序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇簡(jiǎn)述稅款征收的主要方式，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞 建賬 偷稅 稅收核定 逃稅

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、案情簡(jiǎn)述

某房地產(chǎn)開發(fā)公司為有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)范圍為某區(qū)皮革皮具城項(xiàng)目房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)，批發(fā)，零售貿(mào)易等，由于涉嫌偷逃稅款，稅收稽查機(jī)關(guān)對(duì)該公司進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該公司在2004年至2006年期間為查賬征收期間，但公司該建賬而未建賬，一直拒絕提供賬簿，檢查人員從五個(gè)方面確認(rèn)了企業(yè)的商鋪銷售收入，一是檢查人員從企業(yè)調(diào)取的商鋪銷售合同原件，二是由當(dāng)?shù)貒?guó)土局提供的商鋪銷售合同復(fù)印件，包括合同，契稅完稅證，發(fā)票復(fù)印件，三是銀行提供的商鋪業(yè)主按揭記錄復(fù)印件，四是地方稅務(wù)分局提供的企業(yè)稅控機(jī)開票記錄，五是檢查人員從企業(yè)調(diào)取的五本手寫記錄商鋪銷售的筆記本原件，通過(guò)這些數(shù)據(jù)的逐步對(duì)碰，確認(rèn)收入，同時(shí)，通過(guò)調(diào)取的一些數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該公司虛報(bào)成本，遂根據(jù)這些數(shù)據(jù)嚴(yán)格依照法定程序重新核定其成本，最后發(fā)現(xiàn)，該公司在2004年-2006年間企業(yè)所得稅的偷稅比例分別達(dá)到了73.34%，68.44%，79.06%，對(duì)此稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了補(bǔ)繳稅款和滯納金的決定，但在是否將本案移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的問(wèn)題上出現(xiàn)了分歧。

二、不支持移送司法機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)的解讀

有觀點(diǎn)認(rèn)為，本案不應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，因?yàn)?997 年《刑法》第201條規(guī)定： “納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款……”只有符合上述四種罪狀的行為才構(gòu)成偷稅罪，而該建賬未建賬并不符合上述任何罪狀，未建賬也不是銷毀賬簿的行為。根據(jù)刑法的罪行法定原則，即行為時(shí)法無(wú)明文規(guī)定不為罪，法無(wú)明文規(guī)定不處罰，我們應(yīng)嚴(yán)格按刑法的規(guī)定來(lái)出入人罪。但是理想和現(xiàn)實(shí)往往出現(xiàn)不同程度的背反，如果放任企業(yè)不建賬，而采取檢查時(shí)用核定稅額的方法來(lái)補(bǔ)繳稅款，那么可以斷言，人們會(huì)選擇不建賬，因?yàn)楦鶕?jù)他們的成本效益分析，不建賬要比建賬風(fēng)險(xiǎn)小的多，隨著不建賬的納稅人的不斷增加，偷逃稅款的口子將越開越大，這對(duì)一直強(qiáng)調(diào)要健全企業(yè)會(huì)計(jì)制度無(wú)疑是致命的打擊，也會(huì)給稅收的征收造成極大的困難，這是每個(gè)人都不愿看到的。

三 、稅收核定的合理性分析

實(shí)質(zhì)課稅原則的經(jīng)典闡釋是有應(yīng)稅事實(shí)就應(yīng)當(dāng)繳納稅款，當(dāng)納稅人該建賬而未建賬，拒絕提供賬簿的情況下，我們無(wú)法了解納稅人的事實(shí)，但根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，哪怕納稅人未建賬，我們也要向納稅人征稅，如果我們不能采取核定的方式來(lái)追繳稅款，必然使國(guó)家的稅款流失嚴(yán)重，不利于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，而且也不符合稅收公平的原則，對(duì)其他納稅人而言是十分不公平的。現(xiàn)實(shí)生活中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的水平千差萬(wàn)別，稅收的核定的質(zhì)量有高優(yōu)低，但這并不影響稅收核定的合理與合法性的存在，同時(shí)我們可以制定更加詳細(xì)的操作流程和執(zhí)法程序來(lái)提升我們核定的準(zhǔn)確度，現(xiàn)實(shí)中納稅人也有提出異議，進(jìn)行聽證的權(quán)利，當(dāng)納稅人覺得稅務(wù)機(jī)關(guān)核定過(guò)高時(shí)，他可以提出證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)于擔(dān)心稅收稽查機(jī)關(guān)產(chǎn)生惰性的擔(dān)憂我們也可以通過(guò)完善稅收核定程序的方法來(lái)避免。

四、完善建議

在追繳稅款的過(guò)程中，如果出現(xiàn)《征管法》第35條的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法采取核定的方式，但是對(duì)于是否可以以核定的稅款作為衡量當(dāng)事人偷逃稅額的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)而追究其刑事責(zé)任目前的法律沒(méi)有明確的規(guī)定，這是立法的一大漏洞，亟待我們加以完善。但是，2009年新修訂的《刑法修正案（七）》將偷稅罪修改為逃稅罪，一字之改不但體現(xiàn)了對(duì)人權(quán)的尊重，更加重要的是改變了過(guò)去采用列舉罪狀的方式，而是采取了更加明智的歸納概括的方式，將逃稅罪的罪狀規(guī)定為“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款” 的行為，這樣我們就能夠?qū)⒑芏嗳招略庐惖奶佣愋袨闅w入其中，并追究納稅人的刑事責(zé)任。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在《稅收征管法》中規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)建賬，并按照查賬征收方式的納稅人，如果其涉稅信息只為納稅人本人掌握時(shí)，當(dāng)其拒絕提供時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已盡最大限度履行檢查義務(wù)后仍然不能查清應(yīng)稅事實(shí)的，在查處違法行為時(shí)，可以采取核定方式確定逃稅數(shù)額并進(jìn)而追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。當(dāng)然我們一再?gòu)?qiáng)調(diào)，由于刑事制裁是最為嚴(yán)厲的制裁，因而在核定的精確性上應(yīng)當(dāng)有所保證，應(yīng)當(dāng)建立健全稅收核定的各項(xiàng)制度，完善稅收核定的程序，通過(guò)嚴(yán)密的法律程序來(lái)限制核定權(quán)實(shí)施主體的權(quán)利濫用，同時(shí)也要給予納稅人異議權(quán)，通過(guò)納稅人的異議或聽證來(lái)糾正稅收核定的失誤。

五、結(jié) 語(yǔ)

“哪里有行政活動(dòng)，哪里就有財(cái)政的影子”可見國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)需要財(cái)政的支持，而稅收作為最重要的財(cái)政收入形式，是國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的動(dòng)力所在，強(qiáng)調(diào)行政法治，要求保護(hù)行政相對(duì)人的權(quán)利，但是我們不能顧此失彼，也應(yīng)當(dāng)保護(hù)國(guó)家的征稅權(quán)利。要通過(guò)各種途徑，加大對(duì)未建賬公司的處罰力度，提升其違法風(fēng)險(xiǎn)，讓他們?cè)跈?quán)衡利弊之后作出建立健全會(huì)計(jì)制度的選擇，這樣國(guó)家的稅收環(huán)境才會(huì)向著好的方面發(fā)展，國(guó)家利益才會(huì)得到更加全面的保護(hù)，最重要的是我們納稅人的納稅意識(shí)才會(huì)最終建立起來(lái)。

（作者：中國(guó)政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法專業(yè)在職碩士研究生）

參考文獻(xiàn)：

篇2

稅法試題

課程代碼：00233

請(qǐng)考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。

選擇題部分

注意事項(xiàng)：

1．答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱、姓名、準(zhǔn)考證號(hào)用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規(guī)定的位置上。

2．每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對(duì)應(yīng)題目的答案標(biāo)號(hào)涂黑。如需改動(dòng)，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號(hào)。不能答在試題卷上。

一、單項(xiàng)選擇題(本大題共30小題，每小題1分，共30分)

在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙"的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂或未涂均無(wú)分。

1．資本主義國(guó)家中最早施行現(xiàn)代所得稅法的國(guó)家是

A.英國(guó)B.法國(guó)

C.德國(guó)D.美國(guó)

2．區(qū)別稅與稅的重要標(biāo)志的稅法要素是

A.納稅主體B.課稅客體

C.稅率D.納稅環(huán)節(jié)

3．屬于財(cái)產(chǎn)稅的稅種是

A.增值稅B.契稅

C.印花稅D.營(yíng)業(yè)稅

4．目前，我國(guó)的進(jìn)口關(guān)稅使用的稅率形式主要是

A.特惠稅率B.協(xié)定稅率

C.特惠稅率和協(xié)定稅率并用D.最惠國(guó)稅率

5．根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定，不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利的是

A.稅收法律制定權(quán)B.稅務(wù)檢查權(quán)

C.稅款征收權(quán)D.稅務(wù)稽查權(quán)

6．屬于地方政府固定收入的稅種是

A.消費(fèi)稅B.房產(chǎn)稅

C.關(guān)稅D.資源稅

7．不屬于增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)是

A.電力公司銷售電力業(yè)務(wù)B.融資租賃業(yè)務(wù)

C.貨物代銷業(yè)務(wù)D.典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)

8．屬于我國(guó)目前應(yīng)征收消費(fèi)稅的商品是

A.木制一次性筷子B.高檔數(shù)碼相機(jī)

C.白糖D.價(jià)值1.5萬(wàn)元以上的筆記本電腦

9．適用從價(jià)定率和從量定額征收消費(fèi)稅的商品是

A.金銀首飾B.成套化妝品

C.成品油D.卷煙

10．根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，征收增值稅的事項(xiàng)是

A.交通運(yùn)輸勞務(wù)B.保險(xiǎn)勞務(wù)

C.加工勞務(wù)D.修繕、裝飾勞務(wù)

11．實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的進(jìn)口商品，其計(jì)稅依據(jù)是

A.該商品購(gòu)買發(fā)票上注明的價(jià)款

B.該商品買價(jià)減去銷售國(guó)退稅后的余款

C.海關(guān)審定的價(jià)格

D.組成計(jì)稅價(jià)格

12．根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，屬于增值稅混合銷售行為的是

A.中國(guó)移動(dòng)通信公司銷售IP電話卡，同時(shí)銷售配套電話機(jī)

B.建材商店銷售建材，并提供裝修裝飾服務(wù)

C.熱水器廠銷售熱水器的同時(shí)提供運(yùn)輸勞務(wù)

D.電腦公司銷售電腦，又提供維修保養(yǎng)服務(wù)

13．在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的商品是

A.鉆石B.白酒

C.游艇D.小汽車

14．我國(guó)目前采用定額稅率征收消費(fèi)稅的商品是

A.高檔手表B.汽車輪胎

C.高爾夫球及球具D.黃酒

15．目前，我國(guó)適用復(fù)合稅率征收關(guān)稅的商品是

A.膠卷B.新聞紙

C.原油D.錄像機(jī)

16．根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收立法規(guī)定，發(fā)生混合銷售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的主體是

A.大型企業(yè)

B.一切企業(yè)、單位及個(gè)人

C.非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位及個(gè)人

D.從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位及個(gè)人

17．根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的是

A.為體育比賽提供場(chǎng)所的公司B.從事汽車租賃的公司

C.傳遞函件和包裹的快遞公司D.銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)墓?/p>

18．納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的，其營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為

A.納稅人居住地B.轉(zhuǎn)讓合同簽訂地

C.納稅人機(jī)構(gòu)所在地D.無(wú)形資產(chǎn)使用地

19．下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，在一定期限內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅，該期限為

A.1年B.2年

C.3年D.5年

20．關(guān)稅的下列說(shuō)法中，正確的是

A.關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出國(guó)境的無(wú)形貨物

B.關(guān)稅的課征范圍以國(guó)境為標(biāo)準(zhǔn)

C.關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)為完稅價(jià)格

D.由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理

21．因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在一定期限內(nèi)要求納稅人補(bǔ)繳稅款，該期限為

A.一年內(nèi)B.二年內(nèi)

C.三年內(nèi)D.五年內(nèi)

22．我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中最早頒布實(shí)施的是

A.《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》

B.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

C.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

D.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

23．我國(guó)企業(yè)所得稅納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許在稅前扣除的項(xiàng)目是

A.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)

B.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性支出

C.向投資者支付的股息

D.罰會(huì)

24．企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額的

A.8%B.10%

C.12%D.15%

25．根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，屬于非居民納稅人的是

A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得

B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住時(shí)間滿一個(gè)納稅年度

C.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但連續(xù)五年未居住

D.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但目前未居住

26．經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織倡導(dǎo)的防止資本弱化反避稅方法是

A.正常交易法和固定比率法B.成本核算法和固定比率法

C.市場(chǎng)價(jià)格法和固定比率法D.成本核算法和正常交易法

27．在甲城市注冊(cè)的某房地產(chǎn)公司，在乙城市建房，在丙城市設(shè)立銷售處，其土地增值稅的納稅地點(diǎn)為

A.甲城市B.乙城市

C.丙城市D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定納稅城市

28．根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，需要繳納個(gè)人所得稅的是

A.小劉業(yè)余兼職報(bào)刊編輯，每月獲得酬勞600元

B.小李在某餐館做服務(wù)員，每月獲得收入1800元

C.小王參加有獎(jiǎng)銷售，依規(guī)定程序抽獎(jiǎng)，獲得500元獎(jiǎng)金

D.小張購(gòu)買福利彩票，一次中獎(jiǎng)5萬(wàn)元

29．依現(xiàn)行立法規(guī)定，我國(guó)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是

A.當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的市場(chǎng)平均價(jià)B.當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的平均租金價(jià)

C.房產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)價(jià)D.房產(chǎn)的計(jì)稅余值或房產(chǎn)的租金

30．國(guó)有土地使用權(quán)出讓的，其契稅的計(jì)稅依據(jù)是

A.土地的市場(chǎng)價(jià)格B.土地的成交價(jià)格

C.土地的評(píng)估價(jià)格D.國(guó)土局確定的價(jià)格

二、多項(xiàng)選擇題(本大題共5小題，每小題2分，共10分)

在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂、少涂或未涂均無(wú)分。

31．稅權(quán)的特征有

A.專屬性B.法定性

C.優(yōu)益性D.公示性

E.不可處分性

32．普惠制關(guān)稅包含的原則有

A.普遍性B.非歧視性

C.非互惠性D.歧視性

E.互惠性

33．我國(guó)稅收立法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施主要有

A.通知銀行扣繳存款B.扣押財(cái)產(chǎn)

C.查封財(cái)產(chǎn)D.依法拍賣財(cái)產(chǎn)

E.依法變賣財(cái)產(chǎn)

34．企業(yè)所得稅的納稅主體有

A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)B.合伙企業(yè)

C.有限責(zé)任公司D.股份有限公司

E.中外合資企業(yè)

35．我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的方式有

A.查賬征收B.查定征收

C.定期定額征收D.代扣代繳

E.委托代征

非選擇題部分

注意事項(xiàng)：

用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。

三、名詞解釋題(本大題共4小題，每小題3分，共12分)

36．稅目

37．消費(fèi)稅

38．稅法解釋

39．稅務(wù)

四、簡(jiǎn)答題(本大題共4小題，每小題4分，共16分)

40．簡(jiǎn)述稅收法律關(guān)系終止的主要原因。

41．印花稅的特點(diǎn)有哪些?

42．簡(jiǎn)述稅法的作用。

43．簡(jiǎn)述稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件。

五、論述題(本大題12分)

44．論述我國(guó)稅法對(duì)納稅人權(quán)利保障的進(jìn)步與不足。

六、案例分析題(本大題共2小題，每小題10分，共20分)

45．案例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)在某納稅期內(nèi)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)從某糧食經(jīng)營(yíng)部門(一般納稅人)購(gòu)進(jìn)高梁一批，價(jià)值100萬(wàn)元(不合稅)，依法取得增值稅專用發(fā)票；

(2)購(gòu)進(jìn)其他用于應(yīng)稅項(xiàng)目的原料，價(jià)值20萬(wàn)元(不含稅)，依法取得增值稅專用發(fā)票；

(3)將價(jià)值30萬(wàn)元的白酒交給某超市代銷；

(4)將自產(chǎn)的20萬(wàn)元白酒分配給企業(yè)的投資者。

問(wèn)題：根據(jù)以上資料，說(shuō)明該企業(yè)上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的法律依據(jù)，并列出該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算式。

46．畫家劉某，自己開了一家書畫店，取得個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照。劉某2012年收入如下：(1)書畫店全年銷售額90000元，扣除進(jìn)貨成本、稅金、費(fèi)用后，純收入30000元；

(2)在某高校兼課，每月兩次，每次課酬400元；

(3)出版?zhèn)€人專著，取得收入20000元。

問(wèn)題：劉某的上述收入，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)如何納稅?請(qǐng)說(shuō)明理由，并列出計(jì)算式。附：

篇3

一、下面就有關(guān)出口退稅的基本概念、出口政策，及會(huì)計(jì)核算做簡(jiǎn)要介紹：

1.出口退稅

是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅及消費(fèi)稅。它是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為各國(guó)普遍接受的一種稅收措施，其目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物的公平競(jìng)爭(zhēng)。本文所討論的僅指增值稅的出口退稅問(wèn)題，消費(fèi)稅不在此討論范圍。

2.征收率和退稅率

征收率：增值稅一般納稅人基本稅率為17%，另有銷售糧食、食用植物油等為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%。

退稅率：是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，它體現(xiàn)著國(guó)家在一定時(shí)期的財(cái)政、價(jià)格和對(duì)外貿(mào)易政策，體現(xiàn)著出口貨物的實(shí)際征收水平和在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。退稅率的高低，影響和刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，也關(guān)系到國(guó)家、出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)自1985年實(shí)行出口退稅政策以來(lái)，1995年—1996年出口退稅率調(diào)低為3%、6%、9%，1998年—2002年出口退稅率調(diào)高到5%、6%、13%、15%、17%，2004年又平均調(diào)低了3百分點(diǎn)，2006年出口退稅調(diào)整重點(diǎn)在于調(diào)低或取消高污染、高能耗、資源型產(chǎn)品和附加值低、出口量大、容易引發(fā)國(guó)際貿(mào)易糾紛的產(chǎn)品的出口退稅率，提高了重要技術(shù)裝備、高科技產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品的出口退稅率。政府已將出口退稅機(jī)制作為一種宏觀調(diào)控我國(guó)對(duì)外進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段，來(lái)達(dá)到調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。

3.零退稅率：對(duì)于出口國(guó)家禁止出口（如天然牛黃、麝香等）或特定的情況下出口的貨物（援外出口貨物及計(jì)劃外卷煙等）、高能耗、高污染、資源性既二高一資產(chǎn)品不予退稅的出口貨物（如普通硅酸鹽水泥、墨盒等）。不退則征，零退稅率貨物要交納增值稅銷項(xiàng)稅。

4.出口貿(mào)易的主要有二種方式：(1)自營(yíng)出口：是指經(jīng)外貿(mào)易部門批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口貨物經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司和企業(yè)，可以將自產(chǎn)和收購(gòu)的貨物直接辦理出口，包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口等（九龍公司符合自營(yíng)出口條件）。(2)出口：指外貿(mào)企業(yè)受客戶委托辦理進(jìn)出口稅收業(yè)務(wù)，收取一定費(fèi)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；而價(jià)格和其他合同條款的最終決定權(quán)屬于生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)出口盈虧和履約責(zé)任最終由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)。

二、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法

公司因出口業(yè)務(wù)主要服務(wù)于國(guó)外工程的特殊性，所以會(huì)計(jì)核算適用于本公司業(yè)務(wù)。

1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：公司增設(shè)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款”、“其他應(yīng)收款—海運(yùn)費(fèi)、其他應(yīng)收賬款——應(yīng)收單位款—（綜合管理：保險(xiǎn)費(fèi)、產(chǎn)地認(rèn)證費(fèi)等）”；

2.賬務(wù)處理：

(1)貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅

貸：應(yīng)付賬款—**客商（或銀行存款）(2)貨物出口報(bào)關(guān)收到報(bào)關(guān)單時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)成本：借：應(yīng)收賬款—**國(guó)外客商（美元金額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷—**國(guó)外客商（項(xiàng)目）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷—**國(guó)外客商（項(xiàng)目）

貸：庫(kù)存商品

(3)收到美元貨款收匯時(shí)：

借：銀行存款—外部銀行（美元金額）

貸：應(yīng)收賬款—**國(guó)外客商（美元金額）(4)收到美元同時(shí)申報(bào)計(jì)算出口退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本：本月應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的計(jì)稅價(jià)格*退稅率

提取出口退稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)增值稅征稅率和退稅率之差，將其轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=購(gòu)進(jìn)貨物計(jì)稅價(jià)格*征退稅率之差。同時(shí)，做退稅分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口退稅

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷—**客商（項(xiàng)目）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口退稅(5)收到退稅款時(shí)，根據(jù)銀行單據(jù)：借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)科目余額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

(7)視同內(nèi)銷的零退稅率出口商品的賬務(wù)處理

由于出口商品中常有國(guó)家限制出口的零退稅率貨物，根據(jù)出口貨物“不退則征”原則，零退稅率貨物按內(nèi)銷核算，需繳納增值稅。賬務(wù)處理簡(jiǎn)述如下：

①商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）—**客商

②收到國(guó)外美元匯款收匯時(shí)

計(jì)算視同內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=出口貨物FOB價(jià)（折算為人民幣金額）/1.17*17%

借：應(yīng)收賬款—**國(guó)外客商（美元金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷—**國(guó)外客商

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅（）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷—**國(guó)外客商

貸：庫(kù)存商品

③計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額：

本月增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金

貸：銀行存款④月底時(shí)：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅（內(nèi)銷）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金

因?yàn)楸竟境隹谕硕悩I(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)比較短，再則不同地區(qū)對(duì)出口退稅的會(huì)計(jì)核算方法要求不是完全一樣，所以本文只是針對(duì)十三局九龍公司業(yè)務(wù)進(jìn)行探討.

篇4

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)管理；影響

一、“營(yíng)改增”含義、背景及意義

“營(yíng)改增”是指將以往繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，將重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)進(jìn)行了合并。于1994 年出臺(tái)的稅制規(guī)定，將營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩個(gè)最重要的流轉(zhuǎn)稅稅種分立并行，規(guī)定除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)全部需要繳納增值稅，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分需要繳納營(yíng)業(yè)稅。這種稅制安排對(duì)于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō)是非常適應(yīng)的，也發(fā)揮了相應(yīng)的作用。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，已不再適用，逐漸顯露出本身的缺陷和不合理性，阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在這種背景下，“營(yíng)改增”的出臺(tái)具有一定的合理性和必然性：首先，如果營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行存在，就會(huì)限制增值稅的作用，不利于稅制的完善；其次， 如果對(duì)于大部分第三產(chǎn)業(yè)不采用增值稅的征收政策，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，阻礙了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；第三， 如果并行兩套稅制，使得稅收征管工作在實(shí)踐中面臨很大的困難。所以說(shuō)“營(yíng)改增”這一稅制改革是非常必要的，其減少重復(fù)征收環(huán)節(jié)、在總體上減輕稅負(fù)的做法， 將使得很多市場(chǎng)主體不再受束縛，積極發(fā)揮自身潛力，昂首闊步地進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展、產(chǎn)業(yè)更新，有利于服務(wù)水平的提高，生產(chǎn)方式的快速轉(zhuǎn)變，進(jìn)而為擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)消費(fèi)、改善民生、讓利百姓等做出貢獻(xiàn)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，改征增值稅后，還可能需要在材料購(gòu)進(jìn)與分配、與各方的驗(yàn)工計(jì)價(jià)等很多方面進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，核算稅金也更加明細(xì)化，需要增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目于“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進(jìn)行相應(yīng)的核算。此處筆者結(jié)合自身所在行業(yè)特點(diǎn)及工作經(jīng)驗(yàn)，從二級(jí)核算制建筑安裝企業(yè)入手（二級(jí)核算制簡(jiǎn)單地說(shuō)就是由總公司對(duì)外統(tǒng)一開具發(fā)票、繳納稅款，且實(shí)行企業(yè)所得稅匯總繳納，具體建安業(yè)務(wù)由個(gè)分公司自己核算的會(huì)計(jì)核算形式），對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的具體影響進(jìn)行分析。

（一）對(duì)收入的影響

“營(yíng)改增”之前，建安企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)為全部工程造價(jià)。經(jīng)過(guò)稅制改革后，由于增值稅是價(jià)外稅，交稅依據(jù)為不含增值稅的工程造價(jià)。增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性，為了便于比較“營(yíng)改增”前后收入、成本等的變化，在此不對(duì)其轉(zhuǎn)嫁性做考慮。價(jià)稅分離具體分析公式為：

不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅稅率）

不含稅價(jià)格比含稅價(jià)格下降百分比=（含稅價(jià)格-不含稅價(jià)格）/含稅價(jià)格×100%=[1-1/（1+增值稅稅率）]×100%

建安業(yè)預(yù)留稅率窗口為11%，利用上述公式我們可以得出，不含稅收入=含稅收入/1.11，也就是說(shuō)收入減少9.9%。

（二）對(duì)成本的影響

“營(yíng)改增”之前，成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，需要進(jìn)行價(jià)稅分離，分離出兩部分：真正成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”后要按照開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，抵扣數(shù)額和供應(yīng)商是否為一般納稅人和開具專用發(fā)票的能力有關(guān)。而現(xiàn)階段我國(guó)建安業(yè)上游大多數(shù)是小微企業(yè)，其開具專用發(fā)票的能力很小，這就提高了改制后企業(yè)稅負(fù)，從而降低了利潤(rùn)。

1.建筑材料費(fèi)

首先對(duì)三種主要材料費(fèi)用的影響。三種主要材料分別為鋼筋、水泥和木材，其中鋼筋和水泥宜采用的增值稅率均為17%，還原成不含稅價(jià)格后成本將減少14.5%；木材適用增值稅率為13%，不含稅成本將減少11.5%；其次是對(duì)建筑地材費(fèi)用的影響。稅制改革后購(gòu)買地材要按3%抵扣稅款，那么地材的成本減少2.9%；第三，對(duì)混凝土費(fèi)用的影響。一般建筑企業(yè)只能抵扣6%的增值稅，那么混凝土成本減少5.6%；最后，對(duì)其他材料費(fèi)用的影響。由于建筑企業(yè)施工過(guò)程中涉及到的其他材料種類非常多，其稅率也都不一樣，在此不做過(guò)多考慮。

2.人工費(fèi)

建安企業(yè)人工費(fèi)是其工程總造價(jià)中很重要的一部分，是否對(duì)人工費(fèi)征收增值稅以及征收多少是“營(yíng)改增”后影響企業(yè)整體稅負(fù)走向的關(guān)鍵因素。目前在我國(guó)各地區(qū)稅收政策不盡相同，主要的征稅方法有兩種：第一，一項(xiàng)建筑工程的勞務(wù)部分純粹分包出去，那么勞務(wù)企業(yè)要按照合同上的全部純勞務(wù)分包費(fèi)用繳納3%的費(fèi)用，是“建筑業(yè)”的營(yíng)業(yè)稅，并向付款方開具建筑業(yè)發(fā)票；第二，為對(duì)方提供勞務(wù)派遣服務(wù)，那么勞務(wù)企業(yè)要按照合同上的全部服務(wù)費(fèi)繳納5%的費(fèi)用，是“服務(wù)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。至于建筑勞務(wù)企業(yè)應(yīng)遵循哪種納稅方法，還沒(méi)有明確的規(guī)定，所以“營(yíng)改增”對(duì)人工費(fèi)的影響還不明朗。

3.機(jī)械費(fèi)

建安企業(yè)機(jī)械費(fèi)分為設(shè)備租賃費(fèi)和自有設(shè)備維護(hù)修理費(fèi)用。目前建安企業(yè)租賃設(shè)備的情況占70%到80%，“營(yíng)改增”后有形資產(chǎn)租賃的增值稅稅率為17%。

（三）對(duì)現(xiàn)金流、利潤(rùn)的影響

“營(yíng)改增”后利潤(rùn)變化情況取決于收入、成本減少的比例及營(yíng)業(yè)稅稅金減少的程度。現(xiàn)金流的增減和整體稅負(fù)的增減是成反比的。征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，現(xiàn)金流還受建安企業(yè)稅金預(yù)繳制的影響，稅金預(yù)繳制理論上是預(yù)先繳納稅款，待工程完工后清算，再進(jìn)行找平。但在實(shí)踐過(guò)程中，繳納稅款一般是按照工程進(jìn)度百分比來(lái)確認(rèn)收入并繳納稅款的，使得建安企業(yè)納稅稅額往往高于真正應(yīng)該繳納的稅額，除了營(yíng)業(yè)稅，繳納所得稅也是此種情況，這導(dǎo)致建安企業(yè)工程款收回遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程施工進(jìn)度，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來(lái)嚴(yán)重的沖擊。而“營(yíng)改增”后，建安企業(yè)可以在獲得業(yè)主確認(rèn)的完工簽證或受到工程款時(shí)進(jìn)行稅金的繳納，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的優(yōu)化具有促進(jìn)作用。

（四）對(duì)企業(yè)納稅的影響

1.增值稅稅負(fù)

“營(yíng)改增”后納稅人類別的不同會(huì)對(duì)增值稅稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。稅制改革后會(huì)對(duì)建安企業(yè)納稅人類型進(jìn)行認(rèn)定，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者的稅負(fù)要比后者的低，這非常不利于促進(jìn)小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算的積極性。

2.流轉(zhuǎn)稅

繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅稅金會(huì)被計(jì)入損益類科目下的營(yíng)業(yè)稅金及附加中，在核算利潤(rùn)時(shí)，會(huì)從收入中將營(yíng)業(yè)稅稅金扣除。“營(yíng)改增”后將增值稅作為價(jià)外稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目下的應(yīng)交增值稅科目中，此時(shí)利潤(rùn)是減少的。

3.所得稅

所得稅的變化情況和利潤(rùn)變化情況相關(guān)，“營(yíng)改增”后利潤(rùn)是減少的，那么所得稅也是減少的。

（五）對(duì)票務(wù)管理的影響

增值稅涉及的專用發(fā)票又被購(gòu)買方用作進(jìn)行稅額的抵扣，如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，購(gòu)買方可能會(huì)在抵扣稅金上做手腳，嚴(yán)重的甚至?xí)|犯虛開增值稅發(fā)票罪。在進(jìn)行業(yè)務(wù)交易時(shí)所取得增值稅發(fā)票，要注意對(duì)其進(jìn)行仔細(xì)的檢查，檢查其專用發(fā)票、開票時(shí)間及印章等的真實(shí)性，對(duì)發(fā)票認(rèn)證期限和抵扣期限進(jìn)行檢查，避免逾期無(wú)法抵扣而產(chǎn)生的稅額風(fēng)險(xiǎn)。此外，在二級(jí)核算制下，各分公司的增值稅專用發(fā)票需要全部匯總到總部進(jìn)行抵扣，收集發(fā)票將會(huì)成為復(fù)雜而困難的工作。如果收進(jìn)的工程款是含稅的，還要將其轉(zhuǎn)換為未含稅金額確認(rèn)收入，同時(shí)要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面都將產(chǎn)生重大影響。政府面對(duì)“營(yíng)改增”不斷擴(kuò)圍并給各行業(yè)帶來(lái)困惑的情況，應(yīng)該積極探索適合各地區(qū)、各行業(yè)情況的稅收政策，政府可以建立專項(xiàng)“營(yíng)改增”資金，對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行過(guò)渡性的財(cái)政扶持。企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的利弊時(shí)，要積極應(yīng)對(duì)，尋找使企業(yè)盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的方法，比如建立健全會(huì)計(jì)核算制度、根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)各方面的影響適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、采用可行的增值稅稅務(wù)籌劃手段、加強(qiáng)票務(wù)管理、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)等。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈康.為什么要“營(yíng)改增”[J].上海國(guó)資，2012.1

篇5

關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù)；稅收征管；稅務(wù)登記

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2013）23015103

隨著社會(huì)的高速發(fā)展，人們對(duì)于電子商務(wù)的概念已經(jīng)不再陌生。據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心《2012年度中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，截止2012年12月，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)13205億元，同比增長(zhǎng)647%，預(yù)計(jì)在2013年有望達(dá)到18155億。同時(shí)，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模占到社會(huì)消費(fèi)品零售總額的6.3%，而這個(gè)比例數(shù)據(jù)在2011年僅為4.4%。這也或許意味著電商改變零售業(yè)格局的開始。這一比例還將保持?jǐn)U大態(tài)勢(shì)，到2013年達(dá)到7.4%。人們不得不驚呼電子商務(wù)的時(shí)代已經(jīng)悄然來(lái)臨。

而在各種電子商務(wù)的模式中，普通人參與得最多，也是最熟悉的的莫過(guò)于C2C（Consumer to Consumer）電子商務(wù)模式。C2C模式是網(wǎng)絡(luò)公司順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的規(guī)律而創(chuàng)建的個(gè)人與個(gè)人之間的網(wǎng)上交易市場(chǎng)，即個(gè)人賣家通過(guò)電腦上傳產(chǎn)品到網(wǎng)上市場(chǎng)，買家通過(guò)電腦進(jìn)入網(wǎng)上市場(chǎng)，了解產(chǎn)品，從而購(gòu)買的網(wǎng)上交易市場(chǎng)，如淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)等。從C2C市場(chǎng)來(lái)看，淘寶集市地位依舊穩(wěn)固，截至到2012年12月淘寶占全部的96.4%，拍拍網(wǎng)占3.4%，易趣網(wǎng)占0.2%。

淘寶C2C電子商務(wù)這一新興行業(yè)有其自身獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，它高度結(jié)合信息流，資金流和物流，大大提高了貿(mào)易效率，使所有參與者的交易成本降低增益提高。然而在虛擬的互聯(lián)網(wǎng)空間運(yùn)行的電子商務(wù)，個(gè)人網(wǎng)上交易活動(dòng)在白熱化的發(fā)展趨勢(shì)之下，由于相關(guān)法律規(guī)范的缺位，一些違法問(wèn)題也日益突出。有些網(wǎng)絡(luò)商店利用法律漏洞來(lái)規(guī)避法律的適用，從事著銷售假冒偽劣商品、價(jià)格欺詐、偷稅漏稅等違法活動(dòng)，侵害著消費(fèi)者和國(guó)家的合法權(quán)利。

1我國(guó)存在對(duì)C2C電子商務(wù)監(jiān)管征稅的必要性

1.1保障國(guó)家稅收，實(shí)現(xiàn)稅收公平

稅收是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。從上述的相關(guān)數(shù)據(jù)可以看到C2C電子商務(wù)發(fā)展速度之快，發(fā)展規(guī)模之大。盡管目前國(guó)內(nèi)C2C電子商務(wù)發(fā)展水平與國(guó)外相比還不高，如果實(shí)行征稅帶來(lái)的收益也不能和實(shí)體經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收相提并論，但從國(guó)內(nèi)發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，越來(lái)越多的人通過(guò)C2C電子商務(wù)進(jìn)行買賣，可以預(yù)見在不久的將來(lái)，C2C電子商務(wù)會(huì)創(chuàng)造比現(xiàn)在更多的利潤(rùn)，如果繼續(xù)對(duì)C2C電子商務(wù)免稅將會(huì)導(dǎo)致稅款的巨大流失，也不利于C2C電子商務(wù)的健康持續(xù)發(fā)展。對(duì)其征稅可以說(shuō)是勢(shì)在必行。

同時(shí)，稅收公平是稅負(fù)基于納稅人的稅負(fù)能力和經(jīng)濟(jì)水平在各個(gè)納稅人之間的合理分配，不同稅負(fù)能力的人繳納不同金額和種類的稅，同樣模式的賣家之間，納稅義務(wù)應(yīng)該公平分配，他們的地位也是平等的，只是一個(gè)存在虛擬網(wǎng)絡(luò)之上，一個(gè)是實(shí)體。因此，交易方式的不同不能破壞稅收公平。

1.2維護(hù)網(wǎng)絡(luò)交易的秩序

不規(guī)范的網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)情況如果長(zhǎng)此以往，可能會(huì)給我國(guó)C2C電子商務(wù)的健康持續(xù)發(fā)展埋下隱患，通過(guò)對(duì)C2C電子商務(wù)征稅，可以加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)店的監(jiān)督管理，可以讓那些想通過(guò)C2C電子商務(wù)交易平臺(tái)從事違法活動(dòng)的苗頭及時(shí)得到扼制，達(dá)到防患于未然、未雨綢繆的目的。對(duì)于個(gè)人網(wǎng)上交易的消費(fèi)者而言，有據(jù)可查的規(guī)范化的網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也可以更好地保障網(wǎng)上消費(fèi)者的合法權(quán)益。

1.3保護(hù)我國(guó)稅收管轄權(quán)

基于C2C電子商務(wù)的跨國(guó)性，境外賣家可以通過(guò)C2C電子商務(wù)平臺(tái)直接和買家聯(lián)系，發(fā)送貨物的形式將會(huì)影響到稅款的征收，賣家出于節(jié)約成本，會(huì)選擇對(duì)自己有利的避稅方式，比如境外賣家是以營(yíng)利目的攜帶貨物入境，但一次攜帶貨物沒(méi)有超過(guò)限定金額，按照關(guān)稅的法律規(guī)定是不用繳納關(guān)稅的，這是境外賣家利用我國(guó)關(guān)稅法律規(guī)定的漏洞進(jìn)行營(yíng)利的方式，給我國(guó)關(guān)稅的征收造成了一定的困難。

技術(shù)服務(wù)費(fèi)涉及到知識(shí)產(chǎn)權(quán)，歷來(lái)是導(dǎo)致收入來(lái)源征稅權(quán)之爭(zhēng)的源頭。在傳統(tǒng)交易中，含有知識(shí)產(chǎn)權(quán)內(nèi)容的商業(yè)秘密、專利等特殊商品會(huì)以紙張為載體，但如果將有形實(shí)物載體上記錄的知識(shí)產(chǎn)權(quán)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，并通過(guò)C2C電子商務(wù)交易進(jìn)行在線交易，不僅規(guī)避了關(guān)稅，更會(huì)對(duì)我國(guó)依賴于知識(shí)產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)的民族產(chǎn)業(yè)造成負(fù)面的影響。因此對(duì)C2C電子商務(wù)征稅可以保護(hù)我國(guó)稅收管轄權(quán)，無(wú)論是從挽回關(guān)稅損失的角度出發(fā)，還是從保護(hù)產(chǎn)業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的角度出發(fā)，都是非常必要的。

2C2C征稅政策出臺(tái)的障礙

一個(gè)如此必要的政策卻遲遲未出臺(tái)，其中必有其障礙所在。下文將從三個(gè)方面闡述C2C征稅政策的障礙。

2.1對(duì)C2C行業(yè)負(fù)面影響

C2C征稅政策對(duì)C2C電商的負(fù)面影響是相當(dāng)顯著的，這也是美國(guó)長(zhǎng)期不對(duì)電商征稅的最主要原因。電商的最大優(yōu)勢(shì)就在于其價(jià)格低廉，這也決定了其薄利多銷的經(jīng)營(yíng)策略，若對(duì)C2C電商征稅，其低價(jià)策略將很難維持，甚至可能出現(xiàn)大面積倒閉。

舉個(gè)例子，一家年銷售收入100萬(wàn)元的C2C電商，其利潤(rùn)按10萬(wàn)元算（比較成功的電商），如果交稅，要交增值稅、教育費(fèi)附加、城建稅及企業(yè)所得稅等，共約8，866萬(wàn)元，凈利潤(rùn)僅約1萬(wàn)。也就是說(shuō)，征稅后的較為成功的C2C電商其銷售凈利率僅為1%，這大大低于傳統(tǒng)商貿(mào)的銷售凈利率。

2.2對(duì)稅法原則的沖擊

所謂稅法的基本原則，是指一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執(zhí)法、司法和守法全過(guò)程的具有普遍性指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。

C2C征稅政策將對(duì)稅收公平原則、稅收法定原則、稅收中性原則以及稅收效率原則造成沖擊。其中，最嚴(yán)重的沖擊來(lái)自稅收公平原則。鑒于此方面內(nèi)容前人已有詳細(xì)論述，本文僅就稅收公平原則做進(jìn)一步探討。

稅收公平原則是指國(guó)家征稅應(yīng)該使各納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅義務(wù)人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。

若不對(duì)C2C電商征稅，電商便可能成為一個(gè)優(yōu)良的合理避稅港，這種電商主體與傳統(tǒng)商主體之間的不公平將嚴(yán)重影響稅收公平原則的實(shí)現(xiàn)。

若對(duì)C2C電商施以與傳統(tǒng)商主體同樣的征稅政策，也將造成稅收公平原則的無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因?yàn)镃2C電商往往以薄利多銷的經(jīng)營(yíng)方式存在，若施以與傳統(tǒng)商主體同樣征稅政策將導(dǎo)致其喪失成本優(yōu)勢(shì)，是不公平的。

如前文所舉例子，一家較為成功的C2C電商，一年100萬(wàn)元的銷售額只能換來(lái)1萬(wàn)元左右的凈利潤(rùn)。而一家較為成功的傳統(tǒng)商主體，一年100萬(wàn)元的銷售額，約能獲得8萬(wàn)元凈利潤(rùn)。這是整整8倍的差距，顯然會(huì)造成不公。

因此，如何制定C2C征稅政策將是稅收公平原則能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。

2.3稅收征管困難

電子商務(wù)也給稅收征管法帶來(lái)了沖擊，這也是C2C電商征稅政策所面臨的最大技術(shù)性問(wèn)題。電子商務(wù)無(wú)形、無(wú)紙、無(wú)址、無(wú)界的特性給稅務(wù)登記、稅務(wù)征收以及稅務(wù)稽查都帶來(lái)了非常大的困難。

2.3.1稅務(wù)登記上的困難

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施管理、了解掌握稅源情況的基本手段，它對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方來(lái)說(shuō)，既是征稅關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)，又是法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。然而在電子商務(wù)中，其“無(wú)址化”的特性使得任何個(gè)人只要擁有一臺(tái)可以上網(wǎng)的電腦，“網(wǎng)上商店”并沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門的批準(zhǔn)，就可以從事交易。擁有無(wú)限的經(jīng)營(yíng)空間網(wǎng)站的經(jīng)營(yíng)者還可使用匿名，從而使工商部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其進(jìn)行控管。

2.3.2稅務(wù)征收上的困難

我國(guó)《稅收征管法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人要按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。但是在C2C電子商務(wù)交易過(guò)程中，合同、發(fā)票、賬簿等均可以電子數(shù)據(jù)的形式存在，而且出于種種考慮許多C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者根本就沒(méi)有設(shè)置傳統(tǒng)意義上的書面賬薄，這樣就使稅收管理失去了最直接的紙質(zhì)憑證——“無(wú)紙化”。

2.3.3稅務(wù)稽查上的困難

稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，就必須掌握大量的有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實(shí)的信息和準(zhǔn)確的證據(jù)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。

對(duì)于設(shè)立了電子賬簿的C2C經(jīng)營(yíng)者，由于電子商務(wù)實(shí)行的是無(wú)紙化操作，無(wú)形化交易，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在，電子記錄可以被輕易地修改且不留任何痕跡。加之，C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者所采用的一些保密措施也將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人交易內(nèi)容及財(cái)務(wù)信息的難度。譬如，為網(wǎng)絡(luò)安全所采取的安全防火墻措施，以及超級(jí)密碼和用戶密碼的雙重保護(hù)，相應(yīng)限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)獲取有關(guān)賬簿、憑證，監(jiān)控其納稅行為的能力，為篡改、刪減電子賬簿、憑證上的記錄，偷逃稅款贏得了時(shí)間。

而對(duì)未設(shè)立電子賬簿的單位或個(gè)人，按照現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定本應(yīng)采取核定征收的方式進(jìn)行管征。依征管操作實(shí)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)觀察納稅人的從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、所采用的原材料、產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品以及日常費(fèi)用等指標(biāo)，進(jìn)行查實(shí)核定應(yīng)納稅額。但網(wǎng)絡(luò)商店的經(jīng)營(yíng)者從事商務(wù)活動(dòng)所依托的C2C電子商務(wù)網(wǎng)站不能提供此觀察指標(biāo)，加之電子記錄所提供的信息又不具有可靠性，使核定征收稅款的方式失去了原有適用的基礎(chǔ)。

3完善淘寶C2C電子商務(wù)稅收的對(duì)策

3.1明確C2C電子商務(wù)稅收征管的基本原則

3.1.1稅收獨(dú)立性原則

堅(jiān)持稅收獨(dú)立是基本前提。在全球電子商務(wù)高速發(fā)展的今天，各國(guó)對(duì)電子商務(wù)是否征稅、如何征稅都有不同的態(tài)度。固然美國(guó)、歐盟等國(guó)家或地區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，但是更應(yīng)該從本國(guó)國(guó)情出發(fā)，切實(shí)維護(hù)本國(guó)的利益，遵循國(guó)家優(yōu)先的原則。在上世紀(jì)末亞洲金融危機(jī)中，韓國(guó)、印度尼西亞等國(guó)的深刻教訓(xùn)值得我們好好反思。稅收調(diào)控對(duì)于穩(wěn)定國(guó)內(nèi)市場(chǎng)、免遭國(guó)際市場(chǎng)的震蕩有著很重要的作用。尤其在當(dāng)下，商品的交換和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移搭上互聯(lián)網(wǎng)這一座高速大橋，使其流動(dòng)性變得更快，對(duì)傳統(tǒng)的征稅體系造成不小的沖擊。而稅收又是國(guó)家財(cái)政收入的重要的組成部分，對(duì)于發(fā)展中國(guó)家或者財(cái)政收入對(duì)稅收的依賴度較高的國(guó)家，C2C不征稅的話，會(huì)削弱一國(guó)的財(cái)政能力。所以，我國(guó)在發(fā)展電子商務(wù)的同時(shí)，要積極地探索與之配套的征稅體系，維護(hù)本國(guó)的及利益。

3.1.2稅收中性原則

堅(jiān)持稅收中性是核心根本。C2C是一個(gè)伴隨互聯(lián)網(wǎng)而產(chǎn)生的新興交易模式。對(duì)于這種交易模式，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策應(yīng)該予以扶持，減免稅費(fèi)就是一種國(guó)家對(duì)于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的支持。采取這種做法的國(guó)家，典型的如美國(guó)，直言其目的就是為了取得并鞏固在電子商務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)地位。堅(jiān)持稅收中性原則，就是為了在國(guó)家產(chǎn)業(yè)支持與國(guó)家財(cái)稅收入之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，平衡國(guó)家利益與個(gè)人利益。美國(guó)著名法理學(xué)家博登海默曾說(shuō)：“法律的作用之一就是調(diào)整及調(diào)和種種相互沖突的利益。”避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，使納稅人的經(jīng)營(yíng)決策取決于市場(chǎng)，而不是取決于對(duì)稅收因素的考慮，并使稅法的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。需要注意的是：絕對(duì)的中性在實(shí)踐中是很難達(dá)到，大多數(shù)情況只能是相對(duì)地中性。

3.1.3以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則

堅(jiān)持現(xiàn)行稅制是基本方法。普林斯頓大學(xué)教授羅森曾說(shuō)：“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策”。前幾年，有學(xué)者建議針對(duì)電子商務(wù)征收“比特稅”，以數(shù)據(jù)流量作為納稅依據(jù)。開征這種新稅，雖然有新意，但不能解決重復(fù)征稅問(wèn)題，并不實(shí)用。比較妥當(dāng)?shù)姆椒ㄊ窃诂F(xiàn)行稅收制度下進(jìn)行必要的改革，作出相應(yīng)的修改以應(yīng)付C2C電子商務(wù)的征稅挑戰(zhàn)，該征增值稅的征增值稅，該征個(gè)人所得稅的征個(gè)人所得稅。

除了上述三大原則之外，財(cái)政收入和稅收優(yōu)惠相協(xié)調(diào)原則，公平優(yōu)先和兼顧效率原則，整體性和前瞻性原則等對(duì)C2C電子商務(wù)稅收征管同樣具有指導(dǎo)作用，在此不再贅述。

3.2完善C2C電子商務(wù)稅收征管制度

3.2.1明確稅源管理權(quán)限

C2C電子商務(wù)稅收管理不僅僅是稅收管轄權(quán)的問(wèn)題，而且還包括這部分稅收收入如何在整個(gè)國(guó)家財(cái)政支出中轉(zhuǎn)移的問(wèn)題。

從現(xiàn)行的稅源管理框架來(lái)看，分為三種方式：（1）歸中央統(tǒng)一管理；（2）中央與地方共同管理；（3）歸地方分別管理。如果讓中央管理，最大的好處是有效解決了地域性難題，集中管理，高效便民。但其弱點(diǎn)是擴(kuò)大了中央與地方之間財(cái)政收入差距，影響了地方政府財(cái)權(quán)、事權(quán)的均衡性。在這種模式下，就必須配套建設(shè)完善的預(yù)算制度和財(cái)政支付轉(zhuǎn)移制度，從根本上去解決中央與地方之間、地方與地方之間的財(cái)政矛盾關(guān)系。

如果將這部分稅收列入中央與地方共享稅收收入，在管理上一般由網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)電子商務(wù)稅收的管理。這樣的話，就會(huì)存在地域性困境。需高度依賴于國(guó)家金稅工程的建設(shè)成果，目前我國(guó)金稅工程正處于三期工程建設(shè)，全面推開尚需一定的時(shí)日。

如果在第三方式下，這部分稅收將完全劃歸地方，它會(huì)導(dǎo)致地方與地方之間財(cái)政收入的不平衡，東中西部的財(cái)政收益進(jìn)一步拉大。而且地方地府極有可能在財(cái)政利益的驅(qū)動(dòng)下，大搞網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，如同設(shè)立開發(fā)區(qū)一樣，爭(zhēng)搶資源，盲目投資，浪費(fèi)納稅人的錢。

故筆者建議，這部分的稅收由中央來(lái)征收，根據(jù)各個(gè)地區(qū)財(cái)政收入具體實(shí)情合理進(jìn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，平衡各個(gè)地方政府的財(cái)權(quán)、事權(quán)之間的矛盾。

3.2.2推廣電子發(fā)票憑據(jù)

征收不同的稅，需要納稅人提供相應(yīng)的應(yīng)稅憑據(jù)。在C2C的電子商務(wù)中，雖然網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)會(huì)記錄交易信息，但是對(duì)于這種交易信息的真實(shí)合法性，稅務(wù)部門有必要進(jìn)行考慮。比如說(shuō)在淘寶上，買賣雙方可以通過(guò)支付寶進(jìn)行借款活動(dòng)，顯然這種情形不可能去征稅。不能因?yàn)橹Ц秾毜臄?shù)據(jù)發(fā)生了變更，就證明其是一種交易行為。況且這些交易不一定是用支付寶里的現(xiàn)金進(jìn)行支付，有的買家可能用積分，紅包等其它電子貨幣作為交易媒介物。

對(duì)此，理論界的主要解決思路是通過(guò)電子發(fā)票來(lái)記錄真實(shí)的電子商務(wù)交易的主要內(nèi)容。如在法國(guó)，為了適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，保障對(duì)電子商務(wù)實(shí)施有效的稅務(wù)管理，法國(guó)通過(guò)立法形成了一套獨(dú)特的電子發(fā)票制度。該制度規(guī)定電子發(fā)票的制作、開具必須經(jīng)過(guò)認(rèn)證中心認(rèn)證，以確實(shí)雙方交易行為真實(shí)性和不可逃避性。而在我國(guó)，2013年2月25日，時(shí)任國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)簽署國(guó)家稅務(wù)總局第30號(hào)令，公布《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，自2013年4月1日起施行。可惜的是稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司負(fù)責(zé)人就《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)內(nèi)容接受了記者的采訪，明確表明《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》不是針對(duì)電子商務(wù)征稅。

但根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是指符合國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)并通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局及省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局公布的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票。很明顯，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票覆蓋C2C電子商務(wù)的這種應(yīng)稅行為。可以說(shuō)國(guó)家積極推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票，客觀上為電子商務(wù)征稅鋪路。

3.2.3完善稅款征收方式

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取征收方式有查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收、代扣代繳和代收代繳、委托代征等。但在C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上，由于征管法律關(guān)系雙方的隱匿性，需要第三方平臺(tái)的協(xié)助才完成交易。所以從實(shí)踐操作層面上，最好的辦法就與第三方支付的協(xié)作，從而掌握納稅人的資金流信息。在淘寶C2C交易中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)與支付寶合作，認(rèn)定哪些是真實(shí)交易，具體應(yīng)納稅數(shù)額是多少。

通過(guò)與支付寶合作，可以解決電子商務(wù)征稅的執(zhí)法難題，比如稅務(wù)文書送達(dá)問(wèn)題，可以將稅務(wù)文書直接送到支付寶，納稅人通過(guò)個(gè)人密碼登陸網(wǎng)站及時(shí)瀏覽該文書內(nèi)容。當(dāng)納稅人不及時(shí)納稅時(shí)，可以與支付寶合作，直接凍結(jié)電子商務(wù)納稅人網(wǎng)絡(luò)支付賬戶，甚至可以將稅款直接從凍結(jié)賬戶劃撥到稅務(wù)機(jī)關(guān)賬戶。

3.2.4細(xì)化電子商務(wù)稅務(wù)登記管理

根據(jù)我國(guó)《稅收征收管理法》，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理登記。很明顯，C2C中淘寶賣家屬于《稅收征收管理法》的調(diào)整范圍之內(nèi)。現(xiàn)階段，應(yīng)當(dāng)須要增加對(duì)辦理稅務(wù)登記要求力度。對(duì)于符合應(yīng)納稅主體資格的淘寶賣家，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理稅務(wù)登記，否則不能在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上從事交易活動(dòng)。對(duì)于C2C淘寶賣家的稅種登記應(yīng)當(dāng)靈活處理，筆者建議，可以根據(jù)C2C淘寶賣家的信用等級(jí)即皇冠等級(jí)去設(shè)定相應(yīng)的征收率。一般而言，淘寶賣家的皇冠等級(jí)越高，所適用的征收率也相應(yīng)的越高，體現(xiàn)了稅收政策對(duì)C2C中小淘寶型賣家的支持。

參考文獻(xiàn)

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