平均為2.06%。

結(jié)合2006-2008年新增機器設(shè)備類固定資產(chǎn)預(yù)計抵扣稅基的預(yù)測和上述綜合稅費率的計算，2006-2008年由于增值稅抵扣造成城建稅和教育費附加稅費減少形成的稅費減收因素為：

2006年的調(diào)減額=12940.64/1.17×17%×（4.77%+2.06%）=128.42（億元）

2007年的調(diào)減額=15528.77/1.17×17%×（4.77%+2.06%）=154.11（億元）

2008年的調(diào)減額=18634.52/1.17×17%×（4.77%+2.06%）=184.93（億元）

3、由于城建稅和教育費附加減少形成對所得稅的增收因素

機器設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣增值稅形成的增值稅減收將造成城建稅和教育費附加減少使稅金及附加的稅前扣除項目金額減少，增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而形成企業(yè)所得稅的增收。

根據(jù)上述預(yù)測的城建稅和教育費附加減少額和估計的企業(yè)所得稅實際稅負(fù)率，得到預(yù)計的2006-2008年由于城建稅和教育費附加減少形成的所得稅增收額為：

2006年所得稅增收額=128.42×20.92%=26.87（億元）

2007年所得稅增收額=154.11×20.92%=32.24（億元）

2008年所得稅增收額=184.93×20.92%=38.69（億元）

4、增值稅轉(zhuǎn)型預(yù)計將減收的稅額計算

根據(jù)上述2006-2008年新增機器設(shè)備類固定資產(chǎn)預(yù)計抵扣稅基的預(yù)測結(jié)果和由于增值稅抵扣造成增值稅減收和城建稅、教育費附加減收及其對所得稅的影響，預(yù)計：

2006-2008年政府財政收入減少額=預(yù)計抵扣稅基/1.17×17%+調(diào)減因素-調(diào)增因素

2006年預(yù)計政府財政收入減少額=12940.64/1.17×17%+128.42-（39.33+128.42×20.92%）=1942.48（億元）

2007年預(yù)計政府財政收入減少額=15528.77/1.17×17%+154.11-（86.53+154.11×20.92%）=2291.66（億元）

2008年預(yù)計政府財政收入減少額=18634.52/1.17×17%+184.93-（182.50+184.93×20.92%）=2671.32（億元）

三、結(jié)論

第一，增值稅轉(zhuǎn)型改革會造成稅收收入的減少，有可能引起政府財政赤字的增加。根據(jù)計算，增值稅轉(zhuǎn)型每年將減少政府財政收入1000-2000億元不等，但就2005年比2004年稅收增長5200億來說，財政完全有能力承擔(dān)增值稅轉(zhuǎn)型改革的成本。2006年上半年稅收收入仍然保持了較高的增長勢頭，工商稅收同比增長20%以上。由此可見，財政赤字是完全可以控制的，不必過分夸大由于增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入帶來的影響。從長期看，增值稅轉(zhuǎn)型有利于實現(xiàn)稅收收入的長期增長，并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。