序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)；營(yíng)改增；稅收籌劃

一、相關(guān)概述

稅收籌劃指的是法人或者自然人等納稅主體在發(fā)生納稅行為之前，在不違反相關(guān)稅收法規(guī)制度的基礎(chǔ)上事先對(duì)自身的投資行為以及經(jīng)營(yíng)行為等進(jìn)行安排，并以此來實(shí)現(xiàn)遞延納稅或者少納稅的目標(biāo)，是企業(yè)圍繞納稅行為所進(jìn)行的一系列不違反規(guī)定的稅收籌劃行為。

二、營(yíng)改增稅收改革對(duì)保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來講，其保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格主要是取決于保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)率和保險(xiǎn)期限。保險(xiǎn)費(fèi)率按照保險(xiǎn)公司單位保險(xiǎn)金額制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與保險(xiǎn)公司賠付支出額度大小具有直接關(guān)系。因此實(shí)施營(yíng)改增之后，保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)過程尤其是保險(xiǎn)費(fèi)率會(huì)受到政策的影響比較深刻。另一方面，保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格都是測(cè)算而來，營(yíng)改增也會(huì)對(duì)測(cè)算過程產(chǎn)生影響，并影響到保險(xiǎn)產(chǎn)品的最終定價(jià)。不僅如此，營(yíng)改增稅收改革也會(huì)對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)合作中介手續(xù)費(fèi)產(chǎn)生影響。稅收改革對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)中介渠道手續(xù)費(fèi)比例產(chǎn)生的影響，會(huì)直接影響到保險(xiǎn)中介手續(xù)費(fèi)的定價(jià)。圍繞中介渠道手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)公司和中介需要對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行重新議價(jià)，這一過程也會(huì)比較復(fù)雜。

三、營(yíng)改增稅收改革對(duì)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響

在營(yíng)改增稅收改革實(shí)施之后，保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也遭受了重大影響。一方面營(yíng)改增稅收改革會(huì)影響到保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，另一方面也會(huì)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)支出造成一定的影響。這兩方面最終都會(huì)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生深刻影響。首先是對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響。對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來講，其營(yíng)業(yè)收入主要是集中于保費(fèi)收入，保費(fèi)收入是保險(xiǎn)企業(yè)最重要的來源。在實(shí)施營(yíng)改增稅收改革之前，保險(xiǎn)業(yè)依靠保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售所取得的保費(fèi)收入，其全額都應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入來進(jìn)行核算。這主要是由于企業(yè)營(yíng)改增之前所繳納的營(yíng)業(yè)稅，在計(jì)算保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)時(shí)都已經(jīng)歸入其中，因此營(yíng)業(yè)稅作為其中的價(jià)內(nèi)稅，需要專門在營(yíng)業(yè)收入錄入時(shí)進(jìn)行剔除。但營(yíng)改增稅收改革之后，保險(xiǎn)企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入計(jì)算時(shí)須進(jìn)行價(jià)稅分離操作，以此來計(jì)算保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)過程中附加值大小，這就使得保險(xiǎn)業(yè)在錄入營(yíng)業(yè)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)剔除掉屬于價(jià)外稅的增值稅，在此基礎(chǔ)上確定核算出企業(yè)的最終營(yíng)業(yè)收入。這一過程會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入下降。另一方面，對(duì)于營(yíng)業(yè)支出來講，保險(xiǎn)企業(yè)的支出主要是集中于賠付支出。作為保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中最大的板塊，在實(shí)施營(yíng)改增稅收改革之前，保險(xiǎn)企業(yè)的賠付支出不能夠進(jìn)行稅前抵扣。同時(shí)其保費(fèi)收入也需要按照5%的納稅比例繳納營(yíng)業(yè)稅金。營(yíng)改增之后，保險(xiǎn)企業(yè)所支付的賠付支出能夠進(jìn)行稅前抵扣，這有助于降低保險(xiǎn)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

四、營(yíng)改增下保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃建議措施

我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)要圍繞營(yíng)改增稅收改革，進(jìn)一步強(qiáng)化稅收籌劃。在發(fā)生納稅行為之前，在不違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的前提下，對(duì)自身的投資行為和經(jīng)營(yíng)行為等一系列涉稅事項(xiàng)進(jìn)行提前籌劃和時(shí)間安排。在此基礎(chǔ)上遞延納稅、減少納稅，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃相關(guān)管理目標(biāo)。尤其對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來講，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)其具有重要的影響，保險(xiǎn)企業(yè)要合理利用營(yíng)改增稅收改革，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃。保險(xiǎn)業(yè)在營(yíng)改增基礎(chǔ)上的稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)圍繞自身行業(yè)特點(diǎn)和管理需求，從以下幾個(gè)方面來強(qiáng)化稅收籌劃，提高稅收籌劃的效益和效率。

一方面，保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售方式進(jìn)一步調(diào)整。保險(xiǎn)企業(yè)在進(jìn)行保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮不同方式對(duì)保險(xiǎn)人對(duì)被保險(xiǎn)人的賠付。假如被保險(xiǎn)人是增值稅一般納稅人，則保險(xiǎn)業(yè)可以直接根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅抵扣率進(jìn)行相應(yīng)的稅款抵扣，并在此之后支付被保險(xiǎn)人相應(yīng)的賠款。而假如保險(xiǎn)企業(yè)的被保險(xiǎn)人不屬于增值稅一般納稅人性質(zhì)，則保險(xiǎn)企業(yè)可以向稅務(wù)部門申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)。在完成進(jìn)項(xiàng)抵扣之后，再對(duì)被保險(xiǎn)人進(jìn)行賠款的支付。

另一方面，保險(xiǎn)業(yè)圍繞營(yíng)改增稅收改革，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化中介機(jī)構(gòu)合作方式。保險(xiǎn)企業(yè)在與中介機(jī)構(gòu)合作過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的中介機(jī)構(gòu)。假如合作的中介機(jī)構(gòu)不能夠及時(shí)有效的提供增值稅專用發(fā)票。則在合作過程中保險(xiǎn)企業(yè)可以將此作為商業(yè)談判籌碼，進(jìn)一步降低合作中介機(jī)構(gòu)的價(jià)格，并在此基礎(chǔ)上有效節(jié)省保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本。而對(duì)于能夠提供增值稅專用發(fā)票的中介機(jī)構(gòu)，保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)強(qiáng)化與其合作關(guān)系。并對(duì)增值稅專用發(fā)票實(shí)行專門管理，進(jìn)一步規(guī)范增值稅專用發(fā)票的接收過程、存檔過程和核查過程，確保整個(gè)流程完整科學(xué)有序，為保險(xiǎn)企業(yè)稅收籌劃提供有力的支持。

除此之外，保險(xiǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商合作伙伴時(shí)，也應(yīng)當(dāng)針對(duì)營(yíng)改增稅收改革進(jìn)行一定的關(guān)系調(diào)整和完善。要針對(duì)營(yíng)改增稅收改革，優(yōu)化供應(yīng)商伙伴關(guān)系的選擇過程。提高供應(yīng)商伙伴的質(zhì)量，在選擇供應(yīng)商合作伙伴時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮其規(guī)模大小。針對(duì)供應(yīng)商合作伙伴規(guī)模的不同，保險(xiǎn)企業(yè)能夠獲得不同的銷項(xiàng)稅率。因此能否科學(xué)選擇供應(yīng)商合作伙伴對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來講也是營(yíng)改增稅收籌劃的重要方面。保險(xiǎn)企業(yè)要針對(duì)營(yíng)改增稅收改革中所標(biāo)注的增值稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)供應(yīng)商合作伙伴的篩選過程。通過提高生產(chǎn)過程的科學(xué)性和有效性，為保險(xiǎn)企業(yè)減少日常費(fèi)用支出，提高經(jīng)濟(jì)效益提供有力支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃研究[J].譚先艷.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2013，(18).

篇2

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃 稅負(fù) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率,從這個(gè)公式中可以看到,影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè):一個(gè)是營(yíng)業(yè)額,另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì)引起營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手,尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃策略:

一、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃策略

按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為其取得的營(yíng)業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)放在營(yíng)業(yè)額上。

(一)金融業(yè)的稅收籌劃

對(duì)于銀行的貸款業(yè)務(wù),應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對(duì)于銀行貸款業(yè)務(wù)籌劃的思路是:通過降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計(jì)稅利息收入,以達(dá)到籌劃的目的。

案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬元,貸款利率假定為6%,則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1000×6% =60(萬元)

稅收籌劃方案:

該銀行可將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資,這樣就可以減少計(jì)稅利息收入,少繳營(yíng)業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬元轉(zhuǎn)為對(duì)外投資,

可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅200×6%=12(萬元)。

(二)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃

對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來說,其獲得的保費(fèi)收入就是保險(xiǎn)企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃的操作較復(fù)雜,在控制營(yíng)業(yè)額的同時(shí),還要從其他方面尋求突破口。保險(xiǎn)業(yè)以保費(fèi)收入作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額,稅收和保險(xiǎn)理賠是非常重要的支出項(xiàng)目。如果保險(xiǎn)企業(yè)能夠減少保險(xiǎn)理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額,以減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款,其減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠,下面以具體案例加以說明。

案例:石家莊合眾保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),2008年全年?duì)I業(yè)額為1000萬元,客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出600萬元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×8%=80(萬元),凈收益=1000-600-80=320(萬元)。

稅收籌劃方案:

石家莊合眾保險(xiǎn)公司應(yīng)減少每位客戶的投保費(fèi)用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購(gòu)買一套防火設(shè)備,由專業(yè)人員負(fù)責(zé)安裝在家。該項(xiàng)措施出臺(tái)后,保險(xiǎn)理賠額勢(shì)必會(huì)減少。假如該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬元,但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出降為300萬元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=700×8%=56(萬元),凈收益=700-300-56=344(萬元)。可見,通過稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬元。

二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略

承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅;如果承包公司只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于簽訂的合同性質(zhì)不同,導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅的稅額也不相同,致使對(duì)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào),也要設(shè)法改變自身的業(yè)務(wù)性質(zhì),以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,而不是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納,從而達(dá)到籌劃的目的。

案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項(xiàng)建設(shè)工程。在工程承包公司――石家莊冀紅房地產(chǎn)公司的協(xié)助下,施工單位――石家莊中亞房地產(chǎn)公司最后中標(biāo)。甲單位與中亞房地產(chǎn)公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬元。冀紅房地產(chǎn)公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產(chǎn)公司支付給冀紅房地產(chǎn)公司服務(wù)費(fèi)用200萬元。

按照上述規(guī)定,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬元)。

稅收籌劃方案:

冀紅房地產(chǎn)公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬元,然后把該工程轉(zhuǎn)包給中亞房地產(chǎn)公司,分包款為1800萬元。

這樣,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬元)。

通過這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬元。但要注意,因?yàn)榧郊t房地產(chǎn)公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬元(4-1.14)。不過這給了我們一個(gè)啟示:在進(jìn)行籌劃操作時(shí),要全面分析稅負(fù)的增減變化,然后再?zèng)Q定這項(xiàng)操作是否可行。

(三)娛樂業(yè)的稅收籌劃策略

娛樂業(yè)的稅率為20%。娛樂業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂茶座等。所以,如果納稅人經(jīng)營(yíng)一個(gè)茶社,其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅中娛樂業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目,適用20%的營(yíng)業(yè)稅率。那么,如何進(jìn)行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?

經(jīng)過分析與比較,找到了籌劃的著眼點(diǎn):通過調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),使其適用低稅率。可將茶社改為“圍棋茶社”,主要作為圍棋愛好者們交流和學(xué)習(xí)的場(chǎng)所,既提供一般的茶社服務(wù),又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請(qǐng)名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進(jìn)行裝飾,請(qǐng)圍棋名人題詞等。除此之外,爭(zhēng)取獲得當(dāng)?shù)伢w委的資質(zhì)認(rèn)證,使得“文化體育”性質(zhì)更為突出。通過一系列的安排與設(shè)計(jì),目的使得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標(biāo)準(zhǔn)適用3%的稅率。這樣一來,比原來適用的娛樂業(yè)稅率降低了17個(gè)百分點(diǎn),大大地減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,該茶社在業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變過程中,會(huì)付出很大的轉(zhuǎn)變成本,如該茶社要進(jìn)行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請(qǐng)名人等。因此,在籌劃操作過程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉(zhuǎn)換后所獲收益。

稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合、復(fù)雜、要求相對(duì)較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)外,還應(yīng)具備持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度,準(zhǔn)確(下轉(zhuǎn)第140 頁(yè))

(上接第12 頁(yè))把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準(zhǔn)而造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1] 《稅法》(2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)材),經(jīng)濟(jì)科學(xué)出 版社,2010

[2] 中國(guó)稅務(wù)報(bào):《籌劃周刊》.中國(guó)稅務(wù)報(bào)社

[3] 楊志清:稅收籌劃案例分析,中國(guó)人民大學(xué)出版社

篇3

圍廣泛，在調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配和體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策方面發(fā)揮著極大的作用。對(duì)于企業(yè)來說, 如何對(duì)營(yíng)業(yè)說進(jìn)行機(jī)收籌劃, 以擴(kuò)大利潤(rùn)空間將意味壽有效地減輕祝負(fù)和降低成本。因此，本文提出了營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃的幾種方法并進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)分析。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃、營(yíng)業(yè)稅、籌劃風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672―7355（2012）03―0―02

一、引言

稅收籌劃的英文是tax planning，翻譯成中文可以稱為稅收計(jì)劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入，另一方面，通過征與不征、征多征少來實(shí)現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個(gè)人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素。稅收籌劃就是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個(gè)人角度來研究在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

目前國(guó)內(nèi)比較普遍接受的定義為：稅收籌劃是指納稅人在一國(guó)法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)，以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅收利益行為的總稱。

稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動(dòng)，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其它稅收利益的藝術(shù)。對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃的不可分割的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動(dòng)，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤(rùn)，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后收益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時(shí)也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項(xiàng)稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤(rùn)來上繳，收減少了企業(yè)的利潤(rùn)，減少的利潤(rùn)也就大大降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排，來降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力可以得到大大提高。

營(yíng)業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種之一，是財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部分。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品和勞務(wù)稅。包括境內(nèi)提供的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

二、營(yíng)業(yè)稅的籌劃思路

(一)對(duì)營(yíng)業(yè)稅征收范圍進(jìn)行籌劃。

1.對(duì)勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)的籌劃。

營(yíng)業(yè)稅的征收要求提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的發(fā)生地在境內(nèi)，如果把發(fā)生地改在境外就不用繳納營(yíng)業(yè)稅。例1，我國(guó)國(guó)內(nèi)一施工單位到法國(guó)安裝機(jī)器設(shè)備所取得的收人, 就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.對(duì)納稅人資格界定的籌劃。

營(yíng)業(yè)稅的征收要求有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為?！坝袃敗钡臉?biāo)準(zhǔn)是：獨(dú)立核算單位之間的行為或者非獨(dú)立核算單位之間發(fā)生結(jié)算行為就是有償行為，如果非獨(dú)立核算單位沒有發(fā)生結(jié)算行為就不能視為有償行為，就不符合納稅人資格，因此不征收營(yíng)業(yè)稅。例2，大洋集團(tuán)公司是在中國(guó)境內(nèi)成立的一家從事機(jī)械生產(chǎn)的企業(yè)，母公司主要從事機(jī)械生產(chǎn)，其下屬有大海，長(zhǎng)江兩家子公司，分別從事遠(yuǎn)洋捕撈和內(nèi)河航運(yùn)業(yè)務(wù)。大洋集團(tuán)的子公司大海公司和長(zhǎng)江公司所從事的遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)和航運(yùn)業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)范圍，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，所以大洋的兩家子公司是營(yíng)業(yè)稅的納稅人?；I劃安排：大洋的兩家子公司是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)該通過合并的方式歸于大洋集團(tuán)公司這樣一個(gè)母公司，兩家子公司互相提供服務(wù)的行為就屬于企業(yè)內(nèi)部行為，從而不繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃

1.混合銷售

對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅征稅范圍劃分的籌劃。稅法中雖然明確規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，但是，在實(shí)際生活中很難分清，經(jīng)常會(huì)存在混合銷售行為，由于增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率各不相同，納稅人可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的情況，確定是以營(yíng)業(yè)稅納稅人身份還是增值稅納稅人身份來繳稅，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例3，某商場(chǎng)屬于增值稅一般納稅人，主要銷售空調(diào)，并且取得安裝調(diào)試和維護(hù)服務(wù)收入，那么該商場(chǎng)就應(yīng)該按取得的銷售收入及安裝調(diào)試和維護(hù)服務(wù)收入繳納增值稅，如果該商場(chǎng)組建具有獨(dú)立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算，業(yè)務(wù)上與商場(chǎng)配套服務(wù)。那么該商場(chǎng)銷售貨物的增值稅稅額不變，安裝調(diào)試及維護(hù)服務(wù)收入?yún)s改為繳納營(yíng)業(yè)稅，適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅額。

2.兼營(yíng)行為

兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理要求兼營(yíng)的不同項(xiàng)目分別核算。當(dāng)納稅人有多種應(yīng)稅行為時(shí)，一定要分別設(shè)立明細(xì)賬，分別核算營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算稅額。這樣避免了沒有分別核算營(yíng)業(yè)額的情況下從高征稅的情況。

3.計(jì)稅依據(jù)籌劃

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從事營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目與從事增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目在價(jià)格的確定上是有所不同的。前者多是雙方面議的價(jià)格，后者多是明碼標(biāo)價(jià)，這樣就為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、少繳納營(yíng)業(yè)稅提供了可能。

營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，納稅人也可以通過分解營(yíng)業(yè)額，縮小計(jì)稅依據(jù)，減少應(yīng)納稅款。

對(duì)于境內(nèi)提供的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。

交通運(yùn)輸企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應(yīng)當(dāng)考慮要求承運(yùn)時(shí)擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)從而沖減總費(fèi)用，降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅額，并尋求其他方式來回報(bào)外方高費(fèi)用所帶來的損失。例4，鴻運(yùn)空中客車公司，與香港巨無霸公司是貨運(yùn)聯(lián)手企業(yè)，鴻運(yùn)空中客車承擔(dān)運(yùn)輸，總運(yùn)費(fèi)按總價(jià)值10％提取，國(guó)外部門，按總價(jià)值1％提取，且由鴻運(yùn)委托并交付給巨無霸。這是一份由鴻運(yùn)與客戶內(nèi)部交易價(jià)格。若鴻運(yùn)要求國(guó)內(nèi)某企業(yè)在100萬元的運(yùn)費(fèi)中支付80萬元，且作為運(yùn)費(fèi)總額，另20萬元國(guó)內(nèi)某企業(yè)用實(shí)物作價(jià)，境外巨無霸的10萬運(yùn)費(fèi)，在合同中是3％，作為回報(bào)，鴻運(yùn)需長(zhǎng)期與巨無霸合作。鴻運(yùn)出于避稅的目的，一方面盡可能想方設(shè)法縮小境內(nèi)外總運(yùn)費(fèi)；另一面，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)便利，擴(kuò)大非稅收管轄的巨無霸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)，從而縮小鴻運(yùn)實(shí)際運(yùn)輸費(fèi)。

建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

營(yíng)業(yè)稅條例對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額也作出了特殊的規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)貸是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。將吸收的單位或者個(gè)人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)不在此范圍內(nèi)。這樣，其結(jié)果有兩種避稅的可能：一是，縮小真正轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額，采用提高借入資金利息，縮小轉(zhuǎn)貸資金利息，從而能達(dá)到轉(zhuǎn)貸利息收入減去借入利息后的余額最小化；二是，將非轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以假轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)達(dá)到縮小營(yíng)業(yè)額的目的。

從事文化體育業(yè)的納稅人有時(shí)可能同時(shí)兼營(yíng)不同稅目，如果應(yīng)稅行為分別核算，應(yīng)按不同的稅目分別核算營(yíng)業(yè)額，再按不同稅目的相應(yīng)稅率計(jì)算納稅額；如果應(yīng)稅行為不分別核算營(yíng)業(yè)額，按營(yíng)業(yè)稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定，從高適用稅率，即按最高稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。所以，文化體育業(yè)的節(jié)稅技巧一是盡量將收入費(fèi)用化；二是分開核算，就低稅率。例5，某錄像廳既從事播映業(yè)務(wù)又經(jīng)營(yíng)卡拉OK業(yè)務(wù)，播映業(yè)務(wù)收入50萬元，經(jīng)營(yíng)卡拉OK業(yè)務(wù)收入40萬元，若該錄像廳未分別核算這兩種業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，則其應(yīng)當(dāng)從高適用稅率，即按10%的娛樂業(yè)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（50+40）*10%=9(萬元)。把這兩種業(yè)務(wù)分別核算營(yíng)業(yè)額，播映業(yè)務(wù)按照文化體育業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅率是3%，經(jīng)營(yíng)卡拉OK業(yè)務(wù)收入按照娛樂業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅率是10%，所以應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：50*3%+40*10%=5.5（萬元），通過分開核算，減少稅額3.5萬元。

娛樂業(yè)適用5～20%的幅度稅率。娛樂業(yè)的具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。娛樂業(yè)是營(yíng)業(yè)稅中惟一使用幅度稅率的行業(yè)，也是惟一一個(gè)由省級(jí)政府決定稅率的行業(yè)。從全國(guó)范圍看，娛樂業(yè)在不同省份其稅率的規(guī)定不太相同，這給打算設(shè)立娛樂業(yè)的納稅人帶來了節(jié)稅的機(jī)會(huì)。納稅人可以根據(jù)所要經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目選擇在規(guī)定稅率低的地區(qū)設(shè)立娛樂業(yè)企業(yè)來達(dá)到節(jié)稅的目的。例6，杭州的一個(gè)保齡球館，計(jì)劃在外省開一個(gè)連鎖的分館，如果開在西安，高樂夫球、保齡球適用稅率為20%，則分館應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅按照20%的稅率來征收。高樂夫球、保齡球在南京的稅率為15%，這樣，保齡球館可以選擇在南京開設(shè)分館，這樣就會(huì)減少繳納營(yíng)業(yè)稅。

納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，各旅游團(tuán)之間通過配合就有了節(jié)稅可能，特別是在收費(fèi)項(xiàng)目和門票費(fèi)用上，旅游團(tuán)與導(dǎo)游通過各種形式回扣節(jié)稅。例7, 深圳某旅行社在電視臺(tái)登一則廣告，以每人8000元人民幣組織赴泰國(guó)境內(nèi)旅行，泰國(guó)境內(nèi)的旅行社則委托我國(guó)波特外貿(mào)公司駐泰辦事處負(fù)責(zé)。為此，深圳旅行社將支付泰國(guó)巴堤學(xué)校服務(wù)社每人1000元，波特公司駐辦事處每人500元。泰國(guó)某學(xué)校服務(wù)社將組團(tuán)來中國(guó)旅游，為此深圳施行社準(zhǔn)備免費(fèi)提供巴堤學(xué)校服務(wù)社引進(jìn)旅游服務(wù)，而波特公司駐泰辦事處實(shí)際是通過家屬參加了該旅游團(tuán)免費(fèi)作交換條件，這樣一來，關(guān)聯(lián)雙方通過私下交易，擴(kuò)大境外旅游費(fèi)用的支付，從而避交了部分營(yíng)業(yè)稅。本次組團(tuán)旅游應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅計(jì)算：營(yíng)業(yè)額：8000×500＝400（萬元）；應(yīng)繳稅額：400×5%＝20（萬元）；擴(kuò)大費(fèi)用避稅后的實(shí)繳稅額的計(jì)算：營(yíng)業(yè)額：（8000－1500）×500＝325（萬元）；實(shí)繳稅額：325×5%＝16.25（萬元）；實(shí)繳稅額與應(yīng)繳稅額相差3.75（萬元）。

不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃主要是通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低營(yíng)業(yè)稅負(fù)。納稅人可以通過交易合同的法律安排，盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以此來降低企業(yè)稅負(fù)。

4.營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃

兼營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的不同經(jīng)營(yíng)行為，根據(jù)這些不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)行為的適用稅率的差異進(jìn)行從高稅率向低稅率的轉(zhuǎn)化。

比如，根據(jù)工程承包與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將營(yíng)業(yè)稅劃分成兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%，通過建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)得轉(zhuǎn)化達(dá)到節(jié)稅的目的。

又如，服務(wù)業(yè)與文化體育業(yè)稅目稅率轉(zhuǎn)換。文化體育也稅率是3%，通過把服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)化成文化體育業(yè)，降低稅率，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

5.營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策籌劃

利用營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過充分的熟悉和掌握優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容以及掌握獲得優(yōu)惠必須具備的條件，進(jìn)而在稅法的規(guī)定內(nèi)達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備

作為納稅人必須要明白，目前稅法的不完善為稅收籌劃提供了可能性。隨著稅法和征收管理的不斷完善，一些靠利用稅收漏洞來進(jìn)行籌劃的空間會(huì)越來越小，有的籌劃，雖然使企業(yè)的納稅減少了，但其他開支也增加了，那么這種籌劃也是沒有意義的。在進(jìn)行籌劃前，一定要對(duì)相關(guān)知識(shí)有所了解。必須的知識(shí)準(zhǔn)備有法律知識(shí)、納稅知識(shí)、以及會(huì)計(jì)知識(shí)。及時(shí)了解學(xué)習(xí)最新的稅收政策，提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。提高稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)素質(zhì)。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系。

營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)典型的流轉(zhuǎn)稅稅種，對(duì)營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅，而且是道道征稅。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)，有不同的營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的方法。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 姜潔：營(yíng)業(yè)稅籌劃方法解析. 商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010

篇4

稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理間的密切聯(lián)系一方面促使企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的過程中需要通過強(qiáng)化稅收籌劃來減輕企業(yè)的稅收成本以獲得更多經(jīng)濟(jì)效益，另一方面是企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)管理制度、完善內(nèi)部控制制度的必然趨勢(shì)，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃有著其發(fā)展要求的必然性。本文將探討稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問題。

關(guān)鍵詞：

稅收籌劃；企業(yè)管理；財(cái)務(wù)管理

企業(yè)的現(xiàn)代化管理通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化來建立會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部調(diào)整和優(yōu)化，以建立有效的財(cái)務(wù)管理制度來確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、連續(xù)性和可靠性，從而為企業(yè)管理者和風(fēng)投者提供可靠的數(shù)據(jù)信息，起到優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的作用。以此來應(yīng)對(duì)外界激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而企業(yè)稅收管理作為財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要手段，已經(jīng)開始受到企業(yè)管理者的重視，并通過加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃來充分發(fā)揮稅收籌劃降低企業(yè)成本的效用，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供重要的決策依據(jù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的最優(yōu)化。

一、企業(yè)稅收籌劃存在的問題

1.企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知不足。由于我國(guó)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用較晚，相關(guān)理論研究不完善，企業(yè)缺乏必要的知識(shí)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，再加上許多企業(yè)管理者缺乏正確的管理經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)工作者在這方面認(rèn)識(shí)不足，都導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)誤區(qū)，其主要體現(xiàn)在：部分企業(yè)尤其以中小企業(yè)為主通常將稅收籌劃與逃稅避稅混為一談；相關(guān)稅務(wù)工作者認(rèn)為稅收籌劃會(huì)降低稅收收入，從而對(duì)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生抵觸；企業(yè)財(cái)務(wù)工作者對(duì)稅收籌劃缺乏系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)，將稅收籌劃歸于會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算人員無法滿足稅收籌劃的相關(guān)要求標(biāo)準(zhǔn)。

2.尚未建立起完善的稅收法制體系。相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)在法制體系方面的建設(shè)尚處于不斷完善階段其中包括稅收法制體系，其法律體系的不健全導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)仍有法律漏洞可鉆，許多企業(yè)為了逃稅、避稅讓稅收籌劃變成了一項(xiàng)不合法的財(cái)務(wù)管理工作；再者，稅收籌劃的根本目的在于減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，但現(xiàn)階段我國(guó)稅收法制過度偏向增值稅等間接稅，對(duì)于國(guó)際上通用的直接稅種如社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅、證券交易利得稅等都未涉及，也導(dǎo)致許多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃感到力不從心；此外，我國(guó)稅法在宣傳方面力度不夠，這也導(dǎo)致了我國(guó)國(guó)民普遍存在納稅意識(shí)低下的現(xiàn)狀，甚至有許多國(guó)民不知道納稅的真實(shí)含義，影響了企業(yè)將依法納稅作為一種義務(wù)，企業(yè)稅收籌劃在法律體系尚不健全的情況下變成了企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

3.缺乏必要的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅收籌劃本身具有事先性和計(jì)劃性的特點(diǎn)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須做到事先籌劃，通過合法科學(xué)的財(cái)務(wù)管理方法來降低企業(yè)的稅負(fù)，從而為企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)效益提供可能。但當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)嚴(yán)重缺乏稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于稅收籌劃可能造成的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不全面，對(duì)于稅收籌劃過程中潛在的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等不能進(jìn)行實(shí)現(xiàn)規(guī)避和預(yù)防，從而造成許多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)出現(xiàn)許多問題。此外，盡管一些企業(yè)對(duì)于稅收籌劃提出了科學(xué)合理的籌劃方案，但在實(shí)施過程中卻遭遇諸多阻礙，有些企業(yè)為了自身利益而無法理解稅收籌劃的重要性和必然性，從而讓稅收籌劃變成空談。再者，政策風(fēng)險(xiǎn)亦是不可避免的，在當(dāng)前稅法體系尚不健全的情形下，稅法的變動(dòng)也給企業(yè)稅收籌劃帶來更多不確定因素，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須要具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

4.稅收籌劃的相關(guān)人才較少。前面已經(jīng)提及到我國(guó)企業(yè)在引入稅收籌劃的起步時(shí)間較晚，研究理論體系和實(shí)踐操作方面都不成熟，再加上企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足，社會(huì)對(duì)于稅收籌劃的專業(yè)人才需求十分迫切。而當(dāng)前人才的稀缺也是造成企業(yè)無法成功進(jìn)行稅收籌劃的重要原因，因此要確保企業(yè)稅收籌劃工作得以順利進(jìn)行，就需要培養(yǎng)更多高智能復(fù)合型人才，要求其必須掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等各方面的理論知識(shí)，具備法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培養(yǎng)出更多“一專多能”的稅收籌劃人才。

二、企業(yè)稅收籌劃涉及的主要層面

1.消費(fèi)稅。消費(fèi)稅作為“價(jià)內(nèi)稅”，是以商品流轉(zhuǎn)金額作為征稅對(duì)象的，只在商品生產(chǎn)委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅，是典型的間接稅。當(dāng)前我國(guó)在消費(fèi)稅收取上的優(yōu)惠政策主要針對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，其明確規(guī)定只要是非國(guó)家禁止或限制出口的納稅人出口的消費(fèi)品，其在出口環(huán)節(jié)便可享有退稅、免稅的待遇。這一政策便促使一些進(jìn)出口公司在充分考慮自己生產(chǎn)消費(fèi)品在國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售兩者產(chǎn)生的成本差值，并以此判斷銷售方向應(yīng)該傾向國(guó)內(nèi)市場(chǎng)或者國(guó)外市場(chǎng)，以此來制定有效的經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)最大化。

2.所得稅。當(dāng)前我國(guó)運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)部分企業(yè)實(shí)行減免政策，并對(duì)民族區(qū)域自治區(qū)域的地方企業(yè)進(jìn)行幫扶和照顧，比如一些高新技術(shù)企業(yè)、在農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的行業(yè)、對(duì)科研技術(shù)進(jìn)行服務(wù)和技術(shù)承包的企業(yè)等。免繳所得稅、減半征收所得稅等稅法優(yōu)惠政策為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃提供了更多可能，一些外商投資企業(yè)在充分研究這一優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，開始利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法來通過推遲企業(yè)開始獲利的年度減少成本，并且一些企業(yè)也通過申報(bào)經(jīng)營(yíng)期限時(shí)長(zhǎng)來獲得減免稅的優(yōu)惠，從而達(dá)到了稅收籌劃、降低成本的目的。3.營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅是企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等履行納稅義務(wù)，其中包括了中國(guó)境內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等，營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策受各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件不同有著細(xì)微的差異，但在一定程度上都推動(dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，為企業(yè)稅收籌劃、提供財(cái)務(wù)管理水平提供了重要的政策可能。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的主要措施

1.健全完善稅法體系，加大稅收籌劃的宣傳力度。要確保企業(yè)進(jìn)一步完善稅收籌劃工作，首先需要國(guó)家政府為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作營(yíng)造出一個(gè)良好的氛圍，通過建立健全稅法體系來對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)，用法律來保障稅收籌劃工作的順利開展，奠定企業(yè)稅收籌劃工作的法律地位。此外，加大稅收籌劃在國(guó)內(nèi)的宣傳力度，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性和必然性，讓納稅人意識(shí)到自己擁有稅收籌劃的權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)納稅人的法制觀念和納稅意識(shí)，讓納稅人明確自身可以運(yùn)用法律武器來維護(hù)自身的正當(dāng)利益。再者，改變國(guó)民的納稅意識(shí)，讓國(guó)民對(duì)稅收籌劃有一個(gè)嶄新的認(rèn)識(shí)，從而為之后企業(yè)開展稅收籌劃奠定良好的基礎(chǔ)。

2.建立起有效的稅收籌劃專業(yè)人才培養(yǎng)體系。稅收籌劃工作的開展需要更多復(fù)合型的專業(yè)人才來支撐，在當(dāng)前嚴(yán)重缺乏專業(yè)人才的情況下，首先需要國(guó)家進(jìn)一步推進(jìn)人才培養(yǎng)政策，讓各高校加快對(duì)人才的培養(yǎng)進(jìn)度，人才培養(yǎng)要以面向社會(huì)需求為根本；再者，企業(yè)要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，通過培養(yǎng)其稅收籌劃知識(shí)和技能來提升企業(yè)內(nèi)部工作人員的整體素質(zhì)；此外，鼓勵(lì)稅務(wù)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的興辦，在為企業(yè)解決稅收籌劃問題的同時(shí)為社會(huì)提供更多就業(yè)機(jī)會(huì)。

3.企業(yè)內(nèi)部建立起有序的財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)建立起內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，一方面要對(duì)財(cái)務(wù)工作人員提出更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，另一方面要對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，在企業(yè)內(nèi)部增強(qiáng)工作人員的法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能推動(dòng)內(nèi)部稅收籌劃?rùn)C(jī)制的有效運(yùn)行，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多效益。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要始終堅(jiān)持合法性、超前性、目的性三項(xiàng)基本原則，以稅收籌劃工作符合法律、事先規(guī)劃和事先財(cái)務(wù)管理目標(biāo)最大化來選擇最佳稅收籌劃方案。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)稅收籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)的工作，要確保企業(yè)能夠建立起有效的稅收籌劃體系，就需要企業(yè)樹立起正確的稅收籌劃觀念，以加強(qiáng)內(nèi)部控制來為稅收籌劃工作提供良好的運(yùn)行環(huán)境，如此才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的最大化，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、當(dāng)前保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)營(yíng)銷員個(gè)人所得稅扣繳中存在的問題

近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，人們的保險(xiǎn)意識(shí)顯著提高，保險(xiǎn)事業(yè)也迎來了巨大的蓬勃發(fā)展的機(jī)遇。但是，由于目前保險(xiǎn)營(yíng)銷員的個(gè)人所得稅按照一定的標(biāo)準(zhǔn)由保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)按月代扣代繳，這顯然在一定程度上把保險(xiǎn)營(yíng)銷人員的個(gè)人所得等同于勞務(wù)所得，使保險(xiǎn)營(yíng)銷員承受了巨大的個(gè)人所得稅稅負(fù)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，不利于我國(guó)保險(xiǎn)事業(yè)的健康發(fā)展。

一方面，稅率設(shè)置不夠合理。一般來說，稅率是稅收制度設(shè)計(jì)的核心，會(huì)對(duì)稅制運(yùn)行狀況產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。由于我國(guó)居民的各種收入貨幣化、賬面化程度相對(duì)較低，而個(gè)人所得稅稅率的設(shè)置又只能依據(jù)人們賬面化的貨幣收入，有失公平，進(jìn)而導(dǎo)致他們力圖使自己的收入隱性化，例如將本月可以簽的保單推到下月簽等。由于個(gè)人所得稅的征收承擔(dān)著收入再分配的職能，在稅率設(shè)置方面應(yīng)當(dāng)符合低稅率、寬稅基這一基本思路。低稅率可以降低納稅人的稅負(fù)，引導(dǎo)他們自覺納稅，而過高的不合理的稅率，會(huì)刺激一些納稅人選擇偷逃稅。

另一方面，沒有充分考慮到營(yíng)銷員的工作費(fèi)用支出等經(jīng)濟(jì)狀況。在保險(xiǎn)營(yíng)銷工作中，營(yíng)銷員不僅面臨著巨大的工作壓力，任務(wù)繁重，而且會(huì)支出較多的工作費(fèi)用，包括交通費(fèi)、電話費(fèi)以及探視客戶的費(fèi)用等，這些支出很多時(shí)候都是由營(yíng)銷員自己承擔(dān)的，個(gè)人所得稅如果沒有考慮這些因素，就會(huì)明顯增加保險(xiǎn)營(yíng)銷員的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，由于家庭是社會(huì)的基本經(jīng)濟(jì)單位，與個(gè)人收入相比，家庭成員的總收入更能準(zhǔn)確全面地反映出納稅能力。而對(duì)于有些營(yíng)銷員來說，由于家庭成員多，贍養(yǎng)老人的負(fù)擔(dān)重，所以，在扣繳他們的個(gè)人所得稅時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)充分考慮保險(xiǎn)營(yíng)銷員的家庭負(fù)擔(dān)以及工作費(fèi)用支出等情況，以確保納稅的公平性與合理性。

總之，個(gè)人所得稅扣繳在一定程度上關(guān)系到保險(xiǎn)營(yíng)銷員的切身利益，會(huì)對(duì)保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)營(yíng)銷員隊(duì)伍建設(shè)以及保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接影響。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅政策會(huì)對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員的展業(yè)帶來不利后果，增加了保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成本與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于保險(xiǎn)行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)營(yíng)銷員個(gè)人所得稅稅收籌劃的主要對(duì)策

稅收籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，具有合法性、目的性與專業(yè)性等特征。如何在既不違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)又不增加企業(yè)預(yù)算的情況下，切實(shí)提高保險(xiǎn)營(yíng)銷人員的實(shí)際收入，已經(jīng)成為保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)必須妥善解決的重要課題。對(duì)于保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)來說，只有認(rèn)真做好營(yíng)銷員的個(gè)人所得稅稅收籌劃，才能吸引并留住保險(xiǎn)營(yíng)銷人才。

（一）準(zhǔn)確區(qū)分工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬

當(dāng)前，保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)營(yíng)銷員主要分為雇員與非雇員兩類。根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，雇員的個(gè)人所得稅主要適用“工資薪金”項(xiàng)目，而非雇員則適用“勞務(wù)報(bào)酬”項(xiàng)目。從收入項(xiàng)目來看，雇員的工資薪金所得除傭金收入之外，還有其它工資福利收入。而非雇員的勞務(wù)報(bào)酬只有傭金收入。從可扣除項(xiàng)目的角度來看，雇員的工資薪金收入中可扣除的法定費(fèi)用為3500元，而勞務(wù)報(bào)酬可扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元或20%的比例費(fèi)用。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，工資薪金收入不征營(yíng)業(yè)稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。而適用稅率的差異，正是保險(xiǎn)營(yíng)銷員個(gè)人所得稅稅收籌劃的重要途徑。所以，工資薪金所得的適用稅率與勞務(wù)報(bào)酬適用稅率相比較，在較低的收入時(shí)，采用工資薪金就可以顯著減少保險(xiǎn)營(yíng)銷員的稅負(fù)，在高收入時(shí)采取勞務(wù)報(bào)酬則更合算。

（二）合理安排手續(xù)費(fèi)

在保險(xiǎn)行業(yè)，支付給保險(xiǎn)營(yíng)銷員的手續(xù)費(fèi)屬于勞務(wù)報(bào)酬。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員（非雇員）取得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕13號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)是營(yíng)銷員個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)按月代扣稅款并將所扣稅款繳入國(guó)庫(kù)。由于勞務(wù)報(bào)酬屬于一次性收入，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果手續(xù)費(fèi)支付間隔超過一個(gè)月，則按每次收入額扣除法定費(fèi)用后納入應(yīng)納稅所得額。如果間隔期沒有超過一個(gè)月，則合并為一次，扣除法定費(fèi)用后納入應(yīng)納稅所得額。因此，保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)合理安排保險(xiǎn)營(yíng)銷員的納稅時(shí)間，并使其每月支付的手續(xù)費(fèi)，可以抵扣法定的定額費(fèi)用，努力減少保險(xiǎn)營(yíng)銷員每月應(yīng)繳稅額，切實(shí)降低稅率，有效增加保險(xiǎn)營(yíng)銷員的實(shí)際收入。

（三）最大限度地提高營(yíng)銷員福利

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，按照國(guó)家有關(guān)政策計(jì)提的社?；鹨约白》抗e金等，應(yīng)當(dāng)免繳個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。因此，保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)就可以考慮為廣大保險(xiǎn)營(yíng)銷員計(jì)繳住房公積金等費(fèi)用，并將這些項(xiàng)目在稅前列支，通過采取這些措施，就可以有效減少保險(xiǎn)營(yíng)銷員的個(gè)人所得稅應(yīng)繳稅額，提高營(yíng)銷員的實(shí)際收入。同時(shí)，保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)也可以增加營(yíng)銷員“五險(xiǎn)一金”的繳納基數(shù)。在這一過程中，就可以有效規(guī)避個(gè)人所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地增加保險(xiǎn)營(yíng)銷員的福利，充分發(fā)揮對(duì)營(yíng)銷員的激勵(lì)作用。

（四）切實(shí)防范籌劃風(fēng)險(xiǎn)

保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃過程中，要加強(qiáng)自身保護(hù)，維護(hù)企業(yè)形象，努力防范并化解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。首先，要嚴(yán)格遵守稅法等法規(guī)。保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)對(duì)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員的個(gè)人所得稅稅收籌劃要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，保持會(huì)計(jì)帳薄的真實(shí)性、完整性與準(zhǔn)確性。其次，要及時(shí)根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)對(duì)營(yíng)銷員個(gè)人所得稅的籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)等各項(xiàng)事業(yè)的快速發(fā)展，我國(guó)稅收法律及法規(guī)也在逐步修訂并不斷完善。因此，由于各種因素以及法律法規(guī)出現(xiàn)變化，保險(xiǎn)營(yíng)銷員個(gè)人所得稅的籌劃方案就必須進(jìn)行調(diào)整，只有這樣，才能切實(shí)為保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)營(yíng)銷員帶來實(shí)際利益，減少個(gè)人所得稅稅負(fù)。